Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание
Збережено в:
| Опубліковано в: : | Культура народов Причерноморья |
|---|---|
| Дата: | 2009 |
| Автор: | |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Російська |
| Опубліковано: |
Кримський науковий центр НАН України і МОН України
2009
|
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/24540 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание / О.Ю. Кудрина // Культура народов Причерноморья. — 2009. — № 161. — С. 111-113. — Бібліогр.: 3 назв. — рос. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1860243661497827328 |
|---|---|
| author | Кудрина, О.Ю. |
| author_facet | Кудрина, О.Ю. |
| citation_txt | Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание / О.Ю. Кудрина // Культура народов Причерноморья. — 2009. — № 161. — С. 111-113. — Бібліогр.: 3 назв. — рос. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Культура народов Причерноморья |
| first_indexed | 2025-12-07T18:33:37Z |
| format | Article |
| fulltext |
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
111
13. Тэпман Л.Н. Риски в экономике: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. проф. В.А. Швандара. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2002.– 380 с.
Кудрина О.Ю.
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ПРЕДПРИЯТИЯ И СТЕПЕНЬ
ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОГО БРЕМЕНИ: ПОНЯТИЯ И СОЧЕТАНИЕ
Одной из важнейших проблем современной налоговой системы является налоговая нагрузка и ее воз-
действие на хозяйственную активность предприятия. Показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика
является немаловажным измерителем качества налоговой системы страны. Оптимально выстроенная нало-
говая система страны должна обеспечивать потребности государства в финансовых ресурсах, не снижая
при этом стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности и обязывая его к постоянному
поиску путей повышения эффективности хозяйствования.
В микроэкономике неправомерно, на наш взгляд, обезличенное применение понятия "налоговая на-
грузка" без соотнесения суммы налога с конкретным финансово-экономическим показателем – объектом
обложения налога или источником его уплаты. Именно такое соотнесение дает возможность провести со-
поставительный анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени, у отдельных предприятий или у
предприятий разных отраслей. Иными словами, налоговое бремя отражает ту часть произведенного обще-
ством продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов.
При построении механизмов налоговой оптимизации предприятиями практически всегда игнорируется
факт причастности налогов к трансакционным затратам. Более того, налоги являются одним из самых
больших структурных элементов трансакционных затрат и изменение налогов всегда вызывает структур-
ные сдвиги в общей сумме трансакционных затрат. Стремление предприятия снизить налоговый пресс мо-
жет приводить к резкому росту затрат на обеспечение альтернативной деятельности или деятельности в те-
невом секторе, из-за чего общая сумма трансакционных затрат может существенно вырасти и, следователь-
но, ухудшится общий финансовый результат. Именно поэтому показатель налогового бремени должен быть
методически привязан к величине трансакционных затрат в разрезе «цены подчинения закону» и «цены
внелегальности».
Всегда следует учитывать факт взаимосвязи между различными видами трансакционных затрат, которая
может быть выражена наличием структурных сдвигов в «цене подчинения закону» и «цене внелегальности».
Степень этой взаимосвязи индивидуальна для каждого предприятия. Важность определения того, насколько из-
менения в «цене подчинения закону» обусловливают изменения в «цене внелегальности» заключается в том, что
с помощью этой гипотезы можно совершенно по-новому обосновать главный критерий налоговой оптимизации
предприятия – минимизация трансакционных затрат в целом, а не только налогов. Основная идея заключается в
том, что при таком подходе есть количественный минимальный предел, к которому стремится минимизация на-
логов – это такой уровень «цены подчинения закону», при котором у предприятия нет экономических причин
для перехода в зону внелегальности. Проиллюстрируем этот принцип на абстрактном примере.
Предприятие при установлении приемлемого для себя предельного значения «цены подчинения закону» или
«цены внелегальности» (гипотетически для предприятия нет разницы, как оплачивать «услуги» институцио-
нальной среды) использует «правило красной черты» [3], например, 8%. Реальный уровень «цены подчинения
закону» составляет 20%, «цены внелегальности» – 8%. Экспериментальным или экспертным путем установлено,
что принудительное снижение «цены подчинения закону» на 1% вызывает рост «цены внелегальности» на 2%.
Нетрудно подсчитать, что при снижении «цены подчинения закону» точкой числового пересечения этих показа-
телей будет уровень в 16%. Это означает, что попытка снизить еще более «цену подчинения закону» вызовет
прирост трансакционных затрат в целом, что крайне нежелательно. В этом случае предприятие никак не сможет
опуститься до желаемого значения институционального бремени в 8%. Уровень в 16% и есть количественный
предел для мероприятий по налоговой оптимизации. Поэтому среди критериев налоговой оптимизации одним из
главных следует считать сбалансированность состава трансакционных затрат и минимизацию общей их суммы,
а не только налоговой составляющей. Однако, гипотеза о наличии формализованной связи между обратно про-
порциональными изменениями «цены подчинения закону» и «цены внелегальности» требует дальнейших иссле-
дований и доказательств.
Понятие "налоговая нагрузка предприятия" рассматривается как комплексная характеристика, которая
помимо соотношения начисленных налогов и доходов предприятия описывает количество налогов и других
обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов.
Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачи-
ваемых налогов. Наиболее "трудными" являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от получен-
ного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые как от-
числения от оборота и имущественные налоги.
Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30% от суммы выручки, тя-
жело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет её, когда она «зашкаливает» за 50%. Мировой опыт нало-
гообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% дохода является той чертой, за пре-
делами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если
же налоговая нагрузка достигает уровня 40-50%, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринима-
тельской инициативе и расширению производства.
Налоговый менеджмент напрямую связан с тяжестью налогового бремени. При этом принята следую-
Кудрина О.Ю.
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ПРЕДПРИЯТИЯ И СТЕПЕНЬ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОГО БРЕМЕНИ:
ПОНЯТИЯ И СОЧЕТАНИЕ
112
щая градация [2].
Если налоговое бремя составляет 10-15 %, то налоговый менеджмент может ограничиваться рамками
четкого ведения бухгалтерского учета, внутреннего документооборота и использованием прямых льгот.
Для этого достаточно уровня бухгалтера и, возможно, разовых услуг внешнего консультанта.
При налоговом бремени 20-40 % регулярное налоговое планирование и контроль становятся частью
общей системы финансового управления и контроля. В этом случае необходима специальная подготовка и
планирование контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов. Потребуется также специ-
ально подготовленный персонал, необходимыми будут контроль и руководство со стороны финансового
директора. Желательным становится абонентское обслуживание в специализированной юридической и
(или) аудиторской фирме.
Если налоговое бремя достигает 45-60 %, то налоговый менеджмент становится важнейшим элементом
организации ежедневной деятельности предприятия по всем внешним и внутренним направлениям. В этом
случае требуются специально подготовленный персонал и организация его тесного взаимодействия со все-
ми службами, сочетающаяся с организацией и контролем со стороны дирекции. Постоянная работа с внеш-
ним налоговым консультантом становится жизненно необходима. Понадобится и специальная программа
развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финан-
совых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами.
Если же налоговое бремя превысит 60 %, то никакой налоговый менеджмент не поможет: надо менять
вид деятельности.
Для более углубленного понимания взаимоотношений налогов, в частности, и трансакционных затрат
вообще с суммой оборота предприятия, на наш взгляд, следует ввести понятие институционального бреме-
ни предприятия. Это понятие нельзя признать принципиально новым. По своему смыслу оно напоминает
интегральный коэффициент трансакционности [1, с. 208]. Интегральный коэффициент трансакционности
входит в число общих показателей трансакционных затрат предприятия и предназначен для оценки степени
взаимодействия предприятия с внешней средой, в ходе которого, собственно, и возникают трансакционные
затраты.
Таблица 1. Расчет коэффициентов налоговой нагрузки
Показатели ОАО
«ХК «Лугансктепловоз»
ООО ВКФ
«ЛИА Лтд»
Исходные данные, тыс. грн.
Выручка-брутто 420 849 53 316
Выручка-нетто 395 245 39 652
Себестоимость реализованной продукции 328 632 36 202
Операционные затраты – всего 432 009 37 456
в т. ч. материальные затраты 315 885 36 814
амортизация 10 943 282
прочие затраты 105 181 360
Валовая прибыль 66 613 3 450
Чистая прибыль до уплаты налогов и процентов 5 871 1 579
Вновь созданная стоимость
(по методу М.И. Литвина [7]) 49 426 14 420
Начисленные налоги и сборы - всего 42 138 4 239
в т. ч. налог на прибыль 7 870 474
НДС к уплате 6 401 3 431
отчисления в социальные фонды 27 540 260
прочие налоги и сборы 327 74
Трансакционные затраты – всего1 95 768 15 141
в т. ч. «цена подчинения закону» 42 138 4 542
«цена внелегальности» 1 915 303
прочие затраты и потери 51 715 10 296
Коэффициенты налоговой нагрузки
по выручке - нетто 0,11 0,11
по вновь созданной стоимости 0,85 0,29
по валовой прибыли 0,63 1,23
по чистой прибыли до уплаты налогов и процентов 7,18 2,68
по операционным затратам 0,098 0,11
Коэффициенты институционального бремени
по выручке-нетто 0,24 0,38
по вновь созданной стоимости 1,94 1,05
по валовой прибыли 1,44 4,39
по операционным затратам 0,22 0,40
1 По материалам исследований коллектива под руководством проф. Козаченко А.В. [1]
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
113
Аналогичное назначение имеет, и показатель институционального бремени предприятия. Степень ин-
ституционального бремени характеризует стоимость взаимоотношений предприятия с внешней средой.
Коэффициенты институционального бремени рассчитаны по данным ОАО «ХК «Лугансктепловоз» и
ООО ВКФ «ЛИА Лтд» [1, с. 222, 225] (табл. 1). ОАО «ХК «Лугансктепловоз» занимает монопольное поло-
жение на рынке, результаты деятельности убыточны; ООО ВКФ «ЛИА Лтд» работает на интенсивном кон-
курентном рынке и работает прибыльно. Положение на рынке существенно влияет на состав и структуру
трансакционных затрат предприятия, степень рентабельности – на состав и структуру налогов и сборов.
Если коэффициенты институционального бремени рассчитать по аналогии с коэффициентами налого-
вой нагрузки – в числитель поставить сумму трансакционных затрат за период (см. табл. 1), то окажется,
что институциональное бремя выше у предприятия, работающего на конкурентном рынке, хотя налоговое
бремя у него значительно ниже.
Из этого следует предположение, что уменьшение налогов в сумме трансакционных затрат не ведет к адек-
ватному снижению всех трансакционных затрат. Существует определенная степень чувствительности в этой за-
висимости. Если интегральный коэффициент трансакционности считать мерилом институциональной ста-
бильности предприятия и основываться на его значении в принятии финансовых и налоговых решений, то сле-
дует помнить об обратно пропорциональной зависимости между снижением налогов и увеличением остальных
трансакционных затрат, связанных с переходом в теневой сектор экономики. Это следует из гипотезы об альтер-
нативности «цены подчинения закону» и «цены внелегальности». Уменьшение первой неизбежно ведет к увели-
чению второй.
Не стоит спешить и рассматривать снижение налогов как верный способ улучшения конечного финансового
результата. Вполне возможна и обратная ситуация.
Источники и литература
1. Козаченко Г. В. Управління затратами підприємства: Монографія / Г. В. Козаченко, Ю. С. Погорелов, Л. Ю.
Хлапьонов, Г. А. Макухин. – К. : Лібра, 2007. – 320 с.
2. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей /
Медведев А. Н. – М. : ИНФРА-М, 2000. – 142 с.
3. Фінанси підприємств: Підручник / Керівник авт. кол. і наук. ред. А. М. Поддєрьогін. – 3-є вид., перероб. та
доп. – К.: КНЕУ, 2000. – 460 с.
Ляшенко О.М., Плескач Б.В., Бантуш В.К.
ЕКОНОМІЧНА БЕЗПЕКА ТА НАЦІОНАЛЬНА КОНКУРЕНТОСПРОМОЖНІСТЬ
В УМОВАХ ГЛОБАЛІЗАЦІЇ
На сучасному етапі світового розвитку забезпечення національної конкурентоспроможності будь-якої
країни зазнає істотного впливу глобальної конкуренції. Однозначно позитивно або негативно оцінити такий
вплив неможливо. Рушійною силою глобальної конкуренції, безперечно, є сприяння економічному розвит-
ку країн, а руйнівною силою – провокування різкої диференціації країн за рівнем життя. Отже, глобальна
конкуренції, з одного боку, супроводжується формуванням нових умов і джерел розвитку, а з іншого – несе
в собі чисельні виклики – технологічні, економічні, соціальні, цивілізаційні.
Негативний бік впливу глобальної конкуренції підсилюється ”вибухами” сучасних фінансово-
економічні криз, які набувають глобального характеру і можуть мати катастрофічно руйнівні наслідки. За
таких умов ключовою складовою національної конкурентоспроможності кожної держави і, водночас, атри-
бутом як країн-лідерів світової цивілізації, так і країн, що розвиваються, виступає економічна безпека.
Аналіз останніх досліджень і публікацій показав, що питання забезпечення економічної безпеки по-
стійно перебувають у центрі уваги багатьох науковців [1-12, 14-19]. Але в більшості випадків вони дослі-
джують лише окремі питання проблеми, пов’язані, насамперед, із формуванням базових засад забезпечення
економічної безпеки, визначенням системи економічних інтересів і пріоритетів розвитку, формуванням
окремих елементів менеджменту економічної безпеки. Стан методологічних засад забезпечення економіч-
ної безпеки, на жаль, не можна визнати цілком інтегрованим до інших, не менш важливих галузей знань.
Наприклад, остаточно не досліджені взаємозв’язок, взаємозалежність та взаємовплив економічної безпеки
та конкурентоспроможності на усіх рівнях ієрархії цих понять.
Мета статті полягає у дослідженні взаємозв’язку, взаємозалежності та взаємовпливу економічної безпе-
ки та національної конкурентоспроможності в умовах глобалізації.
Інтенсивність та різновекторна спрямованість впливу глобальної конкуренції посилили увагу науко-
вців, державних діячів та управлінців різного рівня до розгляду питань економічної безпеки. Результатом
досліджень щодо розгляду таких питань стала поява масштабного наукового напряму - екосестейт
(economic security of state) – економічної безпеки країни. Сучасний стан методологічних засад забезпечення
ієрархії економічної безпеки (від макрорівня до мікрорівня) не є досконалим, але накопичення знань, поява
офіційних документів та методик щодо оцінки рівня економічної безпеки, наприклад [13], свідчать про над-
звичайно високу актуальність та затребуваність розвитку як галузі знань, так і прикладних аспектів забез-
печення економічної безпеки.
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-24540 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1562-0808 |
| language | Russian |
| last_indexed | 2025-12-07T18:33:37Z |
| publishDate | 2009 |
| publisher | Кримський науковий центр НАН України і МОН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Кудрина, О.Ю. 2011-07-15T08:26:23Z 2011-07-15T08:26:23Z 2009 Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание / О.Ю. Кудрина // Культура народов Причерноморья. — 2009. — № 161. — С. 111-113. — Бібліогр.: 3 назв. — рос. 1562-0808 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/24540 ru Кримський науковий центр НАН України і МОН України Культура народов Причерноморья Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание Article published earlier |
| spellingShingle | Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание Кудрина, О.Ю. Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
| title | Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание |
| title_full | Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание |
| title_fullStr | Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание |
| title_full_unstemmed | Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание |
| title_short | Налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание |
| title_sort | налоговая нагрузка предприятия и степень институционального бремени: понятия и сочетание |
| topic | Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
| topic_facet | Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/24540 |
| work_keys_str_mv | AT kudrinaoû nalogovaânagruzkapredpriâtiâistepenʹinstitucionalʹnogobremeniponâtiâisočetanie |