Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків
Збережено в:
| Опубліковано в: : | Сiверянський літопис |
|---|---|
| Дата: | 1999 |
| Автори: | , |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Ukrainian |
| Опубліковано: |
нститут української археографії та джерелознавства ім. М.С. Грушевського НАН України
1999
|
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/201065 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків / В. Мовчаренко, О. Левченко // Сіверянський літопис. — 1999. — № 4. — С. 204-211. — укр. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| id |
nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-201065 |
|---|---|
| record_format |
dspace |
| spelling |
Мовчаренко, В. Левченко, О. 2025-01-01T17:20:28Z 2025-01-01T17:20:28Z 1999 Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків / В. Мовчаренко, О. Левченко // Сіверянський літопис. — 1999. — № 4. — С. 204-211. — укр. 2518-7430 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/201065 uk нститут української археографії та джерелознавства ім. М.С. Грушевського НАН України Сiверянський літопис Економіка Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків Article published earlier |
| institution |
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| collection |
DSpace DC |
| title |
Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків |
| spellingShingle |
Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків Мовчаренко, В. Левченко, О. Економіка |
| title_short |
Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків |
| title_full |
Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків |
| title_fullStr |
Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків |
| title_full_unstemmed |
Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків |
| title_sort |
аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків |
| author |
Мовчаренко, В. Левченко, О. |
| author_facet |
Мовчаренко, В. Левченко, О. |
| topic |
Економіка |
| topic_facet |
Економіка |
| publishDate |
1999 |
| language |
Ukrainian |
| container_title |
Сiверянський літопис |
| publisher |
нститут української археографії та джерелознавства ім. М.С. Грушевського НАН України |
| format |
Article |
| issn |
2518-7430 |
| url |
https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/201065 |
| citation_txt |
Аудит фінансового становища юридичних осіб – акціонерів (учасників) комерційних банків / В. Мовчаренко, О. Левченко // Сіверянський літопис. — 1999. — № 4. — С. 204-211. — укр. |
| work_keys_str_mv |
AT movčarenkov auditfínansovogostanoviŝaûridičnihosíbakcíonerívučasnikívkomercíinihbankív AT levčenkoo auditfínansovogostanoviŝaûridičnihosíbakcíonerívučasnikívkomercíinihbankív |
| first_indexed |
2025-11-24T16:55:00Z |
| last_indexed |
2025-11-24T16:55:00Z |
| _version_ |
1850489419474141184 |
| fulltext |
204 Сіверянський літопис
Валентина Мовчаренко
Олександра Левченко
АУДИТ ФІНАНСОВОГО СТАНОВИЩА
ЮРИДИЧНИХ ОСІБ - АКЦІОНЕРІВ (УЧАСНИКІВ)
КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ
У процесі формування статутних фондів комерційних банків переважають,
як правило, юридичні особи. Нині в економіці України відбувається процес
становлення ринкової економіки, для якої характерною особливістю є:
конкуренція, зниження прибутковості, рентабельності та зменшення обсягів
вільних коштів.
За останні роки інфляційні процеси негативно вплинули на можливість
підприємств бути акціонерами (учасниками) комерційних банків, зважаючи
на зменшення власних коштів, а формувати статутні фонди комерційних банків
юридичні особи можуть тільки за рахунок своїх власних коштів.
Аудит юридичних осіб - акціонерів (учасників) комерційних банків -
регулюється спеціальним нормативним актом “Положення про порядок
проведення зовнішнього аудиту юридичних осіб - акціонерів (учасників)
комерційних банків у процесі перевірки правильності формування статутних
фондів комерційних банків”, затвердженого постановою Правління
Національного банку України (НБУ) від 21.11.1996 р. № 301 (реєстр № 400 від
22.11.1996 p.). Дане положення визначає вимоги щодо правильності
формування статутного фонду комерційного банку в Україні, передбачає
обов’язкове проведення аудиту акціонерів (учасників) банку. В процесі
аудиторської перевірки підтверджується наявність вільних власних коштів у
юридичних осіб акціонерів (учасників) для формування ними статутного
фонду банку. Це положення визначає також вимоги Національного банку
України до форми і змісту аудиторського висновку за результатами проведення
аудиторської перевірки юридичних осіб та систему показників, на підставі яких
здійснюється економічна оцінка платоспроможності та фінансової стійкості
юридичних осіб, що мають здійснити внески до статутного фонду банку.
В аудиторському висновку докладно висвітлюються розрахунки і
здійснюється оцінка фінансової стійкості і платоспроможності підприємств за
рекомендованою НБУ окремою методикою за даними бухгалтерської звітності
на звітні дати (баланс (фі), звіт про фінансові результати (ф2). Тут же
приводиться підтвердження вказаної звітності і визначається наявність вільних
власних коштів у грошовій формі для здійснення внесків до статутних фондів
у обсягах, передбачених установчими документами.
Сіверянський літопис 205
Як свідчить практика аудиторських перевірок, помилки в бухгалтерському
обліку є не тільки в неправильно складеній кореспонденції рахунків, згідно
первинними документами, вони зустрічаються і при складанні звітності.
Проводячи аудиторські перевірки, впевнились в тому, що складені форми
(1,2,3) бухгалтерської звітності не відповідають вимогам “Інструкції про
порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства”,
затвердженої наказом МФУ від 18.08.95 р. № 139 (із змінами і доповненнями)
(надалі Інструкція № 139). Бухгалтери не знають або просто ігнорують
встановлені правила, які чітко визначають, на яких статтях балансу
необхідно відображати показники рахунків головної книги. В ході перевірки
часто виявляється невідповідність показників балансу (Ф. 1) і головної
книги.
Найбільше помилок бухгалтери допускають при заповненні таких статей
балансу:
а) Інші позаоборотні активи -060-
б) Розрахунки з дебіторами:
- за товари, роботи, послуги, строк сплати яких не настав -170-
- за товари, роботи, послуги, не сплачені в строк -180-
в.) 3 іншими дебіторами -240-
г) Резервний фонд -410-
д) Розрахунки за майно -425-
е) Розрахунки з кредиторами:
- за товари, роботи і послуги, строк сплати яких не настав -630-
- за товарообороти і послуги, не сплачені в строк -640-
ж) 3 іншими кредиторами -720-
з) Інші короткострокові пасиви -740-
Рядок 060 “Інші позабюджетні активи” практично не використовується,
а суми дебіторської заборгованості, термін погашення якої більше одного
року, а також борг за основні фонди відображаються в рядках 180
“Розрахунки з дебіторами за товари і послуги, не сплачені в строк”, або по
рядку 240 “Розрахунки з іншими дебіторами”. Рядок 310 “Інші оборотні
активи” використовується бухгалтерами для відображення сум, що
пов’язані з витратами, неперекритими джерелами фінансування у зв’язку з
їх фактичною відсутністю, відображення сум, що не перекриті цільовим
фінансуванням, а також відображення суми залишку рахунку 81 “Ви-
користання прибутку”, коли сума фактично отриманого прибутку менша,
ніж використана.
По рядку 410 “Резервний фонд” бухгалтери не показують суму
фактичного залишку рахунку по резервному фонду або іноді просто не
створюють фонд за рахунок прибутку. Рядок 425 “Розрахунки за майно”
практично не використовується, а заборгованість за отримані за плату
206 Сіверянський літопис
основні фонди показується у складі заборгованості по рядках 630
“Розрахунки з кредиторами за роботи і послуги, строк сплати яких не
настав”, або по рядку 640 “Розрахунки з кредиторами за товари, роботи і
послуги, не сплачені в строк” та 720 “Іншими кредиторами”.
У процесі аудиторської перевірки було виявлено наступне:
1) (Підприємство № 1)
- неправильно відображено дебіторську заборгованість по рядку 170
балансу в розмірі 172,8 т. грн., строк погашення якої більше року (2.10.
Інструкція № 139);
- неправильно відображено дебіторську заборгованість по рядку 240
балансу в розмірі 7,9 т. грн., за реалізовані основні засоби підприємства
(2.10. Інструкція № 139);
- не відображено суми резервного фонду по рядку 410 балансу в розмірі
175.0 т. грн., оскільки п’ятирічний термін діяльності суми до резервного фонду
підприємства не нараховувались, всупереч вимогам статуту підприємства
та законодавства України. В балансі змінена сума нерозподіленого
прибутку минулих років по рядку 470 із суми 284,6 на 109,6 т. грн.;
- неправильно відображена сума кредиторської заборгованості по рядку
630 балансу в розмірі 5,3 т. грн., в зв’язку із закінченням терміну, а також у
розмірі 43,7 тис. гривень за отримані основні засоби (2.10. Інструкція № 139);
- неправильно відображено суму кредиторської заборгованості по рядку
660 балансу в розмірі 15,8 тис. гривень, оскільки показано в згорнутому
вигляді, а необхідно показати суму 15,8 т. грн. по авансах, виданих по рядку
230 балансу, а суму 22,0 тис. гривень по авансах, одержаних по рядку 660
балансу (2.10. Інструкція № 139).
2) (Підприємство № 2)
- по рядку 040 відображено суми як короткострокових, так і
до¬вгострокових вкладень. Сума рядка 040 зменшена на 500,0 т. грн., а в рядку
250 показана сума 500,0 т. грн. (п. 2.7, 2.2 і 6 Інструкція № 139);
- в рядку 310 відображено суми, що не перекриті отриманим прибутком
поточного року, які фактично необхідно показати по рядку 481 в розмірі
232.0 т. грн. (2.43 Інструкція № 139);
- в рядку 600 відображено суму простроченого кредиту банку в розмірі
1000.0 т. грн., яку необхідно показати по рядку 620 (п. 2.45 та 2.46 Інструкція
№ 139).
- по рядку 170 показана сума дебіторської заборгованості в розмірі 1825,0
т. грн. строком погашення більше року, яку необхідно показати по рядку
060 (2.10 Інструкція № 139);
Результати перевірки знайшли своє відображення в показниках балансу,
таблиця 1.
Сіверянський літопис 207
Таблиця 1
Баланс підприємства із значенням показників до і після перевірки
(тис. грн.)
Актив
Код
рядка
Підприємство № 1 Підприємство №2
До пе-
ревірки
Після пе-
ревірки
Від-
хилення
До пере-
вірки
Після пе-
ревірки
Відхи-
лення
1 2 3 4 5 6 7 8
І. Основні засоби та інші
позаоборотні активи,
основні засоби:
залишкова вартість 010 425,4 425,4 4562,7 4562,7
знос */02/ 011 100,6 100,6 3851,3 3851,3
Первісна вартість */01/
012 526,1 526,1 -0,1 8414,0 8414,0
Нематеріальні активи:
залишкова вартість 020 2,7 2,7
знос */02/ 021 21,0 21,0
Первісна вартість */04/ 022 23,7 23,7
Незавершені капітальні
вкладення /33, 35, 61/
030 - - 1301,4 1301,4
Устаткування /07/ 035 - - 28,8 28,8
Довгострокові фінансові
вкладення /58/
040 331,0 331,0 1141,7 641,7 -500,0
Майно в оренді /11/ 050 - -
Інші позаоборотні
активи 060 - 180,7 +180,7 1825,0 +1825,0
Всього по розділу 1 070 759,2 939,8 +180,6 703,6 8359,6 +1325,0
II. Запаси і затрати
Виробничі запаси
/05, 06, 08, 10/
080 84,7 84,7 7140,2 7140,2
Тварини на вирощуванні
і відгодівлі /09/
090
Малоцінні і швидкозно-
шувані предмети:
залишкова вартість 100 10,0 10,0 117,6 117,6
знос */13/ 101 42,6 42,6 52,2 52,2
первісна вартість */12/
102 52,6 52,6 169,8 169,8
Незавершене
виробництво /03, 20, 21, 23
29, 30, 36, 43, 44/
110 223,3 223,3 184,9 184,9
Витрати майбутніх
періодів /31/
120 - 6,6 6,6
Г отова продукція /40/ 130 43,9 43,9 5038,9 5038,9
товари: купівельна
вартість /41/ 140 2,4 2,4 18,0 18,0
товарні надбавки */42/ 141 -
продажна вартість */41/ 142 - 18,0 18,0
Всього по розділу II 150 364,2 364,2 12506,2 12506,2
208 Сіверянський літопис
III. Грошові кошти,
розрахунки та інші активи
Товари відвантажені,
несплачені в строк /45/ 160 -
Розрахунки з дебіторами:
за товари, роботи і послуги,
строк оплати яких не настав 170 280,7 107,9 -172,8 2136,0 311,0 -1825,0
За товари, роботи і послуги,
не сплачені в строк /62, 78/ 180 - 191,2 191,2
по векселях, одержаних /59/ 190 - 0,3 0,3
з податкових розрахунків
/67/ 195 -
з бюджетом /68/ 200 16,8 16,8
з персоналом за іншими
операціями /73/ 210 307,8 307,8
по авансах виданих /61/ 220 - 15,8 +15,8 466,5 466,5
з учасниками /75/ 225 -
з дочірніми підприємст-
вами /78/ 230 -
з іншими дебіторами
/63,70,71,72,73, 84/ 240 9,1 1,2 -7,9 22,5 22,5
Короткострокові фінансові
вкладення /58/ 250 -
Грошові кошти: каса /50/ 260 -
розрахунковий рахунок
/51/ 270 2,0 2,0 2,1 2,1
валютний рахунок /52/ 280 10,5 10,5 222,3 222,3
інші грошові кошти
/54, 55, 56/ 290 700,0 700,0 57,9 57,9
Використання позикових
коштів /82/ 300
Інші оборотні кошти /82/ 310 - 232,0 - -232,0
Всього по розділу III 320 1326,9 1162,0 -164,9 3330,8 1773,8 -1557,0
Баланс
(сума рядка 070, 150, 320) 330 2450,3 2466,0 15,7 22871,6 22639,6 232,0
Актив
Код
рядка
Підприємство № 1 Підприємство №2
До пе-
ревірки
Після пе-
ревірки
Від-
хилення
До пере-
вірки
Після пе-
ревірки
Відхи-
лення
1 2 3 4 5 6 7 8
І. Джерела власних та при-
рівняних до них коштів
Статутний
фонд /капітал/ /85/
Додатковий капітал /88/
Резервний фонд /88/
400
405
410
700,0
860,5
-
700,0
860,5
175,0 +175,0
627,5
462,7
627,5
462,7
Сіверянський літопис 209
Фінансування кап. вкладень
/93, 94/ 420 -
Розрахунки за майно /76/ 425 - 43,7 +43,7 -250
Спеціальні фонди і цільове
фінансування /87, 88, 95/ 430 37,4 37,4 16293,3 16293,3
Амортизаційний фонд на
повне відновлення /86/ 440 -
Відстрочена податкова
заборгованість (95) 450 -
Доходи майбутніх
періодів /83/ 455 22,5 22,5
Резерви наступних витрат
і платежів /89/ 460 -
Реструктуризований
борг /60/ 465 -
Нерозподілений прибуток
минулих років /98/ 470 284,6 109,6 -175,0
Заборгованість за майно
в оренді /99/ 475 -
Прибуток: нерозподілений
звітного року /80/ 480 73,0 73,0
використання у звітному
році */81/ 481 179,2 179,2 1157,6 1389,6 +232,0
звітного року */80/ 482 202,2 202,2 1157,6 1157,6
Збитки минулих років /98/ 485 -
звітного року /80/ 490 - 232
Всього по розділу І 495 1978,0 2021,7 +43,7 17383,5 17151,5 232,0
II. Довгострокові пасиви
Кредити банків /92/ 500
Позикові кошти /95/ 510 -
Інші довгострокові пасиви 520 -
Всього по розділу II 530 -
III. Розрахунки та інші
короткострокові пасиви
Кредити банків /90/ 600 - 2400,0 1400,0 -1000,0
Позикові кошти /95/ 610 -
Кредити та позики,
що не погашені в строк 620 - 1000,0 1000,0
Розрахунки з кредиторами:
за товари, роботи і послуги,
строк сплати яких не настав 630 274,6 225,6 -49,0 496,6 496,6
за товари, роботи і
послуги, не сплачені
в строк /61, 62, 76/ 640 - 5,3 +5,3 1747,0 1747,0
по векселях виданих /66/ 650 -
210 Сіверянський літопис
по авансах одержаних /66/ 660 6,2 22,0 +15,8 143,8 143,8
з податкових розрахунків
/67/ 665 22,7 22,7
з бюджетом 670 29,5 29,5 353,0 353,0
по позабюджетних
платежах /65/
680 10,5 10,5 74,7 74,7
по страхуванню /69/ 690 30,3 30,3 94,2 94,2
по оплаті праці /70/ 700 95,4 95,4 177,1 177,1
з дочірніми
підприємствами /78/ 710 -
з учасниками /75/ 715 -
з іншими кредиторами
/71,76/ 720 3,1 3 -0,1 1,7 1,7
Позики для працівників
/97/ 730 -
Інші короткострокові
пасиви 740 -
Всього по розділу III 750 472,3 444,3 28,0 5488,1 5488,1 -
Баланс
/сума рядків 495,530,7501 760 2475,6 2466,0 15,7 22871,6 22639,6 -232,0
Після перевірки окремі статті балансу, суми розділів балансу і його валюта
змінились, а це в свою чергу привело до змін значень показників, які
характеризують фінансове становище підприємства, таблиця 2.
Таблиця 2.
Наявність власних коштів та коефіцієнти,
що характеризують фінансове становище підприємства.
№ Показник
п/п
Теоретичне
значення
Підприємство № 1 Підприємство № 2
До пе-
ревірки
Після пе-
ревірки
Від-
хиленн
я
До пере-
вірки
Після пе-
ревірки
Відхи-
лення
1 Обсяг власних
коштів, тис. грн.
Показники плато-
спроможності
2 Коефіцієнт загаль-
ної ліквідності (Км) 2,0-2,5 3,58 3,44 -0,14 2,88 2,6 -0,28
3 Коефіцієнт поточної
(проміжної) ліквід-
ності (KЛ2) не < 0,7-0,8 2,81 2,62 -0,19 0,61 0,32 -0,29
4 Коефіцієнт абсо- -
лютної (термінової)
ліквідності (KЛ3) не < 0,2-0,25 1,51 1,6 +0,09 0,05 0,14 +0,09
5 Коефіцієнт покриття
короткострокових
зобов’язань (Кп.з.) _ 2,58 2,44 -0,14 1,89 1,6 -0,29
Сіверянський літопис 211
Показники
фінансової стійкості
6 Коефіцієнт співвідно-
шення залучених
коштів (КЗ) не > 1 0,24 0,22 -0,02 0,32 0,32 -
7 Коефіцієнт фінан-
сової незалежності
(КН) не < 0,2 4,19 4,55 +0,36 3,17 3,13 -0,04
8 Коефіцієнт
автономії (КА) не < 0,5 0,81 0,82 +0,01 0,76 0,76 -
9 Коефіцієнт манев-
реності власних
коштів (КМ) не < 0,5 0,62 0,54 -0,08 0,6 0,51 -0,09
10 Коефіцієнт реальної
вартості основних і
оборотних коштів (КР) 0,46 0,53 0,07 0,85 0,92 0,07
11 Коефіцієнт покрит-
тя інвестиції (Кп.і.) не <0,85-0,90 0,80 0,82 0,02 0,76 0,76 _-
12 Коефіцієнт реаль-
ної вартості основ-
них засобів у
майні (Кр. осн.) 0,17 0,17 - 0,20 0,20 -
13 Коефіцієнт покрит-
тя балансу (Кп.б.) не < 1,0 3,58 3,43 -0,15 2,88 2,6 -0,28
14 Коефіцієнт ефек-
тивності викори-
стання власних
коштів (Ке.в.к.) не < 0,40 0,1 0,1 - 0,07 0,07 -
15 Коефіцієнт вико-
ристання фінан-
сових ресурсів
(Ке.ф.р.) 0,08 0,08 - 0,05 0,05 -
Виявлені відхилення впливають на оцінку аудитора про фінансову стійкість
підприємства та його платоспроможність.
За результатами перевірки змінився також обсяг власних коштів, табл. 2 п.
1, як свідчать дані, підприємство №1 має недостатньо вільних власних коштів
для здійснення внеску, обумовленого документами, в статутний фонд банку,
а на підприємстві № 2 вони є.
Отже, достовірність та реальність статей балансу забезпечується не тільки
правильною кореспонденцією рахунків первинних документів, а й дотри-
манням вимог Інструкції № 139 при складанні звітності підприємства.
Звітність, яка складена відповідно до діючих правил, відображає реальне
фінансове становище суб’єктів господарювання і може вважатись достовірною.
|