Проблеми та перспективи функціонування ПДВ
У статті досліджено недоліки сучасного механізму справляння податку на додану вартість та запропоновано напрями вдосконалення механізму його нарахування та сплати. Ключові слова: податок на додану вартість, непряме оподаткування, спеціальні податкові режими справляння податку на додану вартість. В с...
Gespeichert in:
| Veröffentlicht in: | Економічний вісник Донбасу |
|---|---|
| Datum: | 2009 |
| 1. Verfasser: | |
| Format: | Artikel |
| Sprache: | Ukrainisch |
| Veröffentlicht: |
Інститут економіки промисловості НАН України
2009
|
| Schlagworte: | |
| Online Zugang: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/23362 |
| Tags: |
Tag hinzufügen
Keine Tags, Fügen Sie den ersten Tag hinzu!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Zitieren: | Проблеми та перспективи функціонування ПДВ / П.М. Боровик // Економічний вісник Донбасу. — 2009. — № 3. — С. 76-79. — Бібліогр.: 8 назв. — укр. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1859632598517547008 |
|---|---|
| author | Боровик, П.М. |
| author_facet | Боровик, П.М. |
| citation_txt | Проблеми та перспективи функціонування ПДВ / П.М. Боровик // Економічний вісник Донбасу. — 2009. — № 3. — С. 76-79. — Бібліогр.: 8 назв. — укр. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Економічний вісник Донбасу |
| description | У статті досліджено недоліки сучасного механізму справляння податку на додану вартість та запропоновано напрями вдосконалення механізму його нарахування та сплати. Ключові слова: податок на додану вартість, непряме оподаткування, спеціальні податкові режими справляння податку на додану вартість.
В статье исследовано недостатки современного механизма изымания налога на добавленную стоимость и предложено пути совершенствования механизма начисления и оплаты этого налога. Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, непрямое налогообложение, специальный налоговый режим взимания налога на добавленную стоимость.
In the article investigational lacks of modern mechanism of production of tax value-added and directions of perfection of mechanism of his extra charge and payment are offered. Key words: value-added tax, tax obligations, indirect taxation special tax mode of collection of the valueadded tax.
|
| first_indexed | 2025-12-07T13:12:18Z |
| format | Article |
| fulltext |
76
Економічний вісник Донбасу № 3 (17), 2009
П. М. Боровик
Одним найвагоміших за своїм фіскальним по-
тенціалом та водочас найбільш проблемних складо-
вих вітчизняної податкової системи є податок на до-
дану вартість (ПДВ). Ціла низка проблемних аспектів
справляння цього платежу пов’язана з відшкодуван-
ням податку на додану вартість з бюджету, недоско-
налістю механізму нарахування і сплати цього плате-
жу та функціонуванням спеціальних режимів непря-
мого оподаткування для підприємств сільськогоспо-
дарської галузі.
Ураховуючи вишесказане, закономірним явищем
в сучасній фінансовій науці є дослідження проблемних
питань з нарахування та сплати ПДВ, чому присвячено
праці провідних вітчизняних науковців, зокрема М. Де-
м’яненка [1], Т. Єфименко [2], Л. Тулуша [3] та інших
дослідників. Проте оскільки більшість проблем справ-
ляння податку на додану вартість до цього часу не ви-
рішені, окремі аспекти його нарахування та сплати по-
требують подальших наукових пошуків, що й зумови-
ло необхідність проведення цього дослідження.
Метою цієї розвідки є обґрунтування перспектив
подальшого функціонування, а також шляхів удоско-
налення податку на додану вартість з метою вирішен-
ня окремих проблем, пов’язаних з його справлянням.
Для виконання поставленої мети в ході проведення
дослідження використано економіко-статистичні ме-
тоди досліджень, зокрема монографічний метод, ме-
тоди порівняння та економічного аналізу, а також таб-
личний метод.
Згідно з вимогами Закону України «Про податок
на додану вартість» [4], окремі платники ПДВ мають
право на відшкодування з бюджету від’ємного зна-
чення об’єкта оподаткування з цього податку. Пере-
дусім це стосується підприємств, що вивозять това-
ри, роботи та послуги за межі України. Унаслідок цього
в Україну надходять валютні цінності, але одночасно
експортерам, що є платниками ПДВ, відшкодовують
з бюджету досить великі суми податку. Слід зазначи-
ти, що одним із наслідків дії норми закону, що перед-
бачає право експортерів вітчизняних товарів на відшко-
дування ПДВ із бюджету, є штучне завищення окре-
мими з них сум податкового кредиту саме з метою
отримання бюджетного відшкодування.
Зокрема, за однією з податкових інспекцій Чер-
каської області у 2004 р. було заявлено ПДВ до
відшкодування з бюджету на суму 60,2 тис. грн., проте
УДК 336.226.322(477)
П. М. Боровик,
Уманський державний аграрний університет
ПРОБЛЕМИ ТА ПЕРСПЕКТИВИ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПДВ
за п’ять років цей показник зріс майже в 5 разів і до-
сяг величини 250,3 тис. грн. (табл. 1.).
Варто зазначити, що за даними податкової
інспекції більше 2/3 від загальної суми відшкодуван-
ня ПДВ було отримано на розрахунковий рахунок
місцевого молокозаводу внаслідок експорту сиру та
іншої молочної продукції до Росії та Польщі.
З даних таблиці бачимо, що в останні роки сума
ПДВ, що сплачується до бюджету, має тенденцію до
збільшення. Так, у 2008 році порівняно із 2004 р. розмір
сплаченого ПДВ виріс в 2,5 рази. Проте одночасно
збільшуються суми цього податку, що заявлені плат-
никами до відшкодування з бюджету. При цьому із
заявленої до відшкодування суми у 2004 р., що ста-
новила 60,2 тис. грн., відшкодовано 52,8 тис. грн. або
87,7 відсоткових пункти. Проте частка бюджетного
відшкодування ПДВ в загальній сумі задекларовано-
го від’ємного значення об’єкта оподаткування протя-
гом останніх п’яти років суттєво скоротилась і в 2008 р.
склала менше половини.
Відзначимо, що в ході контрольно-перевірочної
роботи управління податкового аудиту досліджуваної
податкової інспекції частина заявлених до відшкоду-
вання з бюджету сум ПДВ не була підтверджена, уна-
слідок чого значні суми податку не були відшкодо-
вані з бюджету. Результати контрольно-перевірочної ро-
боти засвідчили суттєве зростання протягом останніх
років на території обслуговування досліджуваної по-
даткової інспекції порушень податкового законодав-
ства з метою отримання бюджетного відшкодування з
податку на додану вартість, проте, ніякий податковий
аудит не в змозі вирішити проблему відшкодування
цього податку з бюджету. Тому, на наше переконання,
проблема незаконного відшкодування ПДВ з бюдже-
ту потребує вирішення на рівні держави та в законо-
давчому порядку.
Крім того, результати дослідження засвідчили, що
до суттєвих проблем, пов’язаних з нарахуванням ПДВ,
призвів чинний порядок ведення податкового обліку
з податкових зобов’язань та податкового кредиту.
Зокрема, документом первинного обліку подат-
кових зобов’язань та податкового кредиту з податку
на додану вартість, що є підставою для включення сум
ПДВ до реєстрів отриманих та виданих податкових на-
кладних, нині в Україні є належним чином оформлена
податкова накладна [4].
77
Економічний вісник Донбасу № 3 (17), 2009
П. М. Боровик
На нашу думку, застосування податкових наклад-
них як первинного документа, у якому, власне, й на-
раховується податок на додану вартість у кожній
окремій операції з реалізації товарів, робіт та послуг є
явищем незручним та невигідним для платників ПДВ,
адже вони мусять придбати чи друкувати бланки цьо-
го документу, а також витрачати час облікових праці-
вників на оформлення цього обов’язкового атрибуту
будь-якої операції з продажу товарів, робіт та послуг.
Тому, на нашу думку, податкова накладна повинна бути
відмінена і її функції повинна виконувати товарна на-
кладна, у бланку якої просто слід передбачити стрічку,
у якій би обраховувалась сума ПДВ, що включена
продавцем до податкових зобов’язань.
Аналогічну правку слід внести також до рахунків-
фактур, актів виконаних робіт та інших документів на
придбання та продаж товарів, робіт чи послуг.
Результати дослідження свідчать, що нині в
сільськогосподарській галузі функціонують спеціальні
податкові режими справляння податку на додану
вартість, які передбачають, що різниця між сумами
ПДВ від реалізації продукції власного виробництва
згідно з вимогами Постанов Кабміну № 271 та №805
[5, 6] перераховується платником самостійно на спе-
ціальні рахунки, відкриті ним в установах банку, та
використовується винятково на фінансування потреб
галузей рослинництва і тваринництва. Слід зазначити,
що функціонування цих Постанов Кабміну кілька разів
призупиняли. Проте через деякий час унаслідок необ-
хідності бюджетної підтримки вітчизняних сільськогос-
подарських товаровиробників їх термін дії знову про-
довжували. На перший погляд, це сприяє розвитку
тваринницьких та рослинницьких агроформувань, адже
навіть у випадку, якщо їх фінансовий стан далекий від
задовільного, вони зобов’язані хоча б частково фінан-
сувати потреби відповідних галузей.
Проте відповідно до вимог іншої Постанови Ка-
бінету міністрів України — №233, якщо аграрний то-
варовиробник не відкриє передбачені законодавством
спеціальні рахунки в установах банків або ж не пере-
рахує на них різницю між податковими зобов’язання-
ми та податковим кредитом з ПДВ від реалізації про-
дукції власного виробництва, то такі суми податку
вважаються використаними не за цільовим призначен-
ням і підлягають стягненню до бюджету в безспірно-
му порядку [7].
Аналіз результатів контрольно-перевірочної робо-
ти управління податкового аудиту досліджуваної дер-
жавної податкової інспекції показав, що факти недо-
тримання порядку нарахування та перерахування на
спеціальні рахунки сум податку на додану вартість від
реалізації власної продукції виявляються переважною
більшістю перевірок сільськогосподарських
підприємств (табл. 2).
Зокрема, не зважаючи на те, що протягом дос-
ліджуваного періоду зменшилася кількість перевірок
сільськогосподарських підприємств, суми ПДВ, вико-
ристані не за цільовим призначенням та виявлені в ході
перевірок за цей період зросли більше, ніж навпіл. Крім
того, за даними податкової інспекції, 7 сільськогоспо-
дарських підприємств, у яких під час перевірок були
виявлені порушення вимог Постанов Кабміну №271 та
Таблиця 1
Динаміка сплати та відшкодування з бюджету податку
на додану вартість однією з податкових інспекцій Черкаської області*
* За даними обліку однієї з державних податкових інспекцій Черкаської області.
Показники 2004 р. 2005 р. 2006 р. 2007 р. 2008 р.
Заявлено ПДВ до
відшкодування, тис.
грн. 60,2 70,3 75,1 128,6 250,3
Відшкодовано ПДВ з
бюджету, тис. грн. 52,8 54,9 63,1 98,1 123,0
Сплачено ПДВ до
бюджету, тис. грн. 1870,2 2820,7 3171 3824 4229,6
Мобілізовано
податкових
надходжень, загалом у
податковій інспекції,
тис. грн. 9256,3 9931,3 1002,1 15276,3 27703,2
78
Економічний вісник Донбасу № 3 (17), 2009
П. М. Боровик
Таблиця 2
Результати перевірок сільськогосподарських підприємств,
що зареєстровані як платники ПДВ в одному з районів Черкаської області*
* За даними управління податкового аудиту однієї з податкових інспекцій Черкаської області.
Показник 2004 р. 2005 р. 2006 р. 2007 р. 2008 р.
Усього перевірок
сільгосппідприємств 18 17 17 15 12
З них виявлено порушення вимог
Постанов Кабміну №271 та №805 17 16 16 15 12
Сплачено до бюджету ПДВ від
реалізації власної продукції,
використаного не за цільовим
призначенням, тис. грн. 823,1 911,5 1113,2 1221,3 1315,9
№805 протягом 2004 — 2008 рр. за клопотанням ДПІ
в судовому порядку були визнані банкротами.
Ураховуючи вищевикладене, справжнім завдан-
ням для спеціальних режимів непрямого оподатку-
вання сільськогосподарських підприємств є не
підтримка вітчизняних аграрних товаровиробників,
яка нібито здійснюється через механізм їх функціо-
нування, а наповнення бюджету за рахунок дії так
званої «бюджетної підтримки» та за кошти тих аграр-
них формувань, фінансовий стан яких і так не є за-
довільним.
Крім того, зазначимо, що чинний порядок нара-
хування та сплати ПДВ аграрними товаровиробника-
ми значно ускладнений тим, що вони зобов’язані ве-
сти окремо податковий облік за трьома деклараціями
з податку на додану вартість.
Слід також зазначити, що внаслідок дії Постанов
Кабміну №271 та 805 значна частина ПДВ, що не спла-
чується до бюджету та на яку аграрні товаровиробни-
ки, не зважаючи на це, зобов’язані виписувати подат-
кові накладні, відшкодовується з бюджету на рахунки
експортерів зернових та іншої сільськогосподарської
продукції, або ж зменшує розмір податкових зобов’-
язань підприємств-переробників. Тобто реальну бюд-
жетну підтримку отримує не аграрний товаровироб-
ник, а переробник та експортер сільськогосподарсь-
кої сировини.
Таким чином, суттєвими недоліками ПДВ, як
показали результати дослідження, є:
— високі ставки податку, з одного боку, та мож-
ливість отримання від’ємного значення об’єкта опо-
даткування з бюджету, з іншого, провокують шахрай-
ство та контрабанду;
— необхідність виписування податкових наклад-
них ускладнює чинний порядок нарахування ПДВ та
призводить до додаткових витрат з боку платників
податків, що суперечить одному з визначальних прин-
ципів побудови податкової системи за А. Смітом —
принципу економії [8, с. 334];
— існування спеціального режиму непрямого
оподаткування для аграрних формувань ускладнює
механізм нарахування податку на додану вартість та
спричиняє отримання бюджетної підтримки не това-
ровиробником, а експортером і переробником
сільськогосподарської продукції.
Цей податок нині є важливою складовою подат-
кової системи більше ніж 136 країн світу. Тому, зва-
жаючи на європейське спрямування зовнішньої пол-
ітики нашої держави, необхідність подальшого функ-
ціонування ПДВ не викликає сумнівів. Проте податок
на додану вартість у його сучасному форматі потре-
бує суттєвого вдосконалення. Зокрема, на нашу дум-
ку, доцільним та цілком виправданим є проведення
таких заходів щодо вдосконалення податку на додану
вартість:
— ефективним шляхом вирішення проблеми
відшкодування ПДВ з бюджету є відміна нульової став-
ки ПДВ при експорті товарів, робіт та послуг за межі
митного кордону України;
— з метою вирішення окремих проблем, пов’я-
заних з нарахуванням податку на додану вартість не-
обхідно відмінити чинний порядок виписування подат-
кових накладних та внести при цьому зміни до товар-
них документів, що надаються платниками ПДВ, та
іншими продавцями покупцям при реалізації товарів,
робіт та послуг, які дозволять нарахувати податок без-
посередньо в цих документах;
— з метою спрощення порядку нарахування та
сплати ПДВ сільськогосподарськими підприємствами
слід повністю звільнити аграрних товаровиробників,
які нині мають право на спеціальний режим непрямо-
го оподаткування, від нарахування та сплати ПДВ з
реалізації продукції власного виробництва.
На наше переконання, такі заходи дозволять ре-
79
Економічний вісник Донбасу № 3 (17), 2009
П. М. Боровик
ально підтримати національного товаровиробника, що
є цілком виправданим кроком в перші роки членства
України в СОТ та зважаючи на необхідність європейсь-
кої інтеграції нашої держави в майбутньому.
При цьому слід зазначити, що відміна нульової
ставки податку на додану вартість при експорті то-
варів, робіт та послуг за межі України суперечить
Європейській практиці справляння ПДВ. Тому Євро-
союз при вступі до нього України може запропонува-
ти нашій державі відновити практику застосування
нульової ставки ПДВ під час проведення експортних
операцій вітчизняними платниками цього податку.
Проте, по-перше, Україна має свій шлях розбудови
податкової системи, а по-друге, навіть якщо відшко-
дування ПДВ буде заборонене тимчасово (на рік чи
два), це дасть змогу під час світової фінансової кризи
збалансувати держбюджет та використати мобілізовані
суми ПДВ, що раніше відшкодовувались експорте-
рам на вирішення проблем соціальної підтримки ма-
лозабезпечених громадян України.
Подальші дослідження стосовно перспектив фун-
кціонування податку на додану вартість слід присвя-
тити кращому європейському досвіду справляння цьо-
го платежу з метою обґрунтування його запроваджен-
ня у вітчизняну практику.
Література
1. Дем’яненко М.Я. Проблеми адаптації подат-
кової системи до умов агропромислового виробниц-
тва / М.Я. Дем’яненко // Економіка АПК — 2008. —
№2. — С. 17 — 25. 2. Єфименко Т.І. Аналіз деяких
наслідків надання деяких пільг з ПДВ / Т.І. Єфимен-
ко, І.О. Луніна, А.М. Соколовська // Фінанси Украї-
ни. — 2005. — № 10. — С. 6 — 13. 3. Тулуш Л.Д.
Методологічні аспекти розвитку системи оподаткуван-
ня сільськогосподарських товаровиробників / Л.Д. Ту-
луш // Економіка АПК. — 2007. — № 9. — С. 116 —
123. 4. Закон України «Про податок на додану
вартість» № 168/97-ВР від 3 квітня 1997р. // Ліга: еліт
Закон Соруright: ІАЦ «Ліга». — 2009. 5. Постанова
Кабінету Міністрів України «Про Порядок акумуляції
та використання коштів, які нараховуються сільсько-
господарськими товаровиробниками — платниками
податку на додану вартість щодо операцій з продажу
товарів (робіт, послуг) власного виробництва, вклю-
чаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготов-
лену на давальницьких умовах із власної сільськогос-
подарської сировини» від 26 лютого 1999 року №271.
[Електронний ресурс]. — Режим доступу : htpp // Ліга:
еліт Закон Соруright: ІАЦ «Ліга». — 2009. 6. Поста-
нова Кабінету Міністрів України «Про порядок нара-
хування, виплат і використання коштів, спрямованих
для виплати дотацій сільськогосподарським товаро-
виробникам за продані ними переробним підприєм-
ствам молоко та м’ясо в живій вазі» від 12 травня
1999 року №805. [Електронний ресурс]. — Режим
доступу : htpp // Ліга: еліт Закон Соруright: ІАЦ «Ліга».
— 2009. 7. Постанова Кабінету Міністрів України
«Про затвердження Порядку визначення критерію, за
яким на сільськогосподарських товаровиробників по-
ширюється спеціальний режим оподаткування подат-
ком на додану вартість та фіксованим сільськогоспо-
дарським податком» від 01. 03. 2002 року №233.
[Електронний ресурс]. — Режим доступу : htpp // Ліга:
еліт Закон Соруright: ІАЦ «Ліга». — 2009. 8. Смит А.
Исследование о природе и причинах богатства наро-
дов / Адам Смит. — Москва, Ленинград : Госэконом-
издат, 1935. — т. 1. — 1935. — 371 с.
Боровик П. М. Проблеми та перспективи
функціонування ПДВ
У статті досліджено недоліки сучасного механі-
зму справляння податку на додану вартість та запро-
поновано напрями вдосконалення механізму його на-
рахування та сплати.
Ключові слова: податок на додану вартість, не-
пряме оподаткування, спеціальні податкові режими
справляння податку на додану вартість.
Боровик П. Н. Проблемы и перспективы фун-
кционирования НДС
В статье исследовано недостатки современного
механизма изымания налога на добавленную стоимость
и предложено пути совершенствования механизма
начисления и оплаты этого налога.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость,
непрямое налогообложение, специальный налоговый
режим взимания налога на добавленную стоимость.
Borovik P. M. Problems and prospects of
functioning the value-added tax
In the article investigational lacks of modern
mechanism of production of tax value-added and
directions of perfection of mechanism of his extra charge
and payment are offered.
Key words: value-added tax, tax obligations, indirect
taxation special tax mode of collection of the value-
added tax.
Отримано від автора 12.06.2009 р.
Прийнято до друку 30.09.2009 р.
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-23362 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1817-3772 |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-12-07T13:12:18Z |
| publishDate | 2009 |
| publisher | Інститут економіки промисловості НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Боровик, П.М. 2011-07-04T10:18:32Z 2011-07-04T10:18:32Z 2009 Проблеми та перспективи функціонування ПДВ / П.М. Боровик // Економічний вісник Донбасу. — 2009. — № 3. — С. 76-79. — Бібліогр.: 8 назв. — укр. 1817-3772 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/23362 336.226.322(477) У статті досліджено недоліки сучасного механізму справляння податку на додану вартість та запропоновано напрями вдосконалення механізму його нарахування та сплати. Ключові слова: податок на додану вартість, непряме оподаткування, спеціальні податкові режими справляння податку на додану вартість. В статье исследовано недостатки современного механизма изымания налога на добавленную стоимость и предложено пути совершенствования механизма начисления и оплаты этого налога. Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, непрямое налогообложение, специальный налоговый режим взимания налога на добавленную стоимость. In the article investigational lacks of modern mechanism of production of tax value-added and directions of perfection of mechanism of his extra charge and payment are offered. Key words: value-added tax, tax obligations, indirect taxation special tax mode of collection of the valueadded tax. uk Інститут економіки промисловості НАН України Економічний вісник Донбасу Фінанси Проблеми та перспективи функціонування ПДВ Проблемы и перспективы функционирования НДС Problems and prospects of functioning the value-added tax Article published earlier |
| spellingShingle | Проблеми та перспективи функціонування ПДВ Боровик, П.М. Фінанси |
| title | Проблеми та перспективи функціонування ПДВ |
| title_alt | Проблемы и перспективы функционирования НДС Problems and prospects of functioning the value-added tax |
| title_full | Проблеми та перспективи функціонування ПДВ |
| title_fullStr | Проблеми та перспективи функціонування ПДВ |
| title_full_unstemmed | Проблеми та перспективи функціонування ПДВ |
| title_short | Проблеми та перспективи функціонування ПДВ |
| title_sort | проблеми та перспективи функціонування пдв |
| topic | Фінанси |
| topic_facet | Фінанси |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/23362 |
| work_keys_str_mv | AT borovikpm problemitaperspektivifunkcíonuvannâpdv AT borovikpm problemyiperspektivyfunkcionirovaniânds AT borovikpm problemsandprospectsoffunctioningthevalueaddedtax |