Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи
У період фінансової кризи житловкомунальне господарство потребує перегляду
 системи управління його підприємствами в цілому та за окремими елементами діяльності. У статті розглянуто та запропоновано альтернативні технології управління витратами, що можуть забезпечити регулярний контроль за б...
Saved in:
| Published in: | Схід |
|---|---|
| Date: | 2010 |
| Main Authors: | , |
| Format: | Article |
| Language: | Ukrainian |
| Published: |
Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України
2010
|
| Subjects: | |
| Online Access: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/22158 |
| Tags: |
Add Tag
No Tags, Be the first to tag this record!
|
| Journal Title: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Cite this: | Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи / А. Аллахвердян // Схід. — 2010. — № 5 (105). — С. 3-8. — Бібліогр.: 11 назв. — укр. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1860048272360472576 |
|---|---|
| author | Білопольський, М. Аллахвердян, А. |
| author_facet | Білопольський, М. Аллахвердян, А. |
| citation_txt | Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи / А. Аллахвердян // Схід. — 2010. — № 5 (105). — С. 3-8. — Бібліогр.: 11 назв. — укр. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Схід |
| description | У період фінансової кризи житловкомунальне господарство потребує перегляду
системи управління його підприємствами в цілому та за окремими елементами діяльності. У статті розглянуто та запропоновано альтернативні технології управління витратами, що можуть забезпечити регулярний контроль за беззбитковою діяльністю
підприємств ЖКГ.
In the period of financial crisis, the enterprises of utility needs revision of the control his enterprises system and separate
elements of his activity. In the article considered and offered alternative technologies of management expenses which will
provide a regular control after break-even activity of enterprises.
|
| first_indexed | 2025-12-07T16:58:57Z |
| format | Article |
| fulltext |
№ 5 (105) вересень 2010 р.
ЕКОНОМІКА 3
УДК 658.532:336.77
ÑÓ×ÀÑͲ ÒÅÕÍÎËÎò¯ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÃÎ
ÎÁ˲ÊÓ ÂÈÒÐÀÒ Ï²ÄÏÐȪÌÑÒ ÆÊÃ
 ÓÌÎÂÀÕ ÊÐÈÇÈ
МИКОЛА БІЛОПОЛЬСЬКИЙ,
доктор економічних наук, професор, віце-президент
Академії економічних наук України
АНТОНІНА АЛЛАХВЕРДЯН,
аспірант Інституту економіки промисловості НАН України, м. Донецьк
У період фінансової кризи житлово-комунальне господарство потребує перегляду
системи управління його підприємствами в цілому та за окремими елементами діяль-
ності. У статті розглянуто та запропоновано альтернативні технології управління витра-
тами, що можуть забезпечити регулярний контроль за беззбитковою діяльністю
підприємств ЖКГ.
Ключові слова: витрати, управління витратами, методи обліку витрат, маржинальний
аналіз.
Постановка проблеми. Сучасний розвиток рин-
кової економіки, що характеризується наявністю кри-
зових явищ, примушує керівників підприємств постійно
приймати рішення в умовах невизначеності викорис-
товуваної інформації. Цей факт призводить до того,
що результати таких рішень можуть сприяти кризовим
ситуаціям, неплатоспроможності або навіть банкрут-
ству підприємств.
Підприємства ЖКГ несуть велике соціальне наван-
таження й повинні мінімізувати ризик невизначеності
в ухваленні управлінських рішень. Очевидним є те, що
для забезпечення сучасної системи управління підпри-
ємствами ЖКГ необхідна принципово нова система
формування інформації, яка задовольняла б потре-
би всіх рівнів управління в обґрунтованій, корисній,
своєчасній і конкретній інформації, оперативно реа-
гуючи на зміни, що відбуваються в зовнішньому і внут-
рішньому середовищі. Досвід великих зарубіжних ком-
паній свідчить про необхідність застосування на
підприємствах ЖКГ системи управлінського обліку, що
дозволяє фахівцеві вільно обирати форми, методи та
прийоми обліку, аналізу й контролю для ухвалення уп-
равлінських рішень.
Основним обов'язком керівництва в умовах еко-
номічної нестабільності є управління діяльністю під-
приємств ЖКГ найбільш ефективними способами.
Перед кожним підприємством у цих умовах постає
надзвичайно важлива й складна задача - забезпечити
беззбиткову діяльність підприємства й безперерв-
ність його розвитку. Для цього необхідна інформацій-
на база, сформована в системі управлінського обліку,
яка, постійно пристосовуючись, набувала б нових
форм і трансформувала б уже набуті якості для ухва-
лення й реалізації адекватних цим умовам управлінсь-
ких рішень. Крім того, розвиток ринкових відносин у
житлово-комунальному господарстві, продекларова-
ний у програмних документах з реформування галузі,
вимагає від підприємств наявності адекватної систе-
ми інтерпретації облікової інформації, що дозволяє
оптимально використовувати наявні ресурси.
Зміни стратегій менеджменту, викликані рефор-
муванням галузі й наслідками фінансової кризи, по-
винні супроводжуватися зміною методології управ-
лінського обліку. Система управлінського обліку в
цих умовах виступає важливим інструментом ефек-
тивної діяльності підприємств ЖКГ, покликаним за-
безпечити координацію, взаємодію й узгодженість
окремих елементів управління цих підприємств для
досягнення стратегічної мети. У зв'язку із цим особ-
ливо актуальною стає проблема використання су-
часних технологій управлінського обліку витрат на
підприємствах ЖКГ.
Аналіз досліджень і публікацій показав, що
управління діяльністю, а також усіма структурними
компонентами, активами та фінансовими результа-
тами житлово-комунальних підприємств України роз-
глядали у своїх роботах Б. І. Адамов, Л. В. Кравцова,
Н. Н. Потапова, Г. І. Оніщук, В. В. Рибак, В. П. Полуя-
нов, І. М. Осипенко, О. О. Лук'янченко та ін. [5-10]. Ра-
зом із тим, сфера управління витратами житлово-ко-
мунальних підприємств залишається актуальною для
дослідження, особливо в сучасних умовах.
Метою статті є обґрунтування нових підходів до
управлінського обліку витрат на вітчизняних підприєм-
ствах ЖКГ.
Виклад основного матеріалу. Характерно, що
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
4
№ 5 (105) вересень 2010 р.
ЕКОНОМІКА
сучасні стратегії менеджменту передбачають викори-
стання таких технологій, які дозволяють адаптувати-
ся підприємствам у нестабільному ринковому сере-
довищі. Ухвалення управлінських рішень має супро-
воджуватися використанням адекватних методів, які
б інформаційно їх забезпечували. Керівник підприєм-
ства повинен володіти всіма видами інформації: про
договори й ціни, терміни й графіки виконання робіт і
надання послуг, наявність засобів і потреби в засобах
для виконання належним чином договірних зобов'я-
зань. Використання сучасних методів управлінського
обліку як складової інформаційного забезпечення уп-
равління витратами, що забезпечує формування да-
них для внутрішніх користувачів, є гостро необхідним
для розвитку підприємств ЖКГ у період фінансової
нестабільності вітчизняної економіки.
Управлінський облік повинен дозволяти керівникам
підприємств ЖКГ:
- ухвалювати рішення на основі наявної достовір-
ної інформації, позитивно впливаючи на фінансовий
стан підприємства, зокрема за виробничою програ-
мою, окремими напрямами діяльності й житлово-ко-
мунальними послугами, що надаються;
- накопичувати й направляти фінансові кошти на
розвиток і виконання виробничих, соціальних, еколо-
гічних та ін. програм, планувати доходи й витрати за
всіма видами діяльності, здійснювати контроль вит-
рат на виробництво й реалізацію робіт і послуг;
- проводити аналіз господарської діяльності по кож-
ному центру відповідальності в необхідних аналітич-
них і часових розрізах з метою забезпечення ефектив-
ної діяльності організації в цілому. Для підприємств
ЖКГ центрами відповідальності можуть, на думку ав-
торів, виступати підрозділи, що надають певний вид
житлово-комунальних послуг.
Ухвалення рішення, по суті, є процесом вибору
найкращої з альтернатив досягнення поставленої
мети. У процесі управління в кожному центрі відпо-
відальності постійно ухвалюються рішення, які вхо-
дять до кола повноважень менеджера підрозділу.
При цьому менеджер може керуватися своїм бачен-
ням проблеми, шляхів її вирішення й наслідків, оскільки
може не мати уявлення про всі системні наслідки рі-
шення. Тож для того, щоб процес ухвалення рішень у
кожному центрі відповідальності не був ізольований
від цілей організації в цілому, необхідне створення
системи управлінського обліку, орієнтованої на гло-
бальні цілі організації.
Інформаційною базою управлінського обліку є:
- первинні документи фінансового обліку;
- фінансова звітність;
- спеціалізовані форми управлінського обліку й
звітності;
- акти аудиторських і податкових перевірок;
- довідкова література тощо.
Особливу роль в інформаційній базі відіграють
документи й звітність центрів витрат, спеціально роз-
роблені для облікових процедур та організації докумен-
тообігу.
Інформаційне забезпечення управлінського обліку
базується на внутрішньофірмовій звітності, яка охоп-
лює всі рівні виробництва, містить інформацію, необ-
хідну для ухвалення рішень. При цьому управлінська
звітність може бути:
- обов'язковою - необхідною для ведення управ-
лінського обліку на підприємстві й потрібною менед-
жерам;
- можливою - не першочерговою.
Специфіка організації управлінського обліку під-
приємств ЖКГ обумовлена, по-перше, функціонуван-
ням в умовах природної монополії і, по-друге, особли-
востями технології виробництва й передачі кінцевої
продукції (послуг).
Системи надання послуг у вигляді засобів праці в
галузі ЖКГ є складними інженерними конструкціями,
окремі ланки яких (мережі, пункти, системи споживан-
ня) жорстко взаємопов'язані технологічними режима-
ми вироблення, транспортування й розподілу послуг.
Складність забезпечення оптимальних режимів у сис-
темах водопостачання, теплопостачання, електро- й
газопостачання пов'язана з особливостями характе-
ристик мереж ЖКГ порівняно з інженерними споруда-
ми інших галузей. Це положення вимагає єдиної систе-
ми управління й експлуатації як мінімум усіх складо-
вих мереж різного призначення.
Підприємства житлово-комунального господар-
ства надають комунальні послуги, які характеризують-
ся такими особливостями: по-перше, є товаром, що
має певні споживчі властивості; по-друге, включають
повний цикл робіт, що забезпечує кінцевий результат -
реалізацію послуги безпосередньо споживачеві - не-
залежно від того, виконуються всі роботи з виробниц-
тва й реалізації послуги одним підприємством або ок-
ремі види робіт доручаються генеральним підрядни-
кам іншого підприємства чи приватним фірмам.
Основними особливостями виробництва й надан-
ня послуг ЖКГ, що впливають на побудову обліку вит-
рат, а також розрахунок вартості послуги й формуван-
ня фінансового результату, є надання обмеженого
переліку послуг; жорсткий і безперервний зв'язок ви-
робництва, передачі й споживання теплоенергії, води,
газу тощо; нерівномірність виробництва ряду послуг,
таких як прибирання снігу, забезпечення теплоенергією
у зв'язку із сезонними коливаннями; неоднозначність
визначення величини послуг, отриманих споживачем;
наявність утрат при передаванні послуг споживачеві;
використання частини послуг для власних потреб.
Підприємства, що надають житлово-комунальні
послуги, є локальними монополістами. Це обумовлює
необхідність контролю з боку держави (на держав-
ному, регіональному й місцевому рівнях) за величи-
ною собівартості й тарифів на послуги, що надають-
ся. Проблеми комерціалізації діяльності природних
монополістів прямо впливають на систему фінансу-
вання організацій ЖКГ, тобто стимулювання пошуку
внутрішніх резервів підвищення ефективності робо-
ти, і на порядок ведення обліку кінцевих фінансових
результатів.
Особливої уваги при формуванні інформації про
фінансовий стан підприємств ЖКГ потребують питан-
ня, пов'язані з урахуванням витрат на виробництво й
реалізацію житлово-комунальних послуг.
До ринкових перетворень вітчизняна система об-
ліку витрат була орієнтована на централізацію управ-
ління економікою. Велика частина інформації, як пра-
вило, залишалася невикористанною, оскільки був
відсутній реальний стимул до зниження витрат, а зна-
чить, і до управління процесом формування собівар-
тості послуг на підприємстві. У ринкових умовах зне-
важання можливостями організації витрат привело
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 5 (105) вересень 2010 р.
ЕКОНОМІКА 5
значну частину вітчизняних підприємств ЖКГ до пер-
манентної збитковості. Використовуваний на більшості
підприємств ЖКГ "котловий" метод обліку витрат не
дозволяє отримати в повному обсязі інформацію, не-
обхідну керівництву для ухвалення ефективних рішень
з управління витратами (затратами), формування еко-
номічно-обґрунтованих тарифів. Останні роки харак-
теризуються переглядом місця й ролі обліку витрат у
процесі ухвалення управлінських рішень.
Проте є ряд недоліків в обліку витрат і калькуляції
собівартості повних послуг ЖКГ, які слід ураховувати
при формуванні управлінського обліку. Серед них мож-
на виділити такі:
1. Повні витрати, що включаються в тариф для на-
селення, не зводяться в єдину систему. Ці витрати
формуються окремо в кожного виробника послуг і за-
лежать від тарифів, норм рентабельності послуг, що
встановлюються органами влади. Порівняння фактич-
них витрат із нормативними, тобто тими, що включа-
ються в тариф житлово-комунальних послуг, як пра-
вило, не проводиться. Таким чином, у кінцевого суб'єк-
та, що реалізує послуги ЖКГ, у муніципальних органів
влади відсутня оперативна інформація про фактично
здійснені (обґрунтовані) витрати, включені в тариф
кожним виробником послуг окремо, і про витрати в
цілому, що відшкодовуються населенням.
2. Відсутня система аналітичного обліку витрат за
відхиленнями. Тобто керівник підприємства не завжди
має повну, своєчасну інформацію про відхилення фак-
тично здійснених витрат від планових (нормативних).
3. Відсутній спосіб обліку витрат внутрішніх послуг.
4. Відсутній взаємозв'язок та узгодженість цін і та-
рифів, які затверджуються різними органами ціноут-
ворення, що приводить до негативних наслідків у ціно-
утворенні.
5. Відсутність можливості застосування двостав-
кового тарифу.
Систему планування, обліку, аналізу й контролю в
тому вигляді, у якому вона застосовується сьогодні,
можна критикувати, але головне, слід вирішити дві про-
блеми обліку витрат: переорієнтовувати вітчизняну
теорію й накопичений у цій області практичний досвід
на вирішення нових задач, що стоять перед управлін-
ням підприємством; створити нові нетрадиційні сис-
теми отримання інформації про витрати, застосуван-
ня нових підходів до обліку витрат, підрахунку фінан-
сових результатів, а також методів аналізу, контролю
й ухвалення на цій основі управлінських рішень.
Основні підходи до побудови системи обліку вит-
рат на підприємствах ЖКГ, що дозволяють викорис-
товувати нові підходи до менеджменту, на думку ав-
торів, можна представити таким чином:
1) дотримання єдності прийомів і способів узагаль-
нення інформації про витрати за центрами відпові-
дальності, їх складом і змістом;
2) постановка системи бюджетування, що відобра-
жає витрати за видами як підприємства в цілому, так і
його окремого структурного підрозділу;
3) застосування сучасних методів обліку й аналізу
витрат, виходячи з необхідності формування економіч-
но обґрунтованого тарифу.
Традиційно вважалося, що виробництво й надан-
ня послуг є простим, а отже, облік витрат може здійс-
нюватися "котловим" способом. Вважається більш
раціонально використовувати як об'єкти обліку місця
виникнення витрат і центри відповідальності, що доз-
волить організувати управлінський контроль за вит-
рачанням ресурсів, а також підвищити аналітичність
обліку.
Загальновідомий сьогодні метод обліку та ана-
лізу вартості теплової енергії ґрунтується на тра-
диційному (для неринкового виробництва) підході при
визначенні середніх витрат на виробництво теплової
та електричної енергії за розрахунковий період. За цим
методом усі витрати відносять на виробництво теп-
лової енергії без аналізу його реальної вартості [2].
Тому впровадження нових технологій в систему управ-
ління витратами є необхідною умовою при плануванні
та розробці тарифної політики підприємств ЖКГ.
Ще одна традиційна особливість формування со-
бівартості послуг у житлово-комунальному госпо-
дарстві полягає у відсутності незавершеного вироб-
ництва. Витрати поточного періоду (кварталу, місяця)
в повному обсязі списуються на рахунок реалізації й
формують фінансовий результат. Такий порядок фор-
мування собівартості послуг слід ураховувати при
аналізі фінансових результатів і їх впливі на фінансо-
вий стан підприємства у зв'язку із сезонним характе-
ром надання деяких видів житлово-комунальних послуг.
При цьому повинен виконуватися принцип розподілу
витрат по калькуляційних періодах з метою формуван-
ня об'єктивного фінансового результату.
Собівартість житлово-комунальних послуг, що на-
даються, характеризується високою часткою в ній
паливно-енергетичних ресурсів, що робить актуальною
проблему роз'єднання обліку постійних і змінних вит-
рат. Такий метод у сучасній практиці ведення управлін-
ського обліку отримав назву директ-костинг.
Особливої уваги потребує розробка й упроваджен-
ня системи бюджетування, яка також може стати
дієвим інструментом системи управління шляхом пла-
нування й контролю показників операційної діяльності.
Бюджетування розуміється як система короткостро-
кового планування, обліку й контролю ресурсів і ре-
зультатів діяльності підприємства ЖКГ за центрами
відповідальності, що дозволяє аналізувати економічні
показники для подальшого управління фінансовим ста-
ном підприємства.
Процес бюджетування має бути стандартизований
на підприємствах ЖКГ за допомогою бюджетних форм,
інструкцій і процедур. Усі бюджети складаються на
основі прогнозу обсягу надання житлово-комунальних
послуг. При цьому іноді не виникає проблем із обра-
ним показником, оскільки значна частина послуг вико-
нується на основі договорів, що укладаються на три-
валий період часу (рік).
При складанні основних бюджетів підприємствами
ЖКГ можуть використовуватися два підходи:
1) прямий (на основі операційних бюджетів, визна-
чення дебіторської і кредиторської заборгованості,
запасів паливно-енергетичних ресурсів і на цій основі
визначення основних співвідношень фінансових по-
треб і фінансових можливостей);
2) непрямий, спрощений (на основі збалансування
доходів і поточних витрат, первинних витрат і зовніш-
нього фінансування).
Складання бюджетів допоможе керівництву під-
приємства ЖКГ конкретизувати поставлені завдання
й проаналізувати результати: як пройшов поточний
період - приніс прибуток або збитки; чи є гроші на ра-
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
6
№ 5 (105) вересень 2010 р.
ЕКОНОМІКА
хунку; що можна очікувати в найближчому майбутнь-
ому; чи доцільно впроваджувати нові технології, бу-
дуть вони окупними або ні, та відповісти на багато
інших питань.
Водночас бюджетування, на думку авторів, забез-
печує кращу координацію господарської діяльності,
підвищує керованість й адаптованість підприємства
до змін внутрішнього (організаційна структура, ресур-
си, потенціал підприємства) і зовнішнього (ринкової
кон'юнктури) середовища, знижує можливість зловжи-
вань і помилок в управлінні, забезпечує взаємозв'я-
зок різних аспектів фінансово-господарської діяль-
ності, формує єдине бачення планів підприємства й
виниклих у процесі їх здійснення проблем усіма відпо-
відальними працівниками, забезпечує більш відпові-
дальний підхід до ухвалення рішень, кращу мотивацію
їх діяльності та її оцінку.
У теорії та практиці управління витратами існує
різноманіття прийомів обліку витрат на виробництво
та калькулювання продукції. Найбільш адаптованими
для вітчизняних підприємств є попередільний, поза-
мовний, попроцесний та нормативний методи обліку
витрат. Попроцесний та позамовний методи застосо-
вуються на підприємствах із почерговою обробкою
сировини та матеріалів. За нормативним методом
обліковуються витрати на масове або серійне вироб-
ництво складної продукції.
Досвід зарубіжних підприємств розкриває нам нові
для вітчизняної економіки підходи до обліку та аналізу
витрат. Починаючи з 1960-х років у Японії з'являють-
ся система Just in time, Таргет-костинг, Кайзен-костинг,
Авс-костинг, які ґрунтуються на вдосконаленні та оп-
тимізації структури витрат на виробництво окремого
виду продукції [5, с. 57].
Система Just in time передбачає виробництво
певного виду продукції тільки в той час, коли вона не-
обхідна. Зменшення партій виробництва дає мож-
ливість скоротити невиробничі витрати та рівень то-
варно-матеріальних запасів. Підприємства житлово-
комунального господарства надають послуги насе-
ленню безперервно або сезонно (постачання тепло-
вої енергії), та обсяги реалізації чітко обумовлені рин-
ковим попитом. За цієї умови базові принципи систе-
ми Just in time не будуть дотримані, а її застосування
в житлово-комунальному господарстві не буде ефек-
тивним.
Таргет-костинг, при якому відправною точкою для
калькулювання собівартості продукції виступає ціна
реалізації, найефективніше може бути застосований
при розробці нових товарів, коли виробники встанов-
люють цільову собівартість на засадах бажаного роз-
міру прибутку та якості товару. Окрім сфери вироб-
ництва інноваційних продуктів, таргет-костинг найчас-
тіше застосовують підприємства, задіяні у сфері об-
слуговування, а також неприбуткові організації. На-
приклад, система таргет-костинг ще на початку 1990-х
років була успішно адаптована в ряді американських
клінік [11].
Підприємства житлово-комунального господар-
ства працюють в умовах, які задаються ринком: та-
риф/ціну на послуги затверджують уповноважені цен-
тральні органи виконавчої влади, а також органи
місцевого самоврядування [1], споживачі потребують
якісного надання послуг у необхідному обсязі. Засто-
сування таргет-костингу в управлінні витратами може
допомогти підприємствам ЖКГ вийти на рівень без-
збиткової діяльності.
Для обліку та контролю в оперативному управлінні
витратами розроблений кайзен-костинг. Суть цього
методу полягає в поступовому зменшені витрат на
виробництво продукції за допомогою постійного вдос-
коналення операцій кожним співробітником підприєм-
ства. Метод кайзен-костингу буде успішно застосова-
ний на підприємствах ЖКГ, якщо управління витрата-
ми матиме на меті наближення до цільової собівар-
тості виробництва. Ця умова стане запорукою впро-
вадження нових технологій енергозбереження, опти-
мізує використання робочого часу працівників, та спри-
ятиме модернізації підприємства.
На підприємствах ЖКГ, як і в інших суб'єктів госпо-
дарювання, окрім виробництва, існують супутні про-
цеси, які потребують ресурсів: постачання, обслуго-
вування, робота зі споживачами. Для управління вит-
ратами в розрізі робочих операцій підприємства зас-
тосовується АВС-костинг. Управління витратами за
цим методом відбувається в такій послідовності:
1) визначається перелік робіт, відповідно до їх зна-
чення в загальному функціонуванні підприємства;
2) розподіляються витрати на ресурси, що забез-
печують їх виконання;
3) обліковується вартість виконаних робіт та пе-
реноситься на об'єкт витрат.
Житлово-комунальні підприємства є спеціалізова-
ними та надають споживачам одну-дві послуги, у со-
бівартості яких найбільшу частину витрат складають
змінні витрати. Метод АВС найчастіше використо-
вується на підприємствах із більшим асортиментом
продукції або різноманітністю послуг, оскільки пропор-
ційно розподіляє виробничі накладні та загальногос-
подарські витрати.
Найбільшого поширення на американських та євро-
пейських підприємствах набули вже відомі й для на-
шого виробництва системи обліку та аналізу витрат:
стандарт-костинг, директ-костинг та функціонально-
вартісний аналіз. Розглянемо їх більш детально.
На засадах стандарт-костингу був розроблений
та використовується метод нормативного обліку вит-
рат. Обидва методи передбачають складання нор-
мативних калькуляцій, облік нормативів витрат та
відхилення від них ведуться відокремлено, підляга-
ють системному контролю. Порівнюючи два мето-
ди, можна чітко виділити їх відмінності, наприклад,
нормативний метод не передбачає опосередкова-
ного обліку відхилення від норм, а включає такі від-
хилення до фактичної собівартості виготовленої про-
дукції. При стандарт-костингу відхилення від норм
списуються на фінансовий результат. За умов неста-
більної політики ціноутворення цей метод не може
бути ефективно застосований на підприємствах ЖКГ
в Україні, оскільки стандартизувати витрати на енер-
горесурси неможливо.
Функціонально-вартісний аналіз найбільш ефектив-
но використовується у виробництві, де більшу части-
ну складають непрямі (накладні) витрати. Загально-
виробничі витрати житлово-комунального підприєм-
ства теж визначаються в загальному обсязі та не по-
в'язані з прямими витратами. Віднесення частини ви-
робничих накладних витрат на собівартість продукції
(послуги) здійснюється пропорційно до бази розподі-
лу. Відзначення бази розподілу в більшості випадків
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 5 (105) вересень 2010 р.
ЕКОНОМІКА 7
Із наведеного в таблиці 1 розрахунку маржиналь-
ного доходу можна зробити висновок, що за умови не-
повної сплати за комунальні послуги населенням саме
із цієї категорії споживачів окупність витраченого
1 куб. м газу має позитивне значення маржинального
доходу.
За допомогою визначення маржинального дохо-
ду комунальне підприємство може вирішити ряд та-
ких питань:
- оптимізувати тарифну політику, установивши еко-
номічно обґрунтований тариф для населення, бюджет-
них установ та підприємств;
- визначити, який внесок у покриття постійних ви-
робничих, адміністративних та інших операційних вит-
рат підприємства робить кожна група споживачів;
- здійснювати контроль за якістю виробленої та ре-
алізованої теплової енергії;
- приймати рішення про можливість зупинки функ-
ціонування деяких виробничих одиниць або котелень
та переведення споживачів на автономне опалення;
- організувати контроль за функціонуванням струк-
турних підрозділів (центрів відповідальності) та прий-
няття рішень щодо продовження або зупинки їх діяль-
ності шляхом переформування структури управління
підприємства.
Висновок
Таким чином, система сучасного управлінського
обліку і його методологічні засади не можуть надалі
будуватися на традиційних методах і формах викори-
стання інформації, які сьогодні перетворилися на об-
межувальний чинник.
Управлінський облік на підприємствах ЖКГ в умо-
вах фінансової кризи й перетворення, які відбувають-
ся в галузі ЖКГ, не задовольняють вимоги сучасного
розвитку й не можуть забезпечити достатню інформа-
ційну базу для ухвалення управлінських рішень в умо-
вах невизначеності, що збільшується. Практично уп-
равлінський облік обмежується обліком здійснених
Таблиця 1. - Розрахунок маржинального доходу на виробництво теплоенергії
ККП "Донецькміськтепломережа" у 2009 році
Тип споживача
Показник
Населення Бюджетні
організації
Інші
споживачі
Дохід від реалізації (усього), тис. грн 287 237,3 82 351,6 41 335,0
Змінні витрати (усього), тис. грн 277771,9 123738,7 89461,4
Маржинальний дохід (усього), тис. грн 9465,4 – 41 387,1 – 48126,4
Щорічний об’єм реалізації, тис.Гкал 1 838,4 298 179
Дохід на 1 Гкал 156,24 276,35 230,92
Змінні витрати на 1 Гкал 151,1 415,2 499,8
Маржинальний дохід на 1 Гкал 5,14 –138,85 –268,88
Усього кількість спожитого газу, тис. куб. м 129 127,33 129 127,33 129 127,33
Кількість спожитого газу на 1 Гкал теплової
енергії, куб. м 70,2 433,31 721,38
Маржинальний дохід на 1 куб. м 0,07 –0,32 –0,37
здійснюється на підставі суб'єктивних суджень або
попереднього досвіду. Застосування функціонально-
вартісного аналізу є доцільним при визначенні бази
розподілу виробничих накладних витрат житлово-кому-
нального підприємства, а особливо на підприємствах
комунальної теплоенергетики.
Метод директ-костингу найефективніше може бути
застосований на підприємствах, де рівень постійних
витрат не є високим, а результати роботи можуть бути
легко визначені та оцінені кількісно. Особливостями
системи директ-костингу є розподіл витрат на постійні
та змінні, наявність можливості здійснювати контроль
за схемою "витрати - об'єм - прибуток", складання звіту
про прибуток та збитки підприємства з виділенням
маржинального доходу.
Скрутне становище на ринку паливно-енергетичних
ресурсів України призводить до обмежень використан-
ня газу в усіх видах господарської діяльності. У палив-
ному балансі вітчизняного комунального господар-
ства, особливо підприємств, які виробляють теплову
енергію, домінує природний газ. Саме газ є обмежу-
вальним чинником у діяльності підприємств теплопо-
стачання. У 2009 році, наприклад, Донецький Міськгаз
для виробничих потреб надав ККП "Донецькміськтеп-
ломережа" 387 382 тис. куб. м газу.
Оптимальне використання обмежених дефіцитних
ресурсів - це рішення, що забезпечує максимізацію
прибутку в умовах наявних обмежень. Аналіз для прий-
няття оптимального рішення при наявності одного
обмеження базується на показнику маржинального
доходу на одиницю обмежувального чинника [3].
Застосування методу маржинального аналізу мож-
на розглянути на прикладі ККП "Донецькміськтепло-
мережа". Підприємство надає теплову енергію спожи-
вачам, які розділяються на три групи: населення, бюд-
жетні організації та інші споживачі. Маржинальний
аналіз витрат на газ підприємства в розрізі видів спо-
живачів наведено в таблиці 1.
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
8
№ 5 (105) вересень 2010 р.
ЕКОНОМІКА
M. Bіlopol'skyy, A. Аllahverdyan
MODERN TECHNOLOGIES OF MANAGEMENT ACCOUNT OF COSTS ENTERPRISES
OF UTILITY IN THE CONDITIONS OF CRISIS
In the period of financial crisis, the enterprises of utility needs revision of the control his enterprises system and separate
elements of his activity. In the article considered and offered alternative technologies of management expenses which will
provide a regular control after break-even activity of enterprises.
Key words: costs, management, methods of management accounting of costs, marginal analysis.
© М. Білопольський, А. Аллахвердян
Надійшла до редакції 06.09.2010
витрат і не дає повної картини про господарську діяль-
ність підприємства.
Отже, необхідно вдосконалювати практику засто-
сування управлінського обліку на підприємствах ЖКГ
і, перш за все, його організаційні аспекти.
Сукупність методологічних блоків управлінського
обліку (їх певна взаємодія) дає можливість побудува-
ти ефективну форму організації управлінського обліку.
Однією з чинних форм організації управлінського об-
ліку, яка сьогодні найчастіше зустрічається на прак-
тиці, є інтегрована. Проте вона не відповідає вимо-
гам мінливого ринкового середовища й нормативно-
правовим актам.
У зв'язку із цим на практиці віддають перевагу тра-
диційним методам удосконалення управлінського об-
ліку (із внесенням часткових змін), відсутній систем-
ний підхід, комплексний розвиток обліку.
Проведене дослідження виявило такі основні не-
доліки в управлінському обліку підприємств ЖКГ:
- відсутність системного підходу до впровадження
управлінського обліку у зв'язку з недостатньою роз-
робленістю методологічних засад;
- відсутність взаємозв'язку між центрами відпові-
дальності, інформаційними потоками та автоматиза-
цією;
- слабкий розвиток трансфертного ціноутворення
на підприємствах ЖКГ;
- слабке використання сучасних методів в обліку
та аналізі тарифоутворювальних витрат.
Ураховуючи, що встановлені недоліки знижують
ефективність ухвалюваних рішень керівництву під-
приємств слід шукати інші дієві шляхи їх усунення.
Перспективними напрямками вдосконалення уп-
равлінського обліку на підприємствах ЖКГ, на нашу
думку, є:
1) створення системи управлінського обліку, що
об'єднує в собі методи, підходи та етапи, єдині для всіх
підрозділів підприємства;
2) розробка моделі управління витратами й дохо-
дами для ЖКГ;
3) автоматизація управлінського обліку;
4) підготовка бухгалтерів-аналітиків.
Перспективи розвитку управлінського обліку розг-
лядаються в узагальненні наявних його елементів, пе-
реході від обліку витрат до їх управлінського аналізу й
далі - від управлінського аналізу витрат до стратегіч-
ного управління витратами. І головним тут буде опти-
мальне поєднання елементів методу управлінського
обліку витрат, виходячи зі специфіки конкретного
підприємства.
ЛІТЕРАТУРА:
1. Закон України "Про житлово-комунальні послуги" від
24.06.2004 р. № 875-IV [Електронний ресурс]. - Режим доступу :
http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1875-15 .
2. Богданов А. Маржинальные тарифы в энергетике / А. Бог-
данов // Профессиональный журнал. - 2005. - 04 (17) апрель. -
С. 18-22.
3. Атамас П. Й. Управлінський облік / П. Й. Атамас. - До-
нецьк-Київ : Центр навчальної літератури, 2006. - 440 с.
4. Голубенко З. І. Проблеми контролю ціноутворення та бюд-
жетного фінансування у ЖКГ України Електронний ресурс]. - Ре-
жим доступу : www.rusnauka.com/9_DN_2010/ Economics/61315.
doc.htm.
5. Методы управления затратами и качеством продукции /
[Керимов В. Э., Петрище Ф. А., Селиванов П. В., Керимов Э. Э.].
- М. : Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2002. -
108 с.
6. Лукьянченко А. А. Градообслуживающая коммунальная
сфера: теория и практика обеспечения устойчивого развития /
А. А. Лукьянченко. - Донецк : ООО "Юго-Восток, Лтд", 2007. -
209 с.
7. Оніщук Г. Економіка житлово-комунального господарства:
нові підходи в формуванні цінової та тарифної політики / Г. Оні-
щук // Економіка України. - 2001. - № 7. - С. 22-28.
8. Олійник Н. І. Управління житлово-комунальним господар-
ством у процесі ринкової трансформації економіки України : дис.
... канд. наук з держ. управління : спец. 25.00.02 / Н. І. Олійник.
- К., 2003. - 192 с.
9. Полуянов В. П. Організаційно-економічний механізм підви-
щення ефективності підприємств житлово-комунального госпо-
дарства : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д-ра економ.
наук : спец. 08.06.01 / В. П. Полуянов ; НАН України Інститут
економіки промисловості. - Донецьк, 2005. - 29 с.
10. Потапова Н. М. Механізм управління ресурсозбережен-
ням у регіоні (на прикладі житлово-комунального господарства) :
автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. економ. наук :
спец. 08.10.01 / Н. М. Потапова ; НАН України Інститут економіко-
правових досліджень. - Донецьк, 2004. - 20 с.
11. Young D. Managing the Stages of Hospital Cost Accounting
/ D. Young // Healthcare Financial Management. - April 1993. - Р. 58.
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-22158 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1728-9343 |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-12-07T16:58:57Z |
| publishDate | 2010 |
| publisher | Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Білопольський, М. Аллахвердян, А. 2011-06-20T18:57:39Z 2011-06-20T18:57:39Z 2010 Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи / А. Аллахвердян // Схід. — 2010. — № 5 (105). — С. 3-8. — Бібліогр.: 11 назв. — укр. 1728-9343 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/22158 658.532:336.77 У період фінансової кризи житловкомунальне господарство потребує перегляду
 системи управління його підприємствами в цілому та за окремими елементами діяльності. У статті розглянуто та запропоновано альтернативні технології управління витратами, що можуть забезпечити регулярний контроль за беззбитковою діяльністю
 підприємств ЖКГ. In the period of financial crisis, the enterprises of utility needs revision of the control his enterprises system and separate
 elements of his activity. In the article considered and offered alternative technologies of management expenses which will
 provide a regular control after break-even activity of enterprises. uk Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України Схід Економіка Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи Modern technologies of management account of costs enterprises of utility in the conditions of crisis Article published earlier |
| spellingShingle | Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи Білопольський, М. Аллахвердян, А. Економіка |
| title | Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи |
| title_alt | Modern technologies of management account of costs enterprises of utility in the conditions of crisis |
| title_full | Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи |
| title_fullStr | Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи |
| title_full_unstemmed | Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи |
| title_short | Сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств ЖКГ в умовах кризи |
| title_sort | сучасні технології управлінського обліку витрат підприємств жкг в умовах кризи |
| topic | Економіка |
| topic_facet | Економіка |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/22158 |
| work_keys_str_mv | AT bílopolʹsʹkiim sučasnítehnologííupravlínsʹkogooblíkuvitratpídpriêmstvžkgvumovahkrizi AT allahverdâna sučasnítehnologííupravlínsʹkogooblíkuvitratpídpriêmstvžkgvumovahkrizi AT bílopolʹsʹkiim moderntechnologiesofmanagementaccountofcostsenterprisesofutilityintheconditionsofcrisis AT allahverdâna moderntechnologiesofmanagementaccountofcostsenterprisesofutilityintheconditionsofcrisis |