Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля
Збережено в:
| Опубліковано в: : | Культура народов Причерноморья |
|---|---|
| Дата: | 2008 |
| Автор: | |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Russian |
| Опубліковано: |
Кримський науковий центр НАН України і МОН України
2008
|
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/25133 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля / Л.И. Черномордов // Культура народов Причерноморья. — 2008. — № 144. — С. 57-61. — Бібліогр.: 7 назв. — рос. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| id |
nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-25133 |
|---|---|
| record_format |
dspace |
| spelling |
Черномордов, Л.И. 2011-08-01T15:16:45Z 2011-08-01T15:16:45Z 2008 Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля / Л.И. Черномордов // Культура народов Причерноморья. — 2008. — № 144. — С. 57-61. — Бібліогр.: 7 назв. — рос. 1562-0808 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/25133 ru Кримський науковий центр НАН України і МОН України Культура народов Причерноморья Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля Article published earlier |
| institution |
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| collection |
DSpace DC |
| title |
Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля |
| spellingShingle |
Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля Черномордов, Л.И. Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
| title_short |
Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля |
| title_full |
Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля |
| title_fullStr |
Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля |
| title_full_unstemmed |
Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля |
| title_sort |
организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля |
| author |
Черномордов, Л.И. |
| author_facet |
Черномордов, Л.И. |
| topic |
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
| topic_facet |
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
| publishDate |
2008 |
| language |
Russian |
| container_title |
Культура народов Причерноморья |
| publisher |
Кримський науковий центр НАН України і МОН України |
| format |
Article |
| issn |
1562-0808 |
| url |
https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/25133 |
| citation_txt |
Организационно–правовые методы и формы осуществления налогового контроля / Л.И. Черномордов // Культура народов Причерноморья. — 2008. — № 144. — С. 57-61. — Бібліогр.: 7 назв. — рос. |
| work_keys_str_mv |
AT černomordovli organizacionnopravovyemetodyiformyosuŝestvleniânalogovogokontrolâ |
| first_indexed |
2025-11-27T07:59:56Z |
| last_indexed |
2025-11-27T07:59:56Z |
| _version_ |
1850804546746449920 |
| fulltext |
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ 57
Черномордов Л.И.
ОРГАНИЗАЦИОННО–ПРАВОВЫЕ МЕТОДЫ И ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Становление рыночных принципов хозяйствования, возникновение новых налоговых отношений, необ-
ходимость укрепления и стабилизации финансовой системы страны, обеспечения устойчивого поступления
бюджетных доходов объективно обусловили возрастание актуальности государственного контроля в сфере
налогообложения. В силу этих объективных причин произошло обособление такого направления государ-
ственного финансового контроля, как контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками
причитающихся платежей в бюджет.
Как основной элемент организации и действенности налоговой системы налоговый контроль реализует
главную функцию налогов – фискальную. Он является ее носителем, а экономическая функция проявляется
через механизм главной, фискальной, функции. Степень проявления экономической функции зависит от то-
го, как осуществляется сбор налогов.
Вопросы организации налогового контроля и его правового обеспечения анализируются в работах
Григорьева В. Н. и Кучерова И. И. [2], Судаков О. Ю., Орешкин И. А. [3], Кваши Ю.Ф. [6] и других авто-
ров.
Проблема заключается в отсутствии систематизации различных аспектов налогового контроля, нечет-
ком определении его места в системе государственного управления.
Целью данной работы является выявление сущности налогового контроля, классификация его форм и
методов, а также управленческих функций в условиях развития предпринимательства.
Налоговый контроль призван обеспечить интересы государства и общества, проверку выполнения обя-
зательств юридических и физических лиц перед государством при образовании фондов денежных средств.
Поэтому для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в казну необходимо иметь сис-
тему надзора за источниками доходов с целью установить законность и достоверность финансовых и бух-
галтерских операций, отчетности, деклараций. Одна из основных целей налогового контроля – препятство-
вание уходу от налогов.
Налоговый контроль является главным инструментом государственного финансового контроля. Спе-
цифические черты налогового контроля достаточно подробно рассмотрены в работах ряда авторов. Он не-
сет в себе все черты, присущие финансовому контролю, но одновременно обладает и особенностями. Спе-
цифика налогового контроля в том, что осуществляется он в более узкой сфере действия, чем государст-
венный финансовый контроль: если объектом государственного финансового контроля являются денежные
отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов в материальном про-
изводстве и нематериальной сфере, во всех звеньях финансовой системы, то, объектом налогового контроля
являются налоговые отношения, их правовая база. Налоговые отношения возникают у государства (в лице
субъектов налогового контроля) с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами,
на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Налоговым от-
ношениям может предшествовать система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами на-
логового контроля по созданию соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в
рамках принятых норм и правил.
Таким образом, налоговый контроль, как составляющая финансового контроля, представляет собой со-
вокупность действий и операций по проверке финансовых, налоговых вопросов деятельности субъектов хо-
зяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации и проведения, с
мобилизацией в государственный бюджет налогов и других обязательных платежей.
Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются
в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый кон-
троль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтер-
ского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.
Налоговый контроль рассматривается [7] как функциональный элемент налогового процесса, то есть
системы управления налоговыми отношениями (рисунок 1). Государство в рамках этого процесса осущест-
вляет правовое регулирование этих отношений, создавая систему уполномоченных органов для осуществ-
ления деятельности государства в сфере налоговых отношений. Несомненно, что основным составляющим
является налоговый контроль.
Объектами налогового контроля являются налоговые отношения, возникающие у государства с субъек-
тами налогообложения – юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплачивать
налоги и другие обязательные платежи в строгом соответствии с законами.
Основой осуществления налогового контроля является:
– правовая база, т.е. законы и другие нормативные акты, определяющие правовой статус субъектов нало-
гового контроля, порядок исчисления и уплаты налогов, взаимоотношения с налогоплательщиками,
правоохранительными органами и др.;
– организационное и материально-техническое обеспечение, предполагающие оптимизацию структуры
аппарата субъектов контроля, создание информационного поля для учета налогоплательщиков и объек-
тов налогообложения, подготовку кадров, взаимодействие с органами власти, управления, правоохра-
нительными органами, банковской системой.
58 Черномордов Л.И.
ОРГАНИЗАЦИОННО–ПРАВОВЫЕ МЕТОДЫ И ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
ОРГАНИЗАЦИОННО–ПРАВОВАЯ СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИем
Производство по принудительному
использованию и обеспечению обя-
занности по уплате налогов и сбо-
ров
Производство по учёту налогоплатель-
щиков
Производство по изменению срока
исполнения обязанности по уплате
налога
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Производство по делам о налоговых
правонарушениях
Контрольное налоговое
производство
Рис. 1. Механизм управления налогообложением
Налоговый контроль проводится в нескольких формах. Формы налогового контроля – это комплекс оп-
ределенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе [1].
Каждая из форм налогового контроля имеет свое определенное предназначение в единой системе нало-
гового контроля (рисунок 2).
Налоговые проверки занимают в этой системе налогового контроля центральное место и являются его
ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчис-
ления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых на-
логоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово–
хозяйственной деятельности.
Учет налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих на-
логовому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра нало-
гоплательщиков (ЕГРН).
Ведение оперативно-бухгалтерского учета налоговых платежей налоговыми органами направлено на
обеспечение контроля за полнотой и поступления начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджет-
ные фонды. Оперативно-бухгалтерский учет осуществляется путем ведения лицевых счетов, отправляемых
на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начисленных нало-
гов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и тарифных
санкций и данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.
Формы налогового контроля
Налоговые
проверки
Учёт налого-
плательщиков
Оперативно–
бухгалтерский
учёт налоговых
поступлений
Контроль
а соответствием
расходов физиче-
ских лиц
их доходам
Рис. 2. Формы налогового контроля
Контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам представляет собой не что иное, как
камеральную проверку деклараций о доходах физических лиц, но в силу ряда специфических особенностей
мы выделяем его в самостоятельную форму налогового контроля, требующую соответствующего законода-
тельного и организационного обеспечения.
В настоящее время в качестве самостоятельных форм налогового контроля можно рассматривать лишь
те формы, которые установлены налоговым законодательством. Применение каких–либо иных форм нало-
гового контроля может привести к нарушению прав налогоплательщиков и иных обязанных лиц и к при-
знанию незаконными действий соответствующих уполномоченных органов.
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ 59
60 Черномордов Л.И.
ОРГАНИЗАЦИОННО–ПРАВОВЫЕ МЕТОДЫ И ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Налоговый контроль классифицируется по многим признакам и может различаться по степени центра-
лизации управления государством. Рассмотрев классификации контроля, автор свел их в схему, в соответ-
ствии которой налоговый контроль можно классифицировать следующим образом (рисунок 3).
Данная классификация в зависимости от различных критериев лежит в основе методического аспекта и
показывает многогранность и сложность такого явления как налоговый контроль.
Одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из известных с древности принципов
налогообложения. Контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его
проведение. Одна из основных целей налогового контроля – препятствование уходу от налогов.
Налоговый контроль призван обеспечить интересы государства и общества, проверку выполнения обя-
зательств юридических и физических лиц перед государством при образовании фондов денежных средств.
Поэтому для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в казну необходимо иметь сис-
тему надзора за источниками доходов с целью установить законность и достоверность финансовых и бух-
галтерских операций, отчетности, деклараций.
Законодательство вменяет в обязанность субъектам налогового контроля (налоговым инспекциям) про-
ведение проверок на предприятиях, (независимо от форм собственности) и у граждан различных денежных
документов и отчетности, связанной с движением (или характеризующей движение) денежных средств в
целях налогообложения и обеспечения своевременной и полной мобилизации денежных средств в доход
государства. На субъектов налогового контроля возлагается также проведение проверочных действий за
соблюдением юридическими и физическими лицами, а также и должностными лицами, действующих зако-
нов и нормативных актов, не всегда прямо связанных с формированием денежных фондов государства, а
как бы создающих инфраструктуру указанного процесса (например, выявление и постановка на учет хозяй-
ствующих субъектов, соблюдение правил регистрации предпринимательской деятельности, контроль за
применением контрольно–кассовых машин, лицензированием и т.д.).
В процессе контроля за правильностью исчисления и своевременностью поступления налогов, субъек-
ты налогового контроля, реализуя властный характер возложенных на них функций, принимают решения о
финансовой и административной ответственности юридических, физических и должностных лиц за нару-
шения налогового законодательства.
Осуществление налогового контроля – одна из важнейших функций налоговых органов. Это сложный,
комплексный процесс, который регулируется нормами не только Налогового кодекса, но и других норма-
тивных правовых актов, как в области регулирования налоговых правоотношений, так и в других областях.
Область приложения контрольных действий налоговых органов очень широка, так как выполнение на-
логовых обязательств предопределено величиной денежной оценки основного и оборотного капитала, ра-
бочей силы, ресурсного потенциала, то есть параметры налогообложения зависят от результатов финансово
– хозяйственной деятельности, стоимостной оценки имущества, размещения капитала [5].
На практике нередки случаи, когда налоговый контроль осуществляется некачественно, допускаются
нарушения в производстве по делам о налоговых правонарушениях. Это связано и со сложностью, проти-
воречивостью, нестабильностью действующего налогового законодательства, и с отсутствием всеобъем-
лющих и точных алгоритмов применения института контроля в сфере налогообложения, а нередко и с не-
достаточной компетентностью сотрудников налоговых органов.
Таким образом, рассмотрев сущность и место налогового контроля в условиях предпринимательской
деятельности, следует, что контроль за состоянием экономики, развитием социально – экономическим про-
цессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из
звеньев системы контроля выступает налоговый контроль.
Налоговый контроль стал одной из важнейших функций государства, обеспечивающей условия нор-
мального функционирования его финансово–кредитной системы, проверку выполнения налогоплательщи-
ками своих обязательств перед государством при образовании фондов денежных средств.
Его основная функция – проверка правильности осуществления экономических операций на основе со-
блюдения законов, распоряжений, указаний управляющего субъекта.
Налоговый контроль можно рассматривать в разных аспектах: организационном, методическом и тех-
ническом [4]. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов;
второй охватывает методы осуществления контрольных действий; третий раскрывает совокупность прие-
мов проверки, их последовательности и взаимоувязки. Эти аспекты достаточно полно исследованы приме-
нительно к финансовому контролю. Практика убедительно доказывает необходимость детального изучения
их, в сфере ныне осуществляемого в стране налогового контроля.
Как и при определении форм контроля, в отношении методов и методологии контроля также существу-
ет довольно большое многообразие научных точек зрения. Каждый из методов подразделяется на более ча-
стные способы, позволяющие решать промежуточные, относительно "мелкие" задачи.
Учитывая общенаучное понимание категории метода как совокупности приемов практического осуще-
ствления или познания изучаемых явлений, метод налогового контроля можно определить как совокуп-
ность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полно-
те и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а
также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, т. е. при помощи методов налого-
вого контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля.
Базируясь на предложенных различными авторами концепциях методов финансового и налогового
контроля, наверное, следует говорить о сложившейся многоуровневой системе методов налогового контро-
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
61
ля, которая включает в себя следующие виды методов:
1) общенаучные методы, такие как анализ и синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование,
статистические методы, логический метод, сравнительный метод и другие методы, которые применяются
при осуществлении любого вида деятельности;
2) специальные методы исследования, такие как проверка документов; экономический анализ; иссле-
дование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; эксперти-
за и т. д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности та-
ких, как контрольная деятельность;
3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, та-
кие как убеждение, поощрение, принуждение и др.
Необходимо отметить, что формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном, органич-
ном единстве. Поэтому, как ни парадоксально, но при осуществлении контрольной деятельности в право-
вой форме налоговой проверки уполномоченные органы применяют проверку документов как прием или
способ изучения реального состояния расчетов по налогам с бюджетом. При этом проверка документов бу-
дет являться лишь одним из целого комплекса методов налогового контроля, применяемых налоговыми ор-
ганами при проведении своей контрольной деятельности в форме налоговых проверок. Таким образом, в
рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные ме-
тоды контроля, в некоторых случаях совпадающие по наименованию с самой установленной налоговым за-
конодательством формой контроля.
Выводы. Важной составной частью преобразований в осуществлении налогового контроля выступает
качественное совершенствование его форм и методов.
Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном
уровне имеет важное значение для защиты и сохранения баланса интересов обязанных и уполномоченных
лиц при осуществлении налогового контроля. Тем не менее, эффективность отдельных мероприятий нало-
гового контроля во многом будет зависеть от последовательности и сочетания применяемых при их прове-
дении методов налогового контроля.
В дальнейшем необходимо разрабатывать различного рода методические рекомендации, содержащие
указания по наиболее эффективному осуществлению тех или иных видов контрольных мероприятий.
Источники и литература
1. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие – М.: «Аналитика–Пресс», 2007. – 600 с.
2. Григорьев В. Н., Кучеров И. И. Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности: Учебно–
практическое пособие. – М.: ЮрИнфоР, 1998.
3. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения за-
конодательства о налогах и сборах/Под ред. И. И. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.
4. Поролло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. –М.: Гардарика, 1996.–280 с.
5. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультативный центр «ЮрИнфоР»,
2001.
6. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правона-
рушений: Учебно–практическое пособие – М.: Юристъ, 2001.
7. Ногина О.А. Налоговый контроль вопросы теории. Учебное пособие. Сп-б.: «Питер», 2002.
Чжан Лян, Линь Сэнь
ОБЪЕКТИВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
РЕФОРМИРОВАНИЯ КОМАНДНО-АДМИНИСТРАТИВНОЙ ЭКОНОМИКИ
Постановка проблемы. В последнее время отрицательное воздействие финансовых ограничений на
всю экономику Китая стало особенно ощутимым. В связи с этим китайское руководство приняло решение
об ускорении темпов реформ. Более того, в связи с вступлением Китая во Всемирную торговую орга-
низацию (ВТО) и, следовательно, вхождением экономики страны в мировую конкурентную среду, оно вы-
нуждено было признать необходимость осуществления более радикальных мер. Перспектива интеграции
экономики Китая в мировую работает как катализатор проведения реформ.
Анализ исследований и публикаций. Особая роль в создании теоретической основы для глубоких
экономических преобразований в КНР принадлежит таким учёным-экономистам как Сунь Эфан, Сюэ Му-
цяо, Сюй Дисиню, У Цзинляна, Хуа Шэна, Тао Шанцюана, Лю Гогуана, Дун Фужэна, Ли Инина и др., кото-
рые предложили свои модели перехода к рыночной экономике, доказавшие свою жизненную силу и эффек-
тивность.
Нерешённые части общей проблемы. Особое значение как для теории, так и для практики хозяйст-
вования имел вопрос разработки моделей сочетания планового и рыночного регулирования экономики,
среди которых первостепенное значение имели: модель «фрагментарного (банькуай) соединения планового
и рыночного механизма», модель «взаимопроникающего (шэньгоу) соединения» и модель «органического
(юизи) соединения планового и рыночного регулирования».
Цель статьи. В хозяйственном механизме КНР с конца 50-х годов накопилось огромное количество
проблем, требовавших неотложного решения. Это прежде всего структура общественного производства со-
|