Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки
У статті досліджено актуальне питання вдосконалення управлінського обліку й контролю витрат підприємства. Із цією метою показано сутність методу обліку витрат "стандарт-кост" і проведено порівняльний аналіз прийнятого в управлінському обліку вітчизняних підприємств нормативного методу й...
Збережено в:
| Опубліковано в: : | Схід |
|---|---|
| Дата: | 2009 |
| Автори: | , |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Українська |
| Опубліковано: |
Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України
2009
|
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/20934 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки / В. Манакіна, І, Коломойцева // Схід. — 2009. — № 5 (96). — С. 45-47. — Бібліогр.: 4 назв. — укр. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1859616329614491648 |
|---|---|
| author | Манакіна, В. Коломойцева, І. |
| author_facet | Манакіна, В. Коломойцева, І. |
| citation_txt | Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки / В. Манакіна, І, Коломойцева // Схід. — 2009. — № 5 (96). — С. 45-47. — Бібліогр.: 4 назв. — укр. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Схід |
| description | У статті досліджено актуальне питання вдосконалення управлінського обліку й контролю
витрат підприємства. Із цією метою показано сутність методу обліку витрат "стандарт-кост"
і проведено порівняльний аналіз прийнятого в управлінському обліку вітчизняних
підприємств нормативного методу й методу "стандарт-кост". Акцентовано більш прогресивний характер останнього й запропоновано заходи легітимації методів обліку витрат на законодавчому та професійному рівнях.
In the article probed pressing question of perfection of administrative account and control of charges of enterprise.
With this purpose essence of method of account of charges of "standart-kost" is shown and a comparative analysis is
conducted accepted in the administrative account of domestic enterprises of normative method and method of
"standart-kost". More progressive character is accented last and the measures of legitimation of methods of account
of charges are offered on legislative and professional levels.
|
| first_indexed | 2025-11-28T20:56:47Z |
| format | Article |
| fulltext |
№ 5 (96) липень-серпень 2009 р.
ЕКОНОМІКА 45
УДК: 657.21
ÌÅÒÎÄ ÎÁ˲ÊÓ ÂÈÒÐÀÒ "ÑÒÀÍÄÀÐÒ-ÊÎÑÒ":
ÏÅÐÅÂÀÃÈ ÒÀ ÍÅÄÎ˲ÊÈ
ВАЛЕНТИНА МАНАКІНА,
старший викладач кафедри обліку і аудиту
Донецького державного університету управління
ІРИНА КОЛОМОЙЦЕВА,
Донецький державний університет управління
У статті досліджено актуальне питання вдосконалення управлінського обліку й контролю
витрат підприємства. Із цією метою показано сутність методу обліку витрат "стандарт-кост"
і проведено порівняльний аналіз прийнятого в управлінському обліку вітчизняних
підприємств нормативного методу й методу "стандарт-кост". Акцентовано більш прогресив-
ний характер останнього й запропоновано заходи легітимації методів обліку витрат на за-
конодавчому та професійному рівнях.
Ключові слова: витрати, облік, контроль, нормативний метод, метод "стандарт-кост".
Постановка проблеми. Система "стандарт-кост"
виникла на початку XX ст. у США. Це був один із
принципів наукового менеджменту, запропонований
Ф. Тейлором, Г. Емерсоном та ін. Перші згадування
про систему "стандарт-кост" зустрічаються в книзі
Г. Емерсона "Продуктивність праці як основа опера-
тивної роботи і заробітної плати". Уперше повну сис-
тему нормативного визначення витрат описав у
1911 р. Ч. Гаррісон. У статті "Облік собівартості на
допомогу виробництву" (1918 р.) він детально оха-
рактеризував цю систему [1, с. 138].
Як бачимо, пройшло майже сторіччя відтоді, як
Г. Емерсон звернув увагу промислового світу на
невідповідність традиційних, за його формулюван-
ням, систем "посмертного" калькуляційного обліку
потребам промисловості, коли необхідно оператив-
но контролювати й регулювати витрати на
підприємстві шляхом їхнього передбачення й попе-
реднього визначення можливих результатів, що пла-
нують одержати, і створив метод обліку витрат "стан-
дарт-кост". Цей метод був упроваджений у практи-
ку діяльності західних підприємств й ефективно ви-
користовується сьогодні [2, с. 3].
Однак ця методика не отримала належного виз-
нання в економічному обліку СРСР і не використо-
вується в економіці України до сьогодні.
Аналіз останніх досліджень та публікацій.
Проблемі методу обліку витрат "стандарт-кост" при-
свячена значна кількість публікацій, серед яких дос-
лідження Т. Слезко [2], І. Бєлоусової, Т. Марендич,
Ф. Ф. Бутинця [4], Л. П. Радецької, Л. В. Ґедзя [3]. У
цих роботах докладно показано шляхи та методи впро-
вадження системи у виробництво з урахуванням су-
часних нестабільних умов діяльності, зумовлених
впливом інфляційних процесів та змін у законодавстві.
Разом із тим, сучасні тенденції коливання статей
витрат промислового підприємства та специфіка їх
формування зумовлюють подальше вивчення сут-
ності, переваг і недоліків методу обліку витрат "стан-
дарт-кост", виявлення причин, чому названий метод
не знаходить належного використання в оператив-
ному управлінні виробничими процесами. Це і є
метою даної статті.
Виклад основного матеріалу дослідження.
Тенденції вирішення проблем організації роботи й уп-
равління виробництвом обумовили в США на почат-
ку 20-х років XX ст. перегляд методів обліку виробни-
чих витрат. Для обчислення собівартості одиниці про-
дукції, установлення цін, оперативного управління й
контролю по витратах почали розробляти нормативи
матеріальних і трудових витрат [3, с. 92-93].
Метод обчислення стандартної собівартості оди-
ниці продукції в США і Великобританії одержав на-
зву "стандарт-кост".
Термін "стандарт-кост" дослівно означає стан-
дартні вартості: "стандарт" - кількість необхідних
виробничих витрат для виготовлення одиниці про-
дукції чи заздалегідь обчислені витрати на вироб-
ництво одиниці продукції або надання послуг; "кост"
- це грошове вираження виробничих витрат, що при-
падають на одиницю продукції.
Британський інститут присяжних бухгалтерів роз-
глядає "стандарт-кост" як підготовку й використан-
ня системи обліку стандартних витрат, їх порівнян-
ня з фактичними витратами й аналіз відхилень фак-
тичної кількості виробів від стандартних за причи-
нами та місцями їхнього виникнення.
Зміст системи "стандарт-кост" полягає в тому, що
враховується лише те, що повинно відбутися, а не
те, що відбулося, ураховується не реальне, а на-
лежне й обґрунтовано відображається відхилення,
що виникло. В основі лежить чітке, тверде впро-
вадження норм витрат матеріалів, енергії, робочого
часу, роботи, зарплати й інших витрат, пов'язаних із
виготовленням будь-якої продукції чи напівфабри-
катів. До того ж установленої норми не можна недо-
виконати. Перевищення норми над фактом означає,
що вона була встановлена помилково.
Поняття "стандартні витрати" з'явилося в другій
половині XІХ сторіччя, коли за ініціативою Фредери-
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
46
№ 5 (96) липень-серпень 2009 р.
ЕКОНОМІКА
ка У. Тейлора розгорнувся рух за наукові методи
управління. У той час фабрична система - один із
основних результатів промислової революції - доз-
волила досягти значного росту продуктивності праці.
Проте менеджери не вміли оптимально використо-
вувати виробничий потенціал підприємств. Тейлор
та інші піонери наукових методів управління розро-
били методологію встановлення технічних вимог до
робіт у показниках часу, необхідного для їх вико-
нання. З'явилися стандарти часу виконання робіт -
кількісні стандарти. Їх можна було порівнювати з
фактичними витратами. Це був перший крок на шляху
формування оперативного управлінського контролю
за діяльністю підприємств [4, с. 239].
Таким чином, "стандарт-кост" - це система управ-
лінського обліку, спрямована на регулювання пря-
мих витрат виробництва шляхом зіставлення до по-
чатку виробництва стандартних калькуляцій та об-
ліку фактичних витрат із виділенням відхилень від
стандартів.
Систему "стандарт-кост" спочатку широко засто-
совували на машинобудівних підприємствах, а потім
і в інших галузях промисловості для обчислення
собівартості продукції, контролю за виробництвом й
управління ним.
Система "стандарт-кост" є одним із важливих
інструментів контролю й управління витратами. Її
перевагами порівняно з іншими традиційними мето-
дами обліку й контролю є те, що:
1. Основою виявлення відхилень від стандартів
у процесі витрати ресурсів є бухгалтерські записи
на спеціальних рахунках, а не їхнє документуван-
ня. Перед менеджерами постає задача не докумен-
тувати відхилення, а запобігати їм.
2. У бухгалтерському обліку виявлені відхилен-
ня відображають не всі компанії, а лише ті, котрі
використовують поточні стандарти.
3. Виділення спеціальних синтетичних рахунків
для обліку відхилень здійснюють за статтями каль-
куляції, за факторами відхилень [3, с. 122].
4. На підставі встановлених стандартів можна
заздалегідь визначити суму очікуваних витрат на
виробництво й реалізацію виробів, розрахувати со-
бівартість одиниці виробу з метою встановлення
договірних цін, а також скласти проект звіту про до-
ходи. Завдяки цій системі керівництво фірм забез-
печене інформацією про величину відхилень від
нормативів, причини їх виникнення й використовує
її для прийняття оперативних управлінських рішень.
5. Порівняно простою є техніка ведення обліку
виробничих витрат і калькулювання собівартості
продукції, оскільки картки стандартної собівартості
з указівкою нормативної кількості виробничих вит-
рат друкуються заздалегідь.
6. Система "стандарт-кост" передбачає менший
штат працівників, оскільки в межах цієї системи облік
ведеться за принципом виключення, тобто врахову-
ються лише відхилення від стандартів. Чим ста-
більніше працює підприємство й чим більш стан-
дартизованими є виробничі процеси, тим менш тру-
домістким є облік витрат і калькулювання собівар-
тості продукції.
Основні цілі застосування системи "стандарт-
кост" у різних країнах наведені в табл. 1.
Таблиця 1. - Ранжирування цілей застосування системи "стандарт-кост" [1, с. 139].
Цілі застосування системи США Канада Японія Англія
Управління витратами 1 1 1 2
Установлення цін і цінова політика 2 3 2 1
Бюджетне планування й контроль 3 2 3 3
Підготовка фінансової звітності 4 4 4 4
Як бачимо, у 3-х країнах (США, Канаді і Японії)
управління витратами стоїть на першому місці.
Система "стандарт-кост" може вплинути на підви-
щення прибутковості підприємства шляхом:
- виявлення перевитрат, що знижують прибуток
підприємства;
- мінімізації облікової роботи, що пов'язана з каль-
кулюванням собівартості продукції;
- надання менеджерам точних даних про со-
бівартість продукції, на підставі яких відділ збуту
може планувати обсяги продажів і встановлювати
оптимальні ціни.
До переваг системи "стандарт-кост" відносять
також забезпечення інформацією про очікувані вит-
рати на виробництво й реалізацію виробів; установ-
лення ціни на підставі заздалегідь обрахованої со-
бівартості одиниці продукції; складання звіту про
доходи й витрати з виділенням відхилень від нор-
мативів і причин їхнього виникнення [3, с. 122-123].
Система "стандарт-кост" має й недоліки. Наприк-
лад, важко скласти стандарти відповідно до техно-
логічної карти виробництва. Зміна цін, викликана кон-
курентною боротьбою за ринки збуту товарів, інфля-
цією, ускладнює обчислення незавершеного вироб-
ництва й вартості залишків готових виробів на складі.
Окрім того, не на всі виробничі витрати можна вста-
новлювати стандарти, що обумовлює іноді послаб-
лення контролю за ними на місцях. При виконанні
підприємством великої кількості різних за характе-
ром і типом замовлень за порівняно короткий час
обчислювати стандарт на кожне замовлення незруч-
но. У таких випадках, замість науково встановлених
стандартів на кожен виріб, застосовується середня
вартість, що є базою для визначення цін на виріб.
Попри ці недоліки, керівники закордонних фірм
використовують систему "стандарт-кост" як могутній
інструмент контролю витрат виробництва й калькулю-
вання собівартості продукції, управління та плануван-
ня з метою одержання максимального прибутку.
Історично "стандарт-кост" є попередником вітчиз-
няної системи нормативного обліку. У 1931 р. Інсти-
тут техніки управління почав детальне вивчення
можливих шляхів реалізації та практичного застосу-
вання системи "стандарт-кост", що у вигляді нор-
мативного методу обліку представив професор
М. Х. Жебрак.
Порівнявши вітчизняний нормативний метод об-
ліку витрат і "стандарт-кост", можна зробити такі вис-
новки:
- обидва методи враховують витрати в межах
норм;
- обидва методи пропонують облік повних витрат;
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 5 (96) липень-серпень 2009 р.
ЕКОНОМІКА 47
- в обліку методом "стандарт-кост" витрати по-
над установлені норми відносяться на результати
фінансово-господарської діяльності й не включають-
ся у витрати на виробництво на відміну від норма-
тивного методу;
- на відміну від "стандарт-кост" традиційна сис-
тема нормативного обліку не орієнтована на процес
реалізації (зосереджена на виробництві), тому не
дозволяє обґрунтовувати ціни [4, с. 243-244];
- при застосуванні системи обліку "стандарт-кост"
не здійснюється окремий облік змін норм витрат,
оскільки норми витрат установлюються на тривалий
період і переглядаються тільки при важливих змінах
в організації виробництва.
Метод обліку витрат "стандарт-кост", як ми бачи-
мо, має значно більше переваг, ніж недоліків. Чому
ж він так і не знайшов гідного місця в оперативному
управлінні виробничими процесами як у СРСР, так і
в Україні до сьогодні?
На думку кандидата економічних наук, доцента
Т. Слезко існує п'ять основних причин того, що ме-
тод обліку "стандарт-кост" так і не зайняв у вітчизня-
ному обліку центрального місця, як у західних краї-
нах. Розглянемо три найбільш важливих, на наш
погляд, причини.
1. Труднощі впровадження "стандарт-кост" були
обумовлені такою вимогою до бухгалтерського об-
ліку, як вірогідність, і це при тому, що, як відзнача-
ли вчені, абсолютної точності при визначенні собівар-
тості окремих продуктів виробництва досягти немож-
ливо. Однак у соціалістичній плановій економіці та-
кого не можна було навіть припустити. На шляху
формування собівартості стояли суворі контролери,
хоча такі ж контролери були й у західному
суспільстві. Отже, для досягнення вірогідності інфор-
мації облік витрат по нормах і відхиленнями від норм
був занадто деталізованим: не тільки по кожному
об'єкту, але й по кожному первинному документу.
Надзвичайно деталізований облік потрібний був
лише для одного - оперативного реагування на про-
цеси, що відбуваються у виробництві, і пошуку вин-
них у перевитратах, які б їх відшкодовували. У
західній же практиці при виникненні відхилень різни-
цю відносять на фінансові результати, а не шука-
ють винних, адже їх може й не бути. Якщо у вітчиз-
няній практиці всі без винятку відхилення витрат від
норм повинні бути задокументовані, то в західному
обліку такі відхилення не документуються й спису-
ються на результати діяльності. Це пов'язано з тим,
що в західній практиці відбивається на рахунках
собівартості списання витрат не за фактом, а за нор-
мами, відхилення від норм відносяться на фінан-
сові результати. Окрім того, якщо відхилення не-
суттєві, вони взагалі не враховуються.
2. Тоді як західні фахівці з методу "стандарт-кост"
дотримуються жорстких, важко здійснюваних або
"ідеальних норм", у соціалістичній економіці норми
часто були завищені, а списання по них, навпаки,
приводило не до економії, а до частих розкрадань у
вигляді надлишкового випуску продукції за рахунок
такої економії. Причиною цього була соціалістична
власність, що належала всім і нікому одночасно,
тому поряд із вірогідністю бухгалтерського обліку
не було реальної відповідальності по витратах ні на
рівні цехів, ні на рівні вищого керівництва.
3. Нормативний облік витрат як аналог "стандарт-
кост" і постачальник оперативної інформації про вит-
рати для керівників різних рівнів не набув для са-
мих керівників такого вагомого значення, як у за-
кордонному управлінському обліку, тобто виявився
непотрібним. Якби керівники підприємств хотіли пра-
цювати за жорсткими нормами, вони б і вводили цей
облік. Тому ще при першому згадуванні про норма-
тивний метод, функція калькуляційного обліку, яка
полягає в забезпеченні планування майбутнього
стану господарських операцій, залишається не зат-
ребуваною [2, с. 6-7].
Висновки
Таким чином, проаналізувавши всі переваги й
недоліки методу обліку витрат "стандарт-кост", по-
рівнявши його з вітчизняним нормативним методом,
можна сказати, що нормативний метод лише част-
ково відповідає закордонному методу, що сьогодні
є досить прогресивним, оскільки він більш адапто-
ваний до нестабільних умов діяльності вітчизняних
підприємств і поєднує поширені методи загальної
купівельної спроможності та поточної вартості на
ринку. Тому необхідно, по-перше, на законодавчо-
му рівні регламентувати основні положення норма-
тивного методу (чого на сьогоднішній день, на жаль,
не спостерігається) і, по-друге, привести до
найбільш повної відповідності закордонному зраз-
ку "стандарт-кост" вітчизняний нормативний метод
обліку витрат, у результаті чого він стане більш ефек-
тивним.
ЛІТЕРАТУРА:
1. Атамас П. Й. Управлінський облік / П. Й. Атамас. - Д. -
К. : Центр навчальної літератури, 2006. - 440 с.
2. Слезко Т. Методы учета затрат "стандарт-кост" и нор-
мативный: история и современность / Т. Слезко // Бухгал-
терский учет и аудит. - 2007. - № 7. - С. 3-8.
3. Радецька Л. П. Управлінський облік / Л. П. Радецька, Л.
В. Овод. - К. : ВЦ "Академія", 2007. - 352 с.
4. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлінський облік /
Ф. Ф. Бутинець, Л. В. Чижевська, Н. В. Герасимчук. - Жито-
мир : ЖІТІ, 2000. - 448 с.
V. Manakina, I. Kolomoyceva
METHOD OF ACCOUNT OF CHARGES OF "STANDART-KOST":
ADVANTAGES AND FAILINGS
In the article probed pressing question of perfection of administrative account and control of charges of enterprise.
With this purpose essence of method of account of charges of "standart-kost" is shown and a comparative analysis is
conducted accepted in the administrative account of domestic enterprises of normative method and method of
"standart-kost". More progressive character is accented last and the measures of legitimation of methods of account
of charges are offered on legislative and professional levels.
Key words: charges, account, control, normative method, method of "standart-kost".
© В. Манакіна, І. Коломойцева
Надійшла до редакції 07.04.2009
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-20934 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1728-9343 |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-11-28T20:56:47Z |
| publishDate | 2009 |
| publisher | Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Манакіна, В. Коломойцева, І. 2011-06-12T20:58:07Z 2011-06-12T20:58:07Z 2009 Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки / В. Манакіна, І, Коломойцева // Схід. — 2009. — № 5 (96). — С. 45-47. — Бібліогр.: 4 назв. — укр. 1728-9343 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/20934 У статті досліджено актуальне питання вдосконалення управлінського обліку й контролю витрат підприємства. Із цією метою показано сутність методу обліку витрат "стандарт-кост" і проведено порівняльний аналіз прийнятого в управлінському обліку вітчизняних підприємств нормативного методу й методу "стандарт-кост". Акцентовано більш прогресивний характер останнього й запропоновано заходи легітимації методів обліку витрат на законодавчому та професійному рівнях. In the article probed pressing question of perfection of administrative account and control of charges of enterprise. With this purpose essence of method of account of charges of "standart-kost" is shown and a comparative analysis is conducted accepted in the administrative account of domestic enterprises of normative method and method of "standart-kost". More progressive character is accented last and the measures of legitimation of methods of account of charges are offered on legislative and professional levels. uk Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України Схід Економіка Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки Method of account of charges of "standart-kost": advantages and failings Article published earlier |
| spellingShingle | Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки Манакіна, В. Коломойцева, І. Економіка |
| title | Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки |
| title_alt | Method of account of charges of "standart-kost": advantages and failings |
| title_full | Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки |
| title_fullStr | Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки |
| title_full_unstemmed | Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки |
| title_short | Метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки |
| title_sort | метод обліку витрат «стандарт-кост»: переваги та недоліки |
| topic | Економіка |
| topic_facet | Економіка |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/20934 |
| work_keys_str_mv | AT manakínav metodoblíkuvitratstandartkostperevagitanedolíki AT kolomoicevaí metodoblíkuvitratstandartkostperevagitanedolíki AT manakínav methodofaccountofchargesofstandartkostadvantagesandfailings AT kolomoicevaí methodofaccountofchargesofstandartkostadvantagesandfailings |