Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі
Розглянуто можливі шляхи використання підприємством мережі Інтернет, моделі відображення пов’язаних із цим витрат у бухгалтерському та податковому обліку й виникнення можливих спірних питань щодо віднесення їх до валових витрат підприємства. Ключові слова: Інтернет, підприємства торгівлі, бухгалтер...
Saved in:
| Date: | 2010 |
|---|---|
| Main Authors: | , |
| Format: | Article |
| Language: | Ukrainian |
| Published: |
Інститут економіки промисловості НАН України
2010
|
| Subjects: | |
| Online Access: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/27043 |
| Tags: |
Add Tag
No Tags, Be the first to tag this record!
|
| Journal Title: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Cite this: | Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі / Т.В. Коновалова, Н.О. Гарбузова // Економіка пром-сті. — 2010. — № 4. — С. 169-172 — Бібліогр.: 9 назв. — укр. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1859984352158416896 |
|---|---|
| author | Коновалова, Т.В. Гарбузова, Н.О. |
| author_facet | Коновалова, Т.В. Гарбузова, Н.О. |
| citation_txt | Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі / Т.В. Коновалова, Н.О. Гарбузова // Економіка пром-сті. — 2010. — № 4. — С. 169-172 — Бібліогр.: 9 назв. — укр. |
| collection | DSpace DC |
| description | Розглянуто можливі шляхи використання підприємством мережі Інтернет, моделі відображення пов’язаних із цим витрат у бухгалтерському та податковому обліку й виникнення можливих спірних питань щодо віднесення їх до валових витрат підприємства.
Ключові слова: Інтернет, підприємства торгівлі, бухгалтерский та податковий облік.
Рассмотрены возможные пути использования предприятием сети Интернет, модели отображения связанных с этим расходов в бухгалтерском и налоговом учете и возникновение возможных спорных вопросов по отнесению их к валовым расходам предприятия.
Ключевые слова: Интернет, предприятия торговли, бухгалтерский и налоговый учет.
The article deals with possible ways of using Internet by an enterprise, models of representing Internet costs in enterprise’s accounting and fiscal accounting, as well as the disputable issues concerning the problem whether to consider them the gross expenditures of the enterprise.
Keywords: Internet, trading enterprises, enterprise accounting, fiscal accounting.
|
| first_indexed | 2025-12-07T16:27:52Z |
| format | Article |
| fulltext |
Т.В. Коновалова,
Н.О. Гарбузова
ОСОБЛИВОСТІ ВИЗНАННЯ ВИТРАТ НА ІНТЕРНЕТ
НА ПІДПРИЄМСТВАХ ТОРГІВЛІ
Сучасні умови здійснення
господарської діяльності торговельними
підприємствами диктують умови, за яких
пошук покупців, зв'язок із ними
здійснюється за всіма можливими каналами.
Пошук покупців шляхом прямих зв’язків із
ними за допомогою Інтернету, створення
інтернет-сайту, надання інтернет-новин
потенційним покупцям про зміни в
торговельних пропозиціях, інтернет-
інформації про пропоновані товари на
відомих рекламних сайтах уже не є новими
шляхами збуту товарів і широко
використовуються в сучасній діяльності
українських підприємств.
У той же самий час вузькою частиною
обліку витрат на Інтернет є зловживання
робітниками підприємства своїми робочими
місцями та використання наданих
можливостей виходу в Інтернет в особистих
цілях.
Відображення в обліку витрат, пов’яза-
них із перебуванням у мережі Інтернет, є
проблемним з того боку, що на практиці
підприємства не використовують жодного з
документів, що могли б підтвердити
позитивний вплив використання Інтернету на
отримуваний прибуток або сприяння збуту
товарів.
Прийняття рішення щодо
правомірності віднесення таких витрат у
бухгалтерському обліку може здійснюватися
власниками або акціонерами підприємства,
але в більшості випадків такі невеликі
поточні питання не стають каменем
зіткнення. У податковому ж обліку
неправомірне визнання таких витрат може
призвести до виникнення спірних питань і
претензій контролюючих органів, заниження
нарахованих та сплачених податків,
стягнення з підприємства штрафів за
здійснені помилки.
Для підприємств, що використовують
мережу Інтернет у своїй діяльності, є акту-
альним знання необхідних підтверджуючих
документів і відображення на їх основі
пов’язаних із цим витрат у податковому
обліку.
У більшості джерел [5, 6, 8] автори
наголошують на достатності такого підтверд-
жуючого документа використання мережі
Інтернет, як акт про виконання робіт
(надання послуг). Водночас практика
засвідчує, що в податкових інспекторів
можуть виникнути спірні питання щодо
віднесення таких витрат. Це підтверджує те,
що в існуючій літературі надається досвід
судових справ із цих питань, і більшість із
цих справ закінчилася не на користь
українських підприємств [9].
Тобто, з одного боку, існує досить
зрозуміле пояснення обґрунтування
понесених втрат на користування мережею
Інтернет, з іншого – має місце невелика
кількість пояснень щодо практичного
вирішення спірних питань між
підприємствами та контролюючими
органами; можливі загрози та штрафи, які
понесе підприємство без належних доказів
використання Інтернету саме в аспекті
здійснення основної діяльності.
Метою статті є з’ясування
особливостей відображення в обліку витрат
на користування мережею Інтернет,
потенційних проблем, пов’язаних з їх
відображенням, шляхів уникнення таких
проблем на основі законодавчої та
методологічної бази.
На сьогоднішній день надання послуг
Інтернету здійснюється за таких основних
моделей підключення:
сума платежів за використання мережі
залежить від часу перебування в Інтернеті.
Така модель не є дуже поширеною на цьому
етапі розвитку технологій і застосовується на
застарілих модемних з'єднаннях із низькою
швидкістю підключення;
ISSN 1562-109X
___________________________
© Коновалова Тетяна Вікторівна – кандидат технічних наук, доцент;
Гарбузова Наталія Олексіївна – магістр.
Донецький державний університет управління.
ISSN 1562-109X
плата за користування залежить від
обсягу прийнятої та переданої інформації
(оплата за здійснений трафік). При цьому
підприємству встановлюється певний розмір
щомісячної абонентної плати, що надає мож-
ливість приймати й передавати фіксований
обсяг інформації, а при перевищенні обсягів
необхідно сплачувати додаткові суми за
встановленим тарифом;
підприємство зобов’язане кожний уста-
новлений період сплачувати фіксовану плату
за Інтернет, без установлення обмеження ча-
су перебування в мережі або обсягу інфор-
мації.
Для оформлення витрат на користу-
вання Інтернетом бухгалтеру більш зручне
використання підприємством моделі
підключення з фіксованою платою, оскільки
при цьому простіше можна обґрунтувати
зв'язок витрат на Інтернет із господарською
діяльністю підприємства. У цьому разі при
постійному розмірі витрат неможливо
визначити понадлімітне включення таких
витрат, що не стосуються основної
діяльності, у випадку коли в цілому
необхідність використання Інтернету для
цілей діяльності підприємства сумнівів не
викликає. Оплата послуг за фіксованою
платою дозволяє планувати майбутні витрати
підприємства й робить неможливим
збільшення витрат при нецільововому
використанні мережі робітниками.
У бухгалтерському обліку віднесення
витрат на Інтернет не викликає питань і за-
лежить від того, з якою метою здійснювався
доступ до Інтернету. Такі витрати включа-
ються до адміністративних витрат, або під-
ключення до Інтернету проведено з метою
забезпечення збуту продукції, зазначені ви-
трати можна включити до витрат на збут [6].
Але використання підприємством
послуг Інтернету призводить до таких
спірних питань з боку ведення податкового
обліку:
1) наявність документів, що
підтверджують понесені витрати на
користування Інтернетом;
2) підтвердження понесених витрат на
користування Інтернетом як таких, що пов’я-
зані з господарською діяльністю
підприємства.
У «Віснику податкової служби
України» [8] витрати підприємства на
Інтернет є витратами на зв'язок, які в
податковому обліку необхідно відображати
таким чином:
витрати на комунікаційне устаткування
та його підключення в податковому обліку
відображаються як створення основних
фондів групи 1 (передавальні пристрої) за
умови їх використання в господарській
діяльності протягом періоду, що перевищує
365 календарних днів, та перевищення межі
вартості 1000 грн. (Закон «Про
оподаткування прибутку підприємств» від
28.12.1994 р. № 334/94-ВР) [1];
витрати за надання послуг зв'язку
(абонементна плата, плата за оренду порталу,
логіна) включаються до складу валових
витрат на підставі п. 5.1 та пп. 5.2.1 п. 5.2 ст.
5 Закону № 334/94-ВР за наявності
документального підтвердження зв'язку
понесених витрат із господарською
діяльністю підприємства.
Щодо документального підтвердження,
факт надання послуги з доступу до Інтернету
може бути оформлений актом про виконання
робіт (надання послуг). Оплата рахунку
підтверджується відповідним платіжним
дорученням [8].
Але можливі ситуації, коли у
податкових інспекторів виникають спірні
питання щодо віднесення таких витрат, і тоді
вимагаються додаткові підтвердження
зв'язку витрат підприємства за використання
Інтернету з його господарською діяльністю.
Таким підтвердженням може бути наказ
(розпорядження) керівника, що обґрунтовує
необхідність використання Інтернету в
господарській діяльності підприємства.
Наказ керівника має містити такі положення:
перелік питань господарської
діяльності, які вирішуються за допомогою
Інтернету;
перелік посадових осіб, яким за родом
діяльності потрібен Інтернет;
особливості використання мобільного
Інтернету;
дозволений час використання
Інтернету співробітниками й інші питання.
Як додаток до наказу може бути
затверджена форма Журналу обліку
використання Інтернету. У такому Журналі
мають зазначатися дати (час) початку та
закінчення роботи, прізвище співробітника,
адреси сайтів, які відвідувалися, і мета
такого відвідання. Оформити зазначені
документи потрібно до моменту
підключення до Інтернету.
Додатковим підтвердженням
використання Інтернету в господарській
діяльності можуть бути регулярні
роздрукування ділового листування, яке
ведеться через електронну пошту, інформації
ділового характеру, отриманої із сайтів
(наприклад, курси валют, індекси інфляції,
нормативні документи, прайс-листи тощо).
Але у практичній діяльності
використання Інтернету офісних
співробітників у мережні технології
фактично унеможливлює повне
документування. Тому підтверджуючими
документами виступають документи, що
формуються при взаємовідносинах із
провайдером (договору, рахунків-фактур,
платіжних доручень) і наказу про
використання Інтернету.
Можливість включення сум за
користування мережею Інтернет до валових
витрат підприємства підтверджується також
наданою консультацією в бухгалтерському
журналі «Баланс» [5]. Як уже зазначалося,
автори згодні з тим, що для підтвердження
правомірності включення вартості таких
послуг до валових витрат слід мати
підтверджувальні документи, а саме
договори, рахунки тощо. При цьому
наголошується, що підприємству необхідно
зберігати інформацію, отриману з мережі
Інтернет. Така інформація може бути у
вигляді роздрукування ділового листування,
яке велося за допомогою електронної пошти,
роздрукування інформації з різних сайтів
(наприклад, курси валют, індекси інфляції,
нормативні документи тощо).
Проводячи аналогію з оплатою
звичайних телефонних послуг, зауважимо,
що підприємства-постачальники
телефонного зв'язку, на відміну від більшості
інтернет-провайдерів, надають абоненту
розрахунковий документ, у якому зазначено
всі номери телефонів, із якими велися
телефонні переговори. За наявності
підтверджуючих документів (договори,
рахунки-фактури, листи, прайс-листи тощо)
зв'язок таких витрат із господарською
діяльністю беззаперечний. Не кожен
інтернет-провайдер надає подібний роз-
рахунковий документ своєму абоненту [7].
У листі Державної податкової адмі-
ністрації України № 6837/6/17-3116 від
20.07.2005 р. висунуте цікаве твердження
щодо визнання витрат на користування
послугами мобільного зв’язку. У збірнику
систематизованого законодавства [9] витрати
на користування послугами зв’язку та
мережею Інтернет визнаються близькими за
змістом. Отже, проведемо аналогію
положень цього листа на віднесення витрат
використання мережі Інтернет. У листі
зазначається, що якщо робітником
підприємства було здійснено дії з
використання мережі Інтернет, які не пов’я-
зані з основною діяльністю підприємства, во-
но зобов’язане визнавати вартість мобільного
зв’язку (у нашому випадку – вартість
користування мережею Інтернет) як
додаткове благо, отримане робітником від
свого працедавця. Визначення частки
додаткового блага не викликає сумнівів,
якщо підприємство використовує модель
підключення до Інтернету фіксованою
платою та виплатою додаткових сум за
понадлімітне використання. Але у
підприємства мають бути докази
перевищення лімітованого обсягу
використання мережі саме таким
працівником. Тому пропонуємо розробити
персоніфіковані коди підключення до
Інтернету, що дасть можливість
контролювати вартість користування
мережею Інтернет кожного. Якщо є економія
в результаті користування цими послугами
преміювати, та навпаки.
Відповідно до Закону України «Про
податок з доходів фізичних осіб» підлягають
оподаткуванню податком одержані суми за
виконання трудових обов'язків, у тому числі
за сумісництвом, за виконання робіт по
договору підряду, а також інші доходи, що
утворилися внаслідок надання за рахунок
підприємств, установ, організацій своїм
працівникам матеріальних благ у грошовій і
натуральній формах.
Тобто, здійснюючи аналогію з
витратами на використання мережі Інтернет,
вартість користування мережею Інтернет
включається до складу загального
оподаткованого доходу робітника, і
податковий агент-працедавець зобов’язаний
удержати податок із доходів фізичних осіб.
Але в листі Державної податкової
адміністрації України № 3324/6/22-3216 від
08.05.2001 р. зазначається, що суми за
користування послугами зв’язку не мають
відноситися до додаткових благ і тому не
повинні включатися до загального
оподаткованого доходу фізичних осіб. І
знову, проводячи аналогію з понесеними
витратами на користування Інтернетом,
можна говорити про відсутність необхідності
включення таких витрат у склад додаткового
блага робітника.
Висновки. Таким чином,
бухгалтерський облік витрат, пов’язаних із
використанням мережі Інтернет,
здійснюється єдиним шляхом і не викликає
спірних питань. Відображення таких витрат у
податковому обліку зумовлює виникнення
таких обмежень щодо зв’язку витрат на
користування мережею Інтернет з основною
діяльністю підприємства. Ми пропонуємо
розробити персоніфіковані коди до
підключення до Інтернету, що дасть
можливість контролювати вартість
користування мережею Інтернет кожного.
Якщо є економія в результаті користування
цими послугами преміювати, та навпаки.
Неправильне віднесення витрат на
Інтернет до валових витрат підприємства
призводить до збільшення валових витрат (а
разом із тим і зменшення податку на
прибуток); невідображення в обліку в
повному обсязі податку з доходів фізичних
осіб-працівників підприємства; виникнення
пов’язаних із недоплатами цих податків
штрафів.
Установлено, що за умови проведення
аналогії з витратами на телефонний зв'язок,
методичні пояснення щодо можливості
включення витрат на Інтернет до валових
витрат і необхідних для цього підтверджень
не надають єдиного вирішення. Вважаємо,
що уникнення таких спірних питань
залежить тільки від можливості
підприємства обґрунтувати правомірне
віднесення втрат на Інтернет до валових
витрат та надання існуючих у підприємства
вичерпних доказів з основною діяльністю.
Література
1. Про оподаткування прибутку
підприємств: Закон України від 28.12.1994 р.
№ 334/94-ВР [Електронний ресурс]. – Режим
доступу: http://ligazakon.ua.
2. Про податок з доходів фізичних осіб:
Закон України від 22.05.2003 р. № 889-IV
[Електронний ресурс]. – Режим доступу:
http://ligazakon.ua.
3. Про додаткові блага, одержані
працівником від працедавця: Лист ДПА
України від 20.07.2005 р. № 6837/6/17-3116
[Електронний ресурс]. – Режим доступу:
http://ligazakon.ua.
4. Щодо окремих питань
оподаткування витрат банку зі сплати послуг
мобільного зв'язку та роумінгу: Лист ДПА
України від 08.05.2001 р. № 3324/6/22-3216.
– [Електронний ресурс]. – Режим доступу:
http://ligazakon.ua.
5. Включение затрат на хостинг, под-
держку сайта провайдера на валовые
расходы // Баланс. – 2001. – № 25. – С. 57-58.
6. Даниленко О.І. Інтернет-витрати під-
приємства: оподаткування та облік
[Електроний ресурс] / О.І. Даниленко. –
Режим доступу: http://ligazakon.ua.
7. Костюк Д.В. Інтернет на підприєм-
стві // Податки та бухгалтерський облік. –
2004. – № 75. – С. 23-24.
8. Задорожний О.М. Питання та
відповіді щодо податку на прибуток
підприємств // Вісник податкової служби
України / О.М. Задорожний,
В.О. Завгороднєва. – 2008. – № 25. – С. 24-25.
9. Расходы на телефонную связь
(Интернет) // Сборник систематизированного
законодательства. – 2008. – № 3. – С. 179-
185.
http://ligazakon.ua
http://ligazakon.ua
http://ligazakon.ua
http://ligazakon.ua
http://ligazakon.ua
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-27043 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1562-109Х |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-12-07T16:27:52Z |
| publishDate | 2010 |
| publisher | Інститут економіки промисловості НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Коновалова, Т.В. Гарбузова, Н.О. 2011-09-27T09:25:41Z 2011-09-27T09:25:41Z 2010 Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі / Т.В. Коновалова, Н.О. Гарбузова // Економіка пром-сті. — 2010. — № 4. — С. 169-172 — Бібліогр.: 9 назв. — укр. 1562-109Х https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/27043 Розглянуто можливі шляхи використання підприємством мережі Інтернет, моделі відображення пов’язаних із цим витрат у бухгалтерському та податковому обліку й виникнення можливих спірних питань щодо віднесення їх до валових витрат підприємства. Ключові слова: Інтернет, підприємства торгівлі, бухгалтерский та податковий облік. Рассмотрены возможные пути использования предприятием сети Интернет, модели отображения связанных с этим расходов в бухгалтерском и налоговом учете и возникновение возможных спорных вопросов по отнесению их к валовым расходам предприятия. Ключевые слова: Интернет, предприятия торговли, бухгалтерский и налоговый учет. The article deals with possible ways of using Internet by an enterprise, models of representing Internet costs in enterprise’s accounting and fiscal accounting, as well as the disputable issues concerning the problem whether to consider them the gross expenditures of the enterprise. Keywords: Internet, trading enterprises, enterprise accounting, fiscal accounting. uk Інститут економіки промисловості НАН України Економічні аспекти промислового виробництва Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі Особенности признания трат на Интернет на предприятиях торговли Specific features of determining Internet costs for trading enterprises Article published earlier |
| spellingShingle | Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі Коновалова, Т.В. Гарбузова, Н.О. Економічні аспекти промислового виробництва |
| title | Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі |
| title_alt | Особенности признания трат на Интернет на предприятиях торговли Specific features of determining Internet costs for trading enterprises |
| title_full | Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі |
| title_fullStr | Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі |
| title_full_unstemmed | Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі |
| title_short | Особливості визнання витрат на Інтернет на підприємствах торгівлі |
| title_sort | особливості визнання витрат на інтернет на підприємствах торгівлі |
| topic | Економічні аспекти промислового виробництва |
| topic_facet | Економічні аспекти промислового виробництва |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/27043 |
| work_keys_str_mv | AT konovalovatv osoblivostíviznannâvitratnaínternetnapídpriêmstvahtorgívlí AT garbuzovano osoblivostíviznannâvitratnaínternetnapídpriêmstvahtorgívlí AT konovalovatv osobennostipriznaniâtratnainternetnapredpriâtiâhtorgovli AT garbuzovano osobennostipriznaniâtratnainternetnapredpriâtiâhtorgovli AT konovalovatv specificfeaturesofdetermininginternetcostsfortradingenterprises AT garbuzovano specificfeaturesofdetermininginternetcostsfortradingenterprises |