Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии
Saved in:
| Date: | 2008 |
|---|---|
| Main Author: | |
| Format: | Article |
| Language: | Russian |
| Published: |
Інститут економіки промисловості НАН України
2008
|
| Subjects: | |
| Online Access: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/17907 |
| Tags: |
Add Tag
No Tags, Be the first to tag this record!
|
| Journal Title: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Cite this: | Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии / М.В. Телин // Економічний вісник Донбасу. — 2008. — № 4(14). — С. 152-156. — Бібліогр.: 4 назв. — рос. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1859603146939039744 |
|---|---|
| author | Телин, М.В. |
| author_facet | Телин, М.В. |
| citation_txt | Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии / М.В. Телин // Економічний вісник Донбасу. — 2008. — № 4(14). — С. 152-156. — Бібліогр.: 4 назв. — рос. |
| collection | DSpace DC |
| first_indexed | 2025-11-28T01:31:35Z |
| format | Article |
| fulltext |
152
Економічний вісник Донбасу
М. В. Телин
Бюджетирование становится очень популярной
управленческой технологией в Украине: все больше
предприятий хотело бы системно описывать свое фи-
нансовое будущее [3, c. 16]. Основным инструмен-
том такого описания является бюджет (точнее говоря
— бюджеты) предприятия, и цель этой статьи — рас-
сказать о новых методах и подходах к созданию бюд-
жетов.
Процесс формирования бюджетной структуры
состоит из следующих этапов:
1. Разработка функциональных и натурально-сто-
имостных бюджетов предприятия:
— анализ процессов и процедур предприятия;
— составление распределения «Процессы —
Функциональные бюджеты»;
— анализ результатов процессов, разработка ста-
тей функциональных бюджетов на их основе;
— составление логической схемы структуры
функциональных бюджетов предприятия.
2. Разработка операционных бюджетов:
— анализ элементов финансовой структуры
предприятия. Составление распределения «Тип цент-
ра финансовой ответственности (ЦФО) — стоимост-
ной бюджет»;
— определение состава стоимостных и натураль-
но-стоимостных (функциональных) элементов опера-
ционных бюджетов для каждого ЦФО;
— составление распределения «ЦФО — процесс
— натурально-стоимостной (стоимостной) бюджет»;
— определение ответственных за планирование
и исполнение по статьям операционного бюджета для
каждого ЦФО.
3. Разработка и закрепление регламента про-
цедур финансово-экономического анализа в «По-
ложении о бюджетной структуре предприятия» [1,
c. 3 — 4].
Разработка функциональных натурально-стоимо-
стных бюджетов предприятия является наиболее ком-
плексным и трудоемким этапом разработки системы
бюджетирования. Перед тем как приступить к постро-
ению системы, необходимо определить, каким обра-
зом компания будет планировать свою деятельность
[4, c. 16]. Существуют два способа составления бюд-
жетов: планирование «сверху вниз» и «снизу вверх».
В первом случае при составлении бюджета руководи-
тель компании определяет желаемую сумму прибыли
или несколько ключевых параметров деятельности, а
М. В. Телин,
м. Запоріжжя
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗРАБОТКИ И ВНЕДРЕНИЯ
СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
персонал компании, вовлеченный в процесс плани-
рования, должен спрогнозировать деятельность пред-
приятия таким образом, чтобы выйти на целевые по-
казатели. Во втором случае ответственные за состав-
ление отдельных бюджетов сотрудники планируют
исходные данные самостоятельно на основании ана-
лиза статистики, рынка и своих ожиданий [2, c. 4].
Для составления распределения «Процессы —
Функциональные бюджеты» используется табличная
форма представления (табл. 1) [1, c. 5].
При анализе результатов (выходящих потоков)
процессов учитываются только те выходы, которые
поддаются количественной или стоимостной оценке,
т.е. финансовые и/или материальные потоки. Данные
потоки могут быть спланированы и проанализирова-
ны при помощи бюджетов. Таким образом, на этапе
анализа выходов процессов можно получить предва-
рительный вариант бюджетной модели предприятия [3,
c. 17].
Для составления логической схемы функцио-
нальных бюджетов необходимо использовать процесс-
ную модель предприятия. Доработка процессной мо-
дели заключается в выделении тех потоков, которые
могут быть представлены (запланированы) в виде
бюджетов, и в указании логических взаимосвязей
между этими бюджетами. Таким образом, в результа-
те получается схема, сопоставляющая бюджеты и про-
цессы, а также формирующая график составления и
корректировки бюджетов [4, c. 18]. Пример логичес-
кой схемы функциональных бюджетов представлен на
рис. 1.
На основании анализа структуры и бизнес-про-
цессов определяются подразделения компании, для
которых будут составляться отдельные бюджеты, а так-
же порядок консолидации бюджетов отдельных под-
разделений в сводный бюджет компании в целом.
Структура и порядок составления бюджетов компа-
нии зависит от характера центров ответственности
(рис. 2) [3, c. 18].
Целевой финансовый показатель ЦФО опреде-
ляется его типом, для ЦД — это бюджет продаж, для
ЦЗ — бюджет накладных расходов и т.д. Для сведе-
ния информации о данных бюджетах используется
следующая табличная форма (табл. 2) [1, c. 6].
Состав операционных бюджетов ЦФО определя-
ется для каждого центра индивидуально, в зависимо-
сти от специфики его производственно-хозяйственной
2008’4
153
Таблица 1
Распределение «Процессы — Функциональные бюджеты»
Процесс Функциональный бюджет
Продажи (планирование деятельности) Нет стоимостной оценки
Подготовка производства новой продукции Нет стоимостной оценки
Закупки Бюджет закупок
Производство Бюджет прямых производственных расходов;
Бюджет производства;
Бюджет выпуска готовой продукции
Отгрузка Бюджет продаж
Ремонт оборудования Бюджет производства запчастей;
Бюджет закупки ТМЦ для ремонта;
Бюджет ремонтов
Закупка основных средств Бюджет движения основных средств
Обеспечение трудовыми ресурсами Нет стоимостной оценки
Расчеты Бюджет расчетов с покупателями;
Бюджет расчетов с поставщиками;
Бюджет расчетов по налогам;
Бюджет расчетов с персоналом;
Бюджет расчетов с прочими контрагентами
Таблица 2
Распределение «Тип ЦФО — стоимостной бюджет»
Тип ЦФО Стоимостные бюджеты
1. Центр прибыли Бюджет по балансу
Бюджет доходов и расходов
Бюджет движения денежных средств
2. Центр маржинального дохода (центр учета
маржинального дохода)
Бюджет маржинального дохода
3. Центр затрат Бюджет постоянных затрат
деятельности. Так, например, при декомпозиции ста-
тей доходов БДР по продуктовому признаку, можно
назначить соответствующие подразделы статьи «До-
ходы от продаж» соответственно тем центрам дохода,
которые работают с данным продуктом. Иначе гово-
ря, присвоение центрам финансовой ответственности
статей бюджетов зависит от набора хозяйственных
операций, реализуемых в данном ЦФО [2, c. 8].
Задача составления распределения «ЦФО —
процесс — натурально-стоимостной (стоимостной)
бюджет» — в закреплении ответственности ЦФО за-
выполнение соответствующего бизнес-процесса [1,
c. 7].
Проводя анализ бизнес-процесса, одним из важ-
ных моментов является выявление механизмов про-
цесса, к которым относятся как материальные, так
и людские ресурсы, в виде сотрудников соответству-
ющего подразделения, относящегося к определенно-
му ЦФО. При составлении данного распределения
важно помнить, что зачастую саму процедуру состав-
лению бюджета (требующую сложных математичес-
ких расчетов) путают с ответственностью за его ис-
полнение [2, c. 9].
Например: достаточно часто экономические
службы предприятия составляют план (бюджет) про-
изводства, что обусловлено необходимостью приме-
нения сложных расчетов с использованием норматив-
ной базы предприятия. К сожалению, ответственность
за выполнение данного плана также возлагают на них.
Такой подход не является правильным, поскольку эко-
номические службы не участвуют непосредственно
в процессе производства (не являются его механиз-
М. В. Телин
154
Економічний вісник Донбасу
Рис. 1. Логическая схема функциональных бюджетов
М. В. Телин
2008’4
155
ЦФО Процесс/ процедура Натурально-стоимостные бюджеты
1. ЦП Предприятие Все процессы Все бюджеты
1.1. ЦМД Основной Отгрузка Бюджет продаж
1.1.1. ЦМД 1 Отгрузка Бюджет продаж
1.1.2. ЦМД 2 Отгрузка Бюджет продаж
1.1.3. ЦМД 3 Отгрузка Бюджет продаж
1.1.4. ЦМД 4 Отгрузка Бюджет продаж
1.2. ЦМД 5 Отгрузка Бюджет продаж
1.2.1. ЦМД 6 Отгрузка Бюджет продаж
1.2.2. ЦУМД 7 Отгрузка Бюджет продаж
1.3. ЦЗ Качество - Нет стоимостной оценки выхода
1.3.1. ЦЗ ОТК - Нет стоимостной оценки выхода
1.3.2. ЦЗ БОСКиА - Нет стоимостной оценки выхода
1.4. ЦЗ Производство
1.4.1. ЦЗ Цех Производство Бюджет выпуска готовой продукции; Бюджет
производства; Бюджет прямых
производственных расходов
мом), и, таким образом не имеют возможности пря-
мо воздействовать на данный процесс.
Таким образом, составляя распределение «ЦФО
— Процесс — Натурально-стоимостной бюджет»,
важно помнить об основном принципе управления
по центрам ответственности: ЦФО должен обладать
реальными управленческими рычагами воздействия
на доходы и затраты, ответственность за которые ему
вменяется.
Для описания распределения «ЦФО — Процесс
— Натурально-стоимостной (стоимостной) бюджет»
Рис. 2. Центры ответственности, участвующие в бюджетном процессе
Таблица 3
Распределение «ЦФО–процесс–натурально-стоимостной бюджет»
применяется следующая табличная форма (табл. 3) [1,
c. 8].
Ответственность за исполнение операционного
бюджета ЦФО должна возлагаться на руководителя
соответствующего центра. Эта информация берется из
Положения о финансовой структуре предприятия [4,
c. 22]. В данном документе содержится полное опи-
сание организации процесса бюджетирования: цент-
ры ответственности, виды бюджетов для каждого под-
разделения и компании в целом, порядок консолида-
ции бюджетов, форматы бюджетных таблиц и прочая
М. В. Телин
156
Економічний вісник Донбасу
информация, необходимая для организации бюджет-
ного процесса [2, c. 10].
Ответственность за функциональные бюджеты
должна быть присвоена в соответствии с функцио-
нальными обязанностями конкретного подразделе-
ния. В настоящий момент большинство организа-
ционных структур предприятий построены по фун-
кциональному принципу, поэтому, как правило, не
составляет труда сопоставить подразделение и фун-
кциональный бюджет. Ответственность за исполне-
ние сводных бюджетов должна возлагаться на ру-
ководителя предприятия, поскольку именно он от-
вечает за успех финансово-экономической деятель-
ности в целом [4, c. 22].
Литература
1. Лысковский В. А. Разработки бюджетной
структуры / В. А. Лысковский // Финансовый менед-
жмент (каталог публикаций iteam). — 2006. — № 4.
— С. 2 — 12. 2. Савчук В. В. Текущее бюджетиро-
вание (Continuous Budgeting) / В. В. Савчук // Финан-
совый директор. — 2004. — № 27. — С. 2 — 10.
3. Матвєєв А. Е. Принципи розробки структури ос-
новного бюджету компанії і окремих його складових
/ А. Е. Матвєєв // Молодь і підприємництво. — 2006.
— № 5. — С. 16 — 21. 4. Самочкин В. Н. Бюджети-
рование как инструмент управления промышленным
предприятием / В. Н. Самочкин // Менеджмент в Рос-
сии и за рубежом. — 2004. — № 9. — С. 14 — 22.
М. В. Телин
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-17907 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1817-3772 |
| language | Russian |
| last_indexed | 2025-11-28T01:31:35Z |
| publishDate | 2008 |
| publisher | Інститут економіки промисловості НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Телин, М.В. 2011-03-11T22:25:49Z 2011-03-11T22:25:49Z 2008 Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии / М.В. Телин // Економічний вісник Донбасу. — 2008. — № 4(14). — С. 152-156. — Бібліогр.: 4 назв. — рос. 1817-3772 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/17907 ru Інститут економіки промисловості НАН України Фінанси Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии Article published earlier |
| spellingShingle | Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии Телин, М.В. Фінанси |
| title | Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии |
| title_full | Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии |
| title_fullStr | Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии |
| title_full_unstemmed | Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии |
| title_short | Практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии |
| title_sort | практические аспекты разработки и внедрения системы бюджетирования на предприятии |
| topic | Фінанси |
| topic_facet | Фінанси |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/17907 |
| work_keys_str_mv | AT telinmv praktičeskieaspektyrazrabotkiivnedreniâsistemybûdžetirovaniânapredpriâtii |