Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу
Saved in:
| Published in: | Сiверянський літопис |
|---|---|
| Date: | 1999 |
| Main Authors: | , |
| Format: | Article |
| Language: | Ukrainian |
| Published: |
нститут української археографії та джерелознавства ім. М.С. Грушевського НАН України
1999
|
| Subjects: | |
| Online Access: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/201061 |
| Tags: |
Add Tag
No Tags, Be the first to tag this record!
|
| Journal Title: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Cite this: | Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу / Л. Коваленко, О. Левченко // Сіверянський літопис. — 1999. — № 4. — С. 200-203. — укр. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1860145748595703808 |
|---|---|
| author | Коваленко, Л. Левченко, О. |
| author_facet | Коваленко, Л. Левченко, О. |
| citation_txt | Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу / Л. Коваленко, О. Левченко // Сіверянський літопис. — 1999. — № 4. — С. 200-203. — укр. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Сiверянський літопис |
| first_indexed | 2025-12-07T17:49:55Z |
| format | Article |
| fulltext |
200 Сіверянський літопис
Лариса Коваленко
Олександра Левченко
ПРОБЛЕМИ ОЦІНКИ ФІНАНСОВОГО СТАНУ
ПІДПРИЄМСТВ У СВІТЛІ ЗМІН СТРУКТУРИ
ТА ЗМІСТУ СТАТЕЙ БАЛАНСУ
Достовірність та змістовність інформації про фінансовий стан підприємства
завжди будуть ставитись на перший план такими користувачами, як партнери
по господарських зв’язках, банківські установи, податкові служби, потенційні
інвестори. Одним з основних джерел такої інформації є баланс підприємства.
Саме інформація, яка міститься в балансі, лежить в основі більшості методик
оцінки фінансового стану підприємства. Тому структура, зміст розділів та
статей балансу повинні будуватись на таких принципах, як логічність,
об'єктивність відображення економічних процесів, відповідність інформації
економічній сутності тієї чи іншої статті.
У разі порушення цих принципів показники, розраховані на основі
інформації балансу, дадуть недостовірну оцінку про платоспроможність,
ліквідність та фінансову стійкість підприємства. В зв’язку з цим всілякі спроби
удосконалити методику складання балансу нетто, його структуру, зміст статей
повинні узгоджуватись з методикою оцінки фінансового стану підприємств.
На практиці це не завжди досягається. Прикладом може послужити аналіз
вимог та оцінка змін, внесених наказом Міністерства фінансів України від
18.11.98 р. № 238 до “Інструкції про порядок заповнення форм річного
бухгалтерського звіту підприємства” (наказ Мінфіну України № 139 від
18.08.95 p.).
Згідно з п. 2.10 Інструкції № 139 у статті “Інші позаоборотні активи” (рядок
060) відображається сума дебіторської заборгованості строком погашення
більше одного року; заборгованість за продані основні засоби; сума
заборгованості орендного підприємства за переданими йому оборотними
матеріальними засобами за плату з розстрочкою платежу.
Як відомо, дебіторська заборгованість - це заборгованість підприємств,
фізичних осіб перед даним підприємством за товари, матеріальні цінності,
виконані роботи, послуги. Вона відображається в III розділі активу балансу
“Грошові кошти, розрахунки та інші активи” і має визначену структуру за
групами боржників. Це дуже важливий показник, який враховується при
визначенні поточних активів, власних обігових коштів та їх структури,
коефіцієнту абсолютної ліквідності, коефіцієнту покриття та інших. Так,
найбільш узагальнюючий показник платоспроможності - коефіцієнт покриття
(Кп) визначається за формулою:
Сіверянський літопис 201
Кп = ГК + ДЗ + КФВ + ТМЦ , де
КЗ
ГК - грошові кошти;
ДЗ - дебіторська заборгованість;
КФВ - короткострокові фінансові вкладення;
ТМЦ - товарно-матеріальні цінності;
КЗ - короткострокова заборгованість (короткострокові кредити, кредитор-
ська заборгованість).
З наведеної формули видно, що коливання суми дебіторської заборгованості
безпосередньо впливає на показник платоспроможності. Тому в разі помилок
у відображенні дебіторської заборгованості можна отримати недостовірну
інформацію про фінансовий стан підприємства, що в свою чергу може призвести
до серйозних прорахунків у прийнятті рішень.
Згідно з Інструкцією № 139 дебіторська заборгованість строком погашення
більше одного року або непогашена протягом року повинна відображатись
не в рядку 180 “Розрахунки з дебіторами за товари, роботи і послуги не
сплачені в строк”, а в рядку 060 “Інші позаоборотні активи” першого розділу
активу балансу. В результаті чого даний розділ балансу “основні засоби та
інші позаоборотні активи” збільшується на суму дебіторської заборгованості.
Аргументами на користь такої метаморфози можуть бути твердження про
те, що дебіторська заборгованість, непогашена протягом року, не повинна
завищувати поточні активи, впливати на показники платоспроможності, тому
віднесення її до позаоборотних активів дозволяє “очистити” поточні активи
від сумнівної заборгованості. Тим паче, що списата таку заборгованість, як
безнадійну, можна тільки через три роки.
А тепер розглянемо це питання з точки зору оцінки фінансового стану
підприємства. В умовах економічної кризи взаємна заборгованість підприємств
набула великих обсягів і значна її частина є безнадійною. Приховуючи її в
першому розділі активу балансу, ми викривляємо економічну сутність,
прикрашаючи Дійсну ситуацію. Адже перший розділ розкриває інформацію
про обсяги основних засобів, незавершене капітальне будівництво, інвестиції
підприємства. Заборгованість за поставлену продукцію, виконані роботи не
вписується у ці активи. Таким чином порушується такий принцип, як
достовірність відображення інформації.
На наш погляд, дебіторську заборгованість, яка не погашена протягом
року, слід відображати в третьому розділі актйву окремим рядком і не
враховувати при розрахунках поточних коефіцієнтів платоспроможності. У
цьому випадку баланс буде надавати достовірну інформацію про структуру
активів підприємства зацікавленим сторонам без вимог додаткової розшиф-
ровки спірних статей.
Проблематичним є підхід до відображення заборгованості за продані
основні засоби. Згідно з Інструкцією № 139 ці суми відображаються у рядку
060 першого розділу балансу, хоча за своєю сутністю це також дебіторська
заборгованість. У дійсності в результаті продажу основних фондів вони
списуються з балансу підприємства і їх вартість не враховується в рядках 010,
202 Сіверянський літопис
011, 012. У той же час сума першого розділу активу не змінюється, оскільки
заборгованість за продані основні фонди відображається в рядку 060.
У рядку 060 вказується також реструктуризована заборгованість
підприємств енергетики, газової промисловості та житлово-комунального
господарства у відповідності з постановою Кабінету Міністрів України від 20
жовтня 1997 року № 1154 “Про стан розрахунків та механізм погашення
заборгованості за спожиті теплову, електричну енергію та природний газ,
водопостачання та водовідведення установами й організаціями, що
фінансуються з державного і місцевих бюджетів, а також населенням за
житлово-комунальні послуги”, термін якої не настав. Але з настанням терміну
погашення реструктуризованої заборгованості відповідна сума переноситься
із рядка 060 у рядок 180 активу балансу (п. 2.10 та 2.18).
У III розділ активу балансу внесена стаття “Резерв сумнівних боргів” -
рядок 185, створення якої передбачено вказівками щодо організації
бухгалтерського обліку в Україні, затвердженого наказом міністра фінансів
України від 07.05.93 р. № 25 (з наступними змінами і доповненнями), причому
сума резерву зменшує загальну суму розділу “Грошові кошти, розрахунки та
інші активи”.
У цілому, з огляду на таку ситуацію, матимемо прикрашений баланс,
оскільки сума несплаченої дебіторської заборгованості в цілому по підприємству
буде зменшена на суму створеного резервного фонду на безнадійну
заборгованість, з іншого боку, не використана поки що сума резерву є джерелом
власних коштів підприємств, тобто І розділу пасиву балансу, який на дану
суму буде зменшений.
Перенос суми створеного резерву на сумнівну заборгованість з І розділу
пасиву в III розділ активу не вирішує проблеми зменшення або погашення в
майбутньому дебіторської заборгованості, оскільки не врахована в даному
випадку заборгованість, що за вимогами Інструкції № 139 показана в І розділі
активу балансу по рядку 060.
Отже, якими б чинниками не була зумовлена дебіторська заборгованість,
вона по своїй суті залишається заборгованістю перед підприємством і повинна
відображатися в III розділі балансу. В інших випадках вона маскується,
розмивається по інших статтях і потрібна додаткова інформація, щоб її
виявити. Це порушує прозорість балансу як інформаційного джерела для
зацікавлених сторін, а також утруднює здійснення його аналізу.
Певні зміни внесені у зміст пасиву балансу. В пасиві балансу відобра-
жаються джерела формування майна підприємства. Інформація, яка міститься в
пасиві, дозволяє оцінити автономність підприємства, тобто долю власних
коштів в їх загальній сумі, визначити короткострокову заборгованість, що
лежить в основі визначення коефіцієнтів платоспроможності (див. формулу).
По-перше, змінена назва першого розділу пасиву. Якщо раніше він
називався “Джерела власних і прирівнених до них коштів”, то тепер - “Капітал,
фонди і резерви”. У попередній назві більш чітко визначалось походження цієї
частини джерел фінансування підприємства. По-друге, такі статті першого
розділу пасиву балансу, як “Заборгованість за майно в оренді”, “Реструкту-
ризований борг”, “Розрахунки за майно”, “Відстрочена податкова
заборгованість”, віднесені до другого розділу - “Довгострокові пасиви”. Ця
зміна виправдана, оскільки вони відображають заборгованість підприємства
перед постачальниками, бюджетом. Але питання не таке однозначне.
Сіверянський літопис 203
Наприклад, якщо підприємство приймає рішення про придбання основних
фондів, то його заборгованість повинна відображатись у рядку 525
“Розрахунки за майно”. Хоча в залежності від форми угоди, розрахунків це
може бути кредиторська заборгованість, яка повинна відображатись в III
розділі пасиву - “Розрахунки та інші короткострокові пасиви”.
Аналогічна ситуація виникає з нарахуванням орендної плати за майно,
прийняте в оперативну оренду. Така заборгованість підприємства далеко не
завжди відноситься до довгострокових пасивів.
На наш погляд, при відображенні заборгованості підприємства необхідно
враховувати зміст зобов’язання, умови розрахунків. Це дозволить отримати
достовірну інформацію про структуру джерел фінансування підприємства і
врахувати її при оцінці фінансового стану підприємства.
Неоднозначна економічна оцінка таких статей, як “Доходи майбутніх
періодів”, рядок 450, та “Резерви наступних витрат і платежів”, рядок 460.
Дані статті не можуть розглядатись як капітал, фонди і резерви, оскільки доходи
майбутніх періодів включають в себе не тільки суми, що можуть розглядатись
як власні джерела, але й суми податків, які необхідно підприємству сплатити,
а також резерв, що створюється на підприємстві, не можна вважати власними
коштами, бо створюється він у відповідності до вимог Положення про
бухгалтерський облік і звітність в Україні, що затверджене постановою КМУ
№ 250 на відпустки, і практично буде використаний як правило протягом року.
Вважаємо, що дані статті необхідно показувати в складі кредиторської
заборгованості, бо за економічним змістом вказані суми є кредиторською
заборгованістю тільки з перенесеним або відстроченим терміном платежу. В
результаті запропонованих змін аналітичність бухгалтерського балансу
підвищиться, що в цілому можна оцінити позитивно.
Неоднозначну оцінку можна дати таким статтям балансу, як: дебіторська
та кредиторська заборгованість з дочірніми підприємствами рядок 230 та 710
відповідно.
Враховуючи, що нині суб’єкти господарської діяльності в своїй більшості
виділені на окремий баланс (хоч є структурними підрозділами або філіалами),
розрахунки по виділених коштах та переданих централізованих фондах, інших
розрахунках відображають на рахунках 78, 79 з наступним записом в рядку
710 III розділу пасиву балансу. На практиці дебіторська заборгованість по
обліку виділених коштів більша, і такі необхідні для підприємства пасиви в
балансі не виводяться, оскільки заборгованість показують у згорнутому
вигляді. Враховуючи таку ситуацію, підприємство має нереальну картину
платоспроможності, а також забезпеченості власними обіговими коштами.
Наша пропозиція - перенести в І розділ пасиву балансу (рах. 78) суму
виділених коштів дочірнім підприємствам, що реально відобразить суму суто з
економічної точки зору, враховуючи розрахунки за виділеними і переданими
централізованими фондами.
Для оцінки і прогнозування фінансового стану підприємства необхідно
мати відповідність економічному змісту статей балансу їх розділам,
взаємозв’язок з іншими статтями балансу та передбачати характер можливих
змін кожної із статей і їх вплив на фінансовий стан та платоспроможність
підприємства.
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-201061 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 2518-7430 |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-12-07T17:49:55Z |
| publishDate | 1999 |
| publisher | нститут української археографії та джерелознавства ім. М.С. Грушевського НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Коваленко, Л. Левченко, О. 2025-01-01T17:20:00Z 2025-01-01T17:20:00Z 1999 Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу / Л. Коваленко, О. Левченко // Сіверянський літопис. — 1999. — № 4. — С. 200-203. — укр. 2518-7430 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/201061 uk нститут української археографії та джерелознавства ім. М.С. Грушевського НАН України Сiверянський літопис Економіка Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу Article published earlier |
| spellingShingle | Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу Коваленко, Л. Левченко, О. Економіка |
| title | Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу |
| title_full | Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу |
| title_fullStr | Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу |
| title_full_unstemmed | Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу |
| title_short | Проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу |
| title_sort | проблеми оцінки фінансового стану підприємств у світі змін структури та змісту статей балансу |
| topic | Економіка |
| topic_facet | Економіка |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/201061 |
| work_keys_str_mv | AT kovalenkol problemiocínkifínansovogostanupídpriêmstvusvítízmínstrukturitazmístustateibalansu AT levčenkoo problemiocínkifínansovogostanupídpriêmstvusvítízmínstrukturitazmístustateibalansu |