Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні
Традиційна система оподаткування прибутку корпорацій не відповідає тенденціям зростаючого ринку цифрових товарів та послуг, а також особливостям нових цифрових бізнес-процесів і бізнес-моделей. Це обумовлює необхідність створення нової системи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів т...
Saved in:
| Published in: | Економіка промисловості |
|---|---|
| Date: | 2019 |
| Main Author: | |
| Format: | Article |
| Language: | Ukrainian |
| Published: |
Інститут економіки промисловості НАН України
2019
|
| Subjects: | |
| Online Access: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/158698 |
| Tags: |
Add Tag
No Tags, Be the first to tag this record!
|
| Journal Title: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Cite this: | Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні / О.В. Вієцька // Економіка промисловості. — 2019. — № 2 (86). — С. 30–50. — Бібліогр.: 33 назв. — укр. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1859540424864038912 |
|---|---|
| author | Вієцька, О.В. |
| author_facet | Вієцька, О.В. |
| citation_txt | Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні / О.В. Вієцька // Економіка промисловості. — 2019. — № 2 (86). — С. 30–50. — Бібліогр.: 33 назв. — укр. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Економіка промисловості |
| description | Традиційна система оподаткування прибутку корпорацій не відповідає тенденціям зростаючого ринку цифрових товарів та послуг, а також особливостям нових цифрових бізнес-процесів і бізнес-моделей. Це обумовлює необхідність створення нової системи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг.Сьогодні сформувалися фактори, які мають бути враховані при побудові нової системи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг, а саме: наразі відсутнє чітке визначення цифрових товарів та послуг, межі між цифровими, частково цифровими та нецифровими товарами та послугами, а також бізнес-процесами, бізнес-моделями та компаніями; у зв'язку з широким розповсюдженням цифрових бізнес-процесів та бізнес- моделей важливо створити та накопичити досвід оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів і послуг; при реалізації цифрових товарів та послуг існує імовірність виникнення «доходів без громадянства»; поява нових бізнес-процесів та бізнес-моделей зумовлює виникнення нових поглядів на формування вартості цифрових товарів і послуг, які мають ураховуватися при оподаткуванні прибутку від їх реалізації; в умовах глобалізації та цифровізації різниця між ціною цифрових товарів у різних країнах може викривляти рішення компаній та споживачів, а різниця між ціною фізичних і цифрових товарів може впливати на потенційні податкові надходження до бюджету; існують альтернативні позиції щодо того, чи насправді реальна ефективна податкова ставка цифрових компаній вища за реальну ефективну податкову ставку традиційних компаній; поява цифрових бізнес-моделей сприяє формуванню нових або трансформації старих підходів до розрахунків, зокрема рекламний бартер.Усі заходи, спрямовані на створення системи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг, можна розділити на такі групи: дискусії Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР); ініціативи Європейської Комісії (ЄК); національні рішення. Виходячи з можливості трансформації податку на прибуток підприємств у податок на виведений капітал наразі існує п'ять основних альтернатив оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг: 1) відмова від оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг; 2) всеосяжне визначення цифрових товарів та послуг, включення їх у загальну систему оподаткування прибутку підприємств; 3) тотальна відмова від оподаткування прибутку підприємств та перехід на оподаткування виведеного капіталу; 4) упровадження податку на доходи від реалізації цифрових послуг - Digital Services Tax (DST); 5) створення нової системи оподаткування, заснованої на використанні сучасних блокчейн-технологій.З урахуванням переваг та недоліків кожної з представлених альтернатив розроблено рекомендації щодо вдосконалення системи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг. Розраховано, що за умови впровадження DST державний бюджет України може отримувати щорічно до 2021 р. від 10 до 15 млн дол. США.
Традиционная система налогообложения прибыли корпораций не соответствует тенденциям растущего рынка цифровых товаров и услуг, а также особенностям новых цифровых бизнес-процессов и бизнес-моделей. Это обусловливает необходимость создания новой системы налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг.На сегодняшний день сформировался ряд факторов, которые должны быть учтены при построении новой системы налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг, а именно: пока отсутствует четкое определение цифровых товаров и услуг, границы между цифровыми, частично цифровыми и нецифровым товарами и услугами, а также бизнес-процессами, бизнес-моделями и компаниями; до момента широкого распространения цифровых бизнес-процессов и бизнес-моделей важно создать и накопить опыт налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг; при реализации цифровых товаров и услуг есть вероятность возникновения «доходов без гражданства»; появление новых бизнес-процессов и бизнес-моделей обусловливает возникновение новых взглядов на формирование стоимости цифровых товаров и услуг, которые должны учитываться при налогообложении прибыли от их реализации; в условиях глобализации ицифровизации разница между ценой цифровых товаров в пределах стран может искажать решения компаний и потребителей, а разница между ценой физических и цифровых товаров может влиять на потенциальные налоговые поступления в бюджет; существуют альтернативные позиции относительно того, действительно ли реальная эффективная налоговая ставка цифровых компаний выше реальной эффективной налоговой ставки традиционных компаний; появление цифровых бизнес-моделей способствует формированию новых или трансформации старых подходов к расчетам, в частности рекламный бартер.Все мероприятия, направленные на создание системы налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг, можно разделить на следующие группы: дискуссии Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР); инициативы Европейской Комиссии (ЕК); национальные решения. Исходя из вектора Украины в направлении Европейского Союза, а также возможности трансформации налога на прибыль предприятий в налог на выведенный капитал, существует пять основных альтернатив налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг: 1) отказ от налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг; 2) всеобъемлющее определение цифровых товаров и услуг и включение их в общую систему налогообложения прибыли предприятий; 3) тотальный отказ от налогообложения прибыли предприятий и переход на налогообложение выведенного капитала; 4) введение налога на доходы от реализации цифровых услуг - Digital Services Tax (DST); 5) создание новой системы налогообложения, основанной на использовании современных блокчейн- технологий. С учетом преимуществ и недостатков каждой из представленных альтернатив разработаны рекомендации по совершенствованию системы налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг. Рассчитано, что при условии внедрения DST государственный бюджет Украины будет получать ежегодно до 2021 г. от 10 до 15 млн долл. США.
The traditional system of corporate income taxation does not match the growing digital goods and services market, as well as the characteristics of new digital business processes and business models. This necessitates the creation of new system of taxing an income from digital goods and services’ sales.To date, a number of factors that should be taken into account, when building a new system of taxation of income from digital goods and services’ sales have emerged: 1) there is no precise definition of digital goods and services, clear boundaries between digital, partially digital and non-digital goods and services, as well as business processes, business models and companies; 2) it is important to create and accumulate experience in taxation of income from digital goods andservices’ sales prior the wide spread of digital business processes and business models; 3) there is the likelihood of emerging a “stateless income” when selling digital goods and services; 4) the introduction of new business processes and business models leads to the rise of new views on value formation of digital goods and services, which should be taken into account when taxing income from their implementation; 5) in the context of globalization and digitalization the difference between the price of digital goods within countries can distort the decisions of companies and consumers, and the difference between the price of physical and digital goods can affect potential tax revenues; 6) there are alternative views on whether the real effective tax rate of digital companies is higher than the real effective tax rate of traditional companies; 7) the emergence of digital business models contributes to the formation of new or transformation of old approaches to settlements, for example, advertising barter.All activities, aimed at creating a system of taxing an income from digital goods and services’ sales can be divided into the following groups: discussions of the Organization for Economic Cooperation and Development; initiatives of the European Commission; national decisions. Considering the vector of Ukraine towards membership in the European Union, as well as the possibility of transforming the corporate income tax into a withdrawn capital tax, there are five main alternatives for taxing an income from digital goods and services’ sales: 1) abandonment to tax an income from digital goods and services’ sales; 2) a comprehensive definition of digital goods and services and their inclusion in the general system of corporate income taxation; 3) a total cancellation from corporate income tax and transition to withdrawn capital tax; 4) introduction of a tax on income from digital services’ sales - Digital Services Tax (DST) 5) creation of a new tax system, based on the modern blockchain technologies. Taking into account advantages and disadvantages of each of the presented alternatives, recommendations on improving the system of taxing an income from digital goods and services’ sales were developed. In particular, in the paper is calculated that, in case of DST introduction, the state budget of Ukraine will receive annually from 10 to 15 million US dollars by 2021.
|
| first_indexed | 2025-11-26T00:08:40Z |
| format | Article |
| fulltext |
–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––––––––
30 ISSN 1562-109X Econ. promisl.
2019, № 2 (86)
УДК 336.226:004(477) doi: http://doi.org/10.15407/econindustry2019.02.30
Олеся Віталіївна Вієцька,
канд. екон. наук, с.н.с.
Інститут економіки промисловості НАН України
03057, Україна, м. Київ, вул. М. Капніст, 2
e-mail: info.violes@gmail.com
http://orcid.org/0000-0003-0051-2746
ПЕРСПЕКТИВИ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ
ЦИФРОВИХ ТОВАРІВ ТА ПОСЛУГ В УКРАЇНІ
Традиційна система оподаткування прибутку корпорацій не відповідає тенденціям
зростаючого ринку цифрових товарів та послуг, а також особливостям нових цифрових
бізнес-процесів і бізнес-моделей. Це обумовлює необхідність створення нової системи опо-
даткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг.
Сьогодні сформувалися фактори, які мають бути враховані при побудові нової системи
оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг, а саме: наразі відсутнє
чітке визначення цифрових товарів та послуг, межі між цифровими, частково цифровими та
нецифровими товарами та послугами, а також бізнес-процесами, бізнес-моделями та компані-
ями; у зв'язку з широким розповсюдженням цифрових бізнес-процесів та бізнес-моделей важ-
ливо створити та накопичити досвід оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів і
послуг; при реалізації цифрових товарів та послуг існує імовірність виникнення «доходів без
громадянства»; поява нових бізнес-процесів та бізнес-моделей зумовлює виникнення нових
поглядів на формування вартості цифрових товарів і послуг, які мають ураховуватися при
оподаткуванні прибутку від їх реалізації; в умовах глобалізації та цифровізації різниця між
ціною цифрових товарів у різних країнах може викривляти рішення компаній та споживачів, а
різниця між ціною фізичних і цифрових товарів може впливати на потенційні податкові над-
ходження до бюджету; існують альтернативні позиції щодо того, чи насправді реальна ефек-
тивна податкова ставка цифрових компаній вища за реальну ефективну податкову ставку тра-
диційних компаній; поява цифрових бізнес-моделей сприяє формуванню нових або трансфор-
мації старих підходів до розрахунків, зокрема рекламний бартер.
Усі заходи, спрямовані на створення системи оподаткування прибутку від реалізації
цифрових товарів та послуг, можна розділити на такі групи: дискусії Організації економіч-
ного співробітництва та розвитку (ОЕСР); ініціативи Європейської Комісії (ЄК); націона-
льні рішення. Виходячи з можливості трансформації податку на прибуток підприємств у
податок на виведений капітал наразі існує п'ять основних альтернатив оподаткування при-
бутку від реалізації цифрових товарів та послуг: 1) відмова від оподаткування прибутку від
реалізації цифрових товарів та послуг; 2) всеосяжне визначення цифрових товарів та пос-
луг, включення їх у загальну систему оподаткування прибутку підприємств; 3) тотальна
відмова від оподаткування прибутку підприємств та перехід на оподаткування виведеного
капіталу; 4) упровадження податку на доходи від реалізації цифрових послуг – Digital
Services Tax (DST); 5) створення нової системи оподаткування, заснованої на використанні
сучасних блокчейн-технологій.
З урахуванням переваг та недоліків кожної з представлених альтернатив розроблено
рекомендації щодо вдосконалення системи оподаткування прибутку від реалізації цифро-
вих товарів та послуг. Розраховано, що за умови впровадження DST державний бюджет
України може отримувати щорічно до 2021 р. від 10 до 15 млн дол. США.
Ключові слова: цифрові товари та послуги, оподаткування прибутку від реалізації ци-
фрових товарів та послуг, податок на прибуток, податок на доходи від реалізації цифрових
послуг, Digital Services Tax (DST).
JEL: H250, L810
© О.В. Вієцька, 2019
–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности ––––––––––––––––––––––
ISSN 1562-109X Econ. promisl. 31
2019, № 2 (86)
У загальному розумінні цифрові то-
вари та послуги (digital goods and servi-
ces) – це нематеріальні товари та послуги,
які повністю постачаються з використан-
ням інформаційних технологій. Створення
та підтримка цифрових товарів та послуг
зумовлює виникнення нових бізнес-проце-
сів, наприклад, накопичення й управління
великих даних, алгоритмічних аукціонів
тощо. Як наслідок, можливість отримання
прибутку від реалізації цифрових товарів
та послуг передбачає появу нових бізнес-
моделей, зокрема використання великих
даних та алгоритмічних аукціонів для
отримання прибутку від реалізації цифро-
вої реклами. Це є важливими передумова-
ми для становлення смарт-промисловості.
Щодо динаміки розвитку ринку циф-
рових товарів та послуг, то до 2023 р. він
буде динамічно розвиватися (CAGR1 ви-
ручки за 2019-2023 рр. становитиме від 2,5
до 24,5%), а рівень проникнення користу-
вачів щорічно зростатиме [7; 8]. Разом із
тим у даний час на ринку присутня незнач-
на кількість ключових гравців, при цьому у
глобальному порівнянні вагома частина
доходу генерується у США (виключення
становить ринок мобільних ігор) [7; 8].
Таким чином, поява нових бізнес-
процесів і бізнес-моделей, значні масштаби
ринку та динаміка його зростання, а також
зосередження податкових надходжень у
руках фактично однієї країни при отри-
манні прибутків за рахунок користувачів із
різних країн світу зумовлюють необхід-
ність пошуку ефективних підходів до опо-
даткування прибутку від реалізації цифро-
вих товарів та послуг.
У світовій спільноті активно ведуться
обговорення щодо того, чи може традицій-
ний податок на прибуток підприємств ефе-
ктивно функціонувати в умовах цифрові-
зації, а також якою має бути система опо-
даткування прибутку від реалізації цифро-
вих товарів та послуг. В окремих роботах
як аргумент на користь трансформації тра-
1
CAGR (Compound Annual Growth Rate) –
середньорічний темп зростання з урахуванням
складного проценту.
диційного підходу до оподаткування при-
бутку корпорацій наводяться проблеми,
пов’язані з неможливістю традиційного
податку на прибуток корпорацій ефективно
виконувати свої функції в умовах глобалі-
зації та цифровізації [14; 24; 28]. У роботах
[26; 29] продемонстровано чинники, які
можуть впливати на зростання та скоро-
чення податкових надходжень до бюджету
за рахунок оподаткування прибутку від
реалізації цифрових товарів та послуг.
M. Bauer [4] присвятив дослідження порів-
нянню ефективної ставки податку компа-
ній, які працюють за традиційними та циф-
ровими бізнес-моделями, а Ch. Fuchs [16]
запропонував новий погляд на формування
вартості в умовах цифрового ринку праці і,
як наслідок, новий підхід до оподаткування
прибутку від реалізації цифрової реклами.
Також активно обговорюються запропоно-
вані ОЕСР, ЄК та окремими країнами світу
ініціативи з упровадження нових систем
оподаткування прибутку від реалізації ци-
фрових товарів та послуг [5; 6].
Мета статті − визначити перспекти-
ви оподаткування прибутку від реалізації
цифрових товарів та послуг саме для Укра-
їни. Для досягнення цієї мети доцільно
узагальнити фактори, які впливають на
формування системи оподаткування при-
бутку від реалізації цифрових товарів та
послуг; дослідити міжнародні та націона-
льні ініціативи окремих країн світу; оціни-
ти переваги та недоліки альтернативних
підходів до оподаткування прибутку від
реалізації цифрових товарів та послуг;
сформулювати рекомендації для України.
Фактори, які впливають на форму-
вання системи оподаткування прибутку
від реалізації цифрових товарів та послуг
Аналіз світових дискусій, оцінка ди-
наміки розвитку ринку цифрових товарів
та послуг, а також дослідження цифрових
бізнес-процесів і бізнес-моделей дозволяє
констатувати, що при формуванні системи
оподаткування прибутку від реалізації ци-
фрових товарів та послуг доцільно враху-
вати низку факторів.
–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––––––––
32 ISSN 1562-109X Econ. promisl.
2019, № 2 (86)
1. Оподаткування прибутку від реалі-
зації цифрових товарів та послуг передба-
чає чітке визначення того, що являють со-
бою цифрові товари та послуги; де межа
між цифровими та нецифровими товарами
та послугами; які бізнес-процеси, бізнес-
моделі та компанії є цифровими, частково
цифровими або нецифровими.
Наприклад, модель зрілості цифро-
вих послуг, запропонована Управлінням
цифрового уряду Західної Австралії, відпо-
відно до якої виділяють 6 рівнів [10]:
рівень 0 – нецифрові послуги – нада-
ються вручну від початку до кінця без ви-
користання інформаційних технологій;
рівень 1 – послуги з цифровою під-
тримкою – надаються частково з викорис-
танням інформаційних технологій, де клі-
єнт повинен виконати певний ручний про-
цес (наприклад, надрукувати форму, поста-
вити мокрий підпис, зробити телефонний
дзвінок тощо). Не вважається цифровою
послугою;
рівень 2 – цифрові послуги – з пози-
ції клієнтів надаються повністю з викорис-
танням інформаційних технологій. Збері-
гаються деякі ручні (нецифрові) процеси з
боку компанії, які дозволяють завершити
надання послуг;
рівень 3 – повністю цифрові послу-
ги – надання послуг повністю цифровізо-
ване, включаючи всі зворотні процеси;
рівень 4 – керовані цифрові послуги –
надання послуг повністю цифровізоване, а
також контролюється і керується;
рівень 5 – оптимізовані цифрові пос-
луги – надання послуг повністю цифрові-
зоване, а також контролюється і керується
разом із постійним удосконаленням бізне-
су.
Виходячи з цієї моделі, більшість по-
слуг, які надаються сучасними компаніями,
тією чи іншою мірою є цифровими. Під-
твердженням цьому також є той факт, що у
2015 р. цифрова економічна група ОЕСР
зробила висновок про те, що наразі факти-
чно неможливо обійти цифрові технології
[1, c. 11]. Цифровізація торкнулася майже
всіх секторів економіки. Багато традиційно
нецифрових секторів тепер мають цифрові
бізнес-моделі. Отже, рішення про те, які
компанії мають бути оподатковані як циф-
рові, неминуче виявиться суб’єктивним і
стане джерелом значних конкурентних
викривлень [4, c. 3].
2. Наразі державні бюджети країн
світу разом з іншими традиційними подат-
ками наповнюються за рахунок оподатку-
вання прибутку компаній, які працюють на
основі традиційних бізнес-моделей. Циф-
рові бізнес-моделі є нетрадиційними, а
тому наповнення бюджету за рахунок опо-
даткування прибутку від реалізації цифро-
вих товарів та послуг розглядається як до-
даткові надходження. Проте згодом те, що
вважається нетрадиційними бізнес-моделя-
ми, може стати традиційним. Це зумовлено
тим, що зараз більшість активної частини
населення представляє покоління X та Y1,
які ще певний час будуть підтримувати
існування традиційних бізнес-моделей (на-
приклад, споживання друкованих книг че-
рез офлайн, а не скачування електронних
книг через онлайн-магазини або читання
безпосередньо через цифрові платформи).
Проте з часом частка цифрового покоління
Z стане домінувати і традиційні бізнес-
моделі поступово замінюватимуться циф-
ровими. Отже, до того часу важливо ство-
рити та накопичити досвід оподаткування
прибутку від реалізації цифрових товарів
та послуг. Навіть за умови, якщо в перші
роки це передбачатиме додаткові витрати
на формування та відпрацювання нових
механізмів визначення вартості, проведен-
ня наукових досліджень та розробок у сфе-
рі блокчейн-технологій тощо.
3. Оскільки цифрові товари та послу-
ги реалізуються через інтернет, а часто і з
використанням посередника у вигляді циф-
рової платформи, імовірним є виникнення
«доходів без громадянства». Коли плат-
1
Покоління Х – особи, які народилися у
1965-1979 рр.
Покоління Y – особи, які народилися у
1980-1994 рр.
Покоління Z – особи які народилися після
1995 р. [20].
–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности ––––––––––––––––––––––
ISSN 1562-109X Econ. promisl. 33
2019, № 2 (86)
форма має фізичну присутність у країні А,
продавець – у країні B, а споживач – у кра-
їні С, виникає питання щодо того, під дію
якого податкового законодавства підпада-
ють доходи від їх угоди. У цьому контексті
важливим є розуміння того, що проблему
оподаткування прибутку від реалізації
цифрових товарів та послуг доцільним є
вирішувати на наднаціональному рівні.
Національні рішення можуть виступати як
перехідний варіант до того часу, поки не
буде сформоване глобальне вирішення
проблеми.
4. Поява нових бізнес-процесів і біз-
нес-моделей зумовлює появу нових погля-
дів на формування вартості цифрових то-
варів та послуг, які мають ураховуватися
при оподаткуванні прибутку від їх реаліза-
ції. У табл. 1 наведено альтернативні по-
гляди на формування вартості цифрових
товарів та послуг на прикладі компанії
Google. Сама компанія дотримується тра-
диційної позиції та вважає, що вартість
створюється там, де знаходяться комп’ю-
терні технології, створюється програмне
забезпечення й алгоритми, а податки спла-
чуються там, де компанія має офіційне
представництво. Разом з тим теорія цифро-
вої праці Ch. Fuchs обґрунтовує, що вар-
тість цифрових послуг компанії Google
створюють користувачі, які беруть участь у
формуванні великих даних [16]. Адже саме
за допомогою накопичених великих даних
і типу аудиторії, яка обирається як цільова,
алгоритмічні аукціони визначають вартість
цифрової реклами. Отже, прибуток від ре-
алізації цифрових товарів та послуг має
оподатковуватися у тих країнах, мешканці
яких брали участь у формуванні великих
даних та взаємодіяли з цифровою рекла-
мою (переглядали або «клікали» на неї).
5. В умовах глобалізації та цифрові-
зації різниця між ціною цифрових товарів у
межах країн може викривляти рішення
компаній та споживачів, а різниця між ці-
ною фізичних та цифрових товарів може
впливати на потенційні податкові надход-
ження до бюджету. На рис. 1 наведено по-
рівняння цін на друковані й електронні
версії книг в окремих країнах світу, у тому
числі в Україні. З одного боку, ціни на
друковані та електронні книги значно ва-
ріюють залежно від країни (від 7,62 до
19,44 дол. США за друковану версію книги
та від 3,63 до 15,62 дол. США за електрон-
ну). В умовах глобалізації та цифровізації
це може вплинути на рішення компаній і
споживачів щодо того, у якій країні реалі-
зовувати та у якій країні споживати цифро-
вий товар. З іншого боку, середнє по краї-
нах співвідношення цін на друковані та
електронні версії книг становить 1:0,64 (від
1:0,80 у Німеччині до 1:0,48 в Україні). Це
може бути пов’язано з тим, що ланцюжок
створення вартості електронної версії кни-
ги порівняно з друкованою є коротшим, а
маржинальні витрати – нижчими. Отже,
враховуючи поступовий перехід від фізич-
них товарів до цифрових, при формуванні
системи оподаткування прибутку від реалі-
зації цифрових товарів доцільно брати до
уваги не лише потенційні зростання над-
ходжень до бюджету від податку на прибу-
ток, але і потенційне недоотримання від
інших видів податків (зокрема, податку на
доходи фізичних осіб, ПДВ тощо).
6. Передбачається, що нинішні між-
народні правила оподаткування прибутку
не відповідають сучасним тенденціям роз-
витку світової економіки, оскільки не вра-
ховують сучасні бізнес-моделі отримання
прибутків у цифровому просторі. Вони не
містять справедливих процедур оподатку-
вання компаній, які не мають фізичної
присутності у межах певної країни, проте
мають присутність цифрову та отримують
прибутки від реалізації цифрових товарів
та послуг. Це призводить не лише до втрат
податкових надходжень до бюджетів країн,
але і до формування несправедливості в
оподаткуванні традиційних та цифрових
компаній, дестимулюючи діяльність пер-
ших [14; 24]. У дослідженні [4] продемонс-
тровано, що реальна ефективна податкова
ставка цифрових компаній вища за реальну
ефективну податкову ставку традиційних
компаній (рис. 2).
–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––––––––
34 ISSN 1562-109X Econ. promisl.
2019, № 2 (86)
Таблиця 1 – Альтернативні погляди на формування вартості цифрових послуг на
прикладі компанії Google1
Погляд з позиції компанії Google Погляд з позиції теорії цифрової праці Ch. Fuchs
Вартість цифрових послуг ком-
панії Google створюють
комп’ютерні технології, програмне
забезпечення та алгоритми
Вартість цифрових послуг компанії Google ство-
рюють користувачі, які формують великі дані, беручи
участь у пошуку в інтернеті, формуючи контент (на-
писання блогів, розміщення відео і фото), та створенні
реакцій (лайків та коментарів)
Штаб-квартира компанії Google
розташована у Каліфорнії. Звідти
компанія керує серверами, оброб-
ляє пошукові запити. Програмне
забезпечення та алгоритми компа-
нії Google розробляються інжене-
рами, які працюють у Каліфорнії.
Отже, вартість цифрових послуг
компанії Google створюється у Ка-
ліфорнії
Інженери компанії Google, які працюють у штаб-
квартирі у Каліфорнії, створюють програмне забезпе-
чення та алгоритми, які є безкоштовними, тобто ком-
панія Google не отримує від них прибутку. Прибуток
компанія отримує від реалізації рекламного простору
в інтернеті та розповсюдження реклами з використан-
ням алгоритмічних аукціонів. Уся реклама є цільовою,
тобто демонструється відповідній аудиторії виходячи
із залишених нею великих даних
Податки мають сплачуватися
там, де створюється вартість циф-
рових послуг. Компанія Google має
сплачувати податки у Каліфорнії
Вартість рекламних послуг залежить не від програ-
много забезпечення або алгоритму, а від того, яку ау-
диторію обрано для демонстрації реклами та яка кон-
куренція між рекламодавцями на аукціоні за показ
реклами саме цій аудиторії. Отже, аудиторія визначає
вартість цифрової реклами. Як наслідок, податки ма-
ють сплачуватися у країні, де розташовані користува-
чі, які проглядали рекламу (у випадку з оплатою за
перегляд) або натискали на рекламу (у випадку з опла-
тою за «клік»)
Реалізація цифрової реклами
компанією Google відбувається в
безмежному інтернет просторі, а не
у конкретній країні. Цифрова рек-
лама реалізується на основі аукціо-
нів, заснованих на алгоритмах, які
чітко не визначають фізичне роз-
ташування реклами. Офіційне
представництво та європейські ра-
хунки компанії Google зареєстро-
вані в Ірландії. Звідти і відбуваєть-
ся реалізація цифрової реклами
компанією Google європейським
клієнтам. Прибуток від реалізації
цифрової реклами європейським
споживачам компанії Google має
оподатковуватися в Ірландії
Хоча реклама компанії Google відбувається в без-
межному інтернет-просторі, вона демонструється кон-
кретній аудиторії, яка описується чітким географічним
місцем розташування. Зокрема, компанія Google так
описує аукціон:
«Користувач виконує пошук, і система Google Ads
відбирає всі оголошення, ключові слова яких відпові-
дають введеному запиту. З отриманого переліку ого-
лошень система вилучає непридатні (наприклад, наці-
лені на іншу країну або відхилені за порушення пра-
вил). З-поміж решти право на показ отримають лише
оголошення з достатнім рейтингом. Рейтинг оголо-
шення визначається за даними про ставку, якість ого-
лошення, пороги рейтингу, контекст пошуку, а також
прогнозований вплив розширень та інших форматів
оголошення [27]»
Таким чином, оподаткування має та може ґрунту-
ватися на інформації про місцеположення обраної
аудиторії. Прибуток від реалізації цифрової реклами
компанії Google має оподатковуватися у країнах, жи-
телі яких взаємодіяли з такою рекламою (переглядали
або «клікали» на неї)
1
Складено за даними джерел [16; 27].
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-158698 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1562-109Х |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-11-26T00:08:40Z |
| publishDate | 2019 |
| publisher | Інститут економіки промисловості НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Вієцька, О.В. 2019-09-11T18:49:01Z 2019-09-11T18:49:01Z 2019 Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні / О.В. Вієцька // Економіка промисловості. — 2019. — № 2 (86). — С. 30–50. — Бібліогр.: 33 назв. — укр. 1562-109Х DOI: doi.org/10.15407/econindustry2019.02.30 JEL: H250, L810 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/158698 336.226:004(477) Традиційна система оподаткування прибутку корпорацій не відповідає тенденціям зростаючого ринку цифрових товарів та послуг, а також особливостям нових цифрових бізнес-процесів і бізнес-моделей. Це обумовлює необхідність створення нової системи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг.Сьогодні сформувалися фактори, які мають бути враховані при побудові нової системи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг, а саме: наразі відсутнє чітке визначення цифрових товарів та послуг, межі між цифровими, частково цифровими та нецифровими товарами та послугами, а також бізнес-процесами, бізнес-моделями та компаніями; у зв'язку з широким розповсюдженням цифрових бізнес-процесів та бізнес- моделей важливо створити та накопичити досвід оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів і послуг; при реалізації цифрових товарів та послуг існує імовірність виникнення «доходів без громадянства»; поява нових бізнес-процесів та бізнес-моделей зумовлює виникнення нових поглядів на формування вартості цифрових товарів і послуг, які мають ураховуватися при оподаткуванні прибутку від їх реалізації; в умовах глобалізації та цифровізації різниця між ціною цифрових товарів у різних країнах може викривляти рішення компаній та споживачів, а різниця між ціною фізичних і цифрових товарів може впливати на потенційні податкові надходження до бюджету; існують альтернативні позиції щодо того, чи насправді реальна ефективна податкова ставка цифрових компаній вища за реальну ефективну податкову ставку традиційних компаній; поява цифрових бізнес-моделей сприяє формуванню нових або трансформації старих підходів до розрахунків, зокрема рекламний бартер.Усі заходи, спрямовані на створення системи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг, можна розділити на такі групи: дискусії Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР); ініціативи Європейської Комісії (ЄК); національні рішення. Виходячи з можливості трансформації податку на прибуток підприємств у податок на виведений капітал наразі існує п'ять основних альтернатив оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг: 1) відмова від оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг; 2) всеосяжне визначення цифрових товарів та послуг, включення їх у загальну систему оподаткування прибутку підприємств; 3) тотальна відмова від оподаткування прибутку підприємств та перехід на оподаткування виведеного капіталу; 4) упровадження податку на доходи від реалізації цифрових послуг - Digital Services Tax (DST); 5) створення нової системи оподаткування, заснованої на використанні сучасних блокчейн-технологій.З урахуванням переваг та недоліків кожної з представлених альтернатив розроблено рекомендації щодо вдосконалення системи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг. Розраховано, що за умови впровадження DST державний бюджет України може отримувати щорічно до 2021 р. від 10 до 15 млн дол. США. Традиционная система налогообложения прибыли корпораций не соответствует тенденциям растущего рынка цифровых товаров и услуг, а также особенностям новых цифровых бизнес-процессов и бизнес-моделей. Это обусловливает необходимость создания новой системы налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг.На сегодняшний день сформировался ряд факторов, которые должны быть учтены при построении новой системы налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг, а именно: пока отсутствует четкое определение цифровых товаров и услуг, границы между цифровыми, частично цифровыми и нецифровым товарами и услугами, а также бизнес-процессами, бизнес-моделями и компаниями; до момента широкого распространения цифровых бизнес-процессов и бизнес-моделей важно создать и накопить опыт налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг; при реализации цифровых товаров и услуг есть вероятность возникновения «доходов без гражданства»; появление новых бизнес-процессов и бизнес-моделей обусловливает возникновение новых взглядов на формирование стоимости цифровых товаров и услуг, которые должны учитываться при налогообложении прибыли от их реализации; в условиях глобализации ицифровизации разница между ценой цифровых товаров в пределах стран может искажать решения компаний и потребителей, а разница между ценой физических и цифровых товаров может влиять на потенциальные налоговые поступления в бюджет; существуют альтернативные позиции относительно того, действительно ли реальная эффективная налоговая ставка цифровых компаний выше реальной эффективной налоговой ставки традиционных компаний; появление цифровых бизнес-моделей способствует формированию новых или трансформации старых подходов к расчетам, в частности рекламный бартер.Все мероприятия, направленные на создание системы налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг, можно разделить на следующие группы: дискуссии Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР); инициативы Европейской Комиссии (ЕК); национальные решения. Исходя из вектора Украины в направлении Европейского Союза, а также возможности трансформации налога на прибыль предприятий в налог на выведенный капитал, существует пять основных альтернатив налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг: 1) отказ от налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг; 2) всеобъемлющее определение цифровых товаров и услуг и включение их в общую систему налогообложения прибыли предприятий; 3) тотальный отказ от налогообложения прибыли предприятий и переход на налогообложение выведенного капитала; 4) введение налога на доходы от реализации цифровых услуг - Digital Services Tax (DST); 5) создание новой системы налогообложения, основанной на использовании современных блокчейн- технологий. С учетом преимуществ и недостатков каждой из представленных альтернатив разработаны рекомендации по совершенствованию системы налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг. Рассчитано, что при условии внедрения DST государственный бюджет Украины будет получать ежегодно до 2021 г. от 10 до 15 млн долл. США. The traditional system of corporate income taxation does not match the growing digital goods and services market, as well as the characteristics of new digital business processes and business models. This necessitates the creation of new system of taxing an income from digital goods and services’ sales.To date, a number of factors that should be taken into account, when building a new system of taxation of income from digital goods and services’ sales have emerged: 1) there is no precise definition of digital goods and services, clear boundaries between digital, partially digital and non-digital goods and services, as well as business processes, business models and companies; 2) it is important to create and accumulate experience in taxation of income from digital goods andservices’ sales prior the wide spread of digital business processes and business models; 3) there is the likelihood of emerging a “stateless income” when selling digital goods and services; 4) the introduction of new business processes and business models leads to the rise of new views on value formation of digital goods and services, which should be taken into account when taxing income from their implementation; 5) in the context of globalization and digitalization the difference between the price of digital goods within countries can distort the decisions of companies and consumers, and the difference between the price of physical and digital goods can affect potential tax revenues; 6) there are alternative views on whether the real effective tax rate of digital companies is higher than the real effective tax rate of traditional companies; 7) the emergence of digital business models contributes to the formation of new or transformation of old approaches to settlements, for example, advertising barter.All activities, aimed at creating a system of taxing an income from digital goods and services’ sales can be divided into the following groups: discussions of the Organization for Economic Cooperation and Development; initiatives of the European Commission; national decisions. Considering the vector of Ukraine towards membership in the European Union, as well as the possibility of transforming the corporate income tax into a withdrawn capital tax, there are five main alternatives for taxing an income from digital goods and services’ sales: 1) abandonment to tax an income from digital goods and services’ sales; 2) a comprehensive definition of digital goods and services and their inclusion in the general system of corporate income taxation; 3) a total cancellation from corporate income tax and transition to withdrawn capital tax; 4) introduction of a tax on income from digital services’ sales - Digital Services Tax (DST) 5) creation of a new tax system, based on the modern blockchain technologies. Taking into account advantages and disadvantages of each of the presented alternatives, recommendations on improving the system of taxing an income from digital goods and services’ sales were developed. In particular, in the paper is calculated that, in case of DST introduction, the state budget of Ukraine will receive annually from 10 to 15 million US dollars by 2021. uk Інститут економіки промисловості НАН України Економіка промисловості Проблеми стратегії розвитку та фінансово-економічного регулювання промисловості Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні Перспективы налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг в Украине Perspectives of taxing an income from digital goods and services’ sales in Ukraine Article published earlier |
| spellingShingle | Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні Вієцька, О.В. Проблеми стратегії розвитку та фінансово-економічного регулювання промисловості |
| title | Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні |
| title_alt | Перспективы налогообложения прибыли от реализации цифровых товаров и услуг в Украине Perspectives of taxing an income from digital goods and services’ sales in Ukraine |
| title_full | Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні |
| title_fullStr | Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні |
| title_full_unstemmed | Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні |
| title_short | Перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в Україні |
| title_sort | перспективи оподаткування прибутку від реалізації цифрових товарів та послуг в україні |
| topic | Проблеми стратегії розвитку та фінансово-економічного регулювання промисловості |
| topic_facet | Проблеми стратегії розвитку та фінансово-економічного регулювання промисловості |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/158698 |
| work_keys_str_mv | AT víêcʹkaov perspektiviopodatkuvannâpributkuvídrealízacíícifrovihtovarívtaposlugvukraíní AT víêcʹkaov perspektivynalogoobloženiâpribyliotrealizaciicifrovyhtovaroviuslugvukraine AT víêcʹkaov perspectivesoftaxinganincomefromdigitalgoodsandservicessalesinukraine |