Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ

Визначено основні елементи організації бухгалтерського обліку розрахунків за податком на додану вартість щодо методичної складової. Ключові слова: організація бухгалтерського обліку, розрахунки за ПДВ, облікова політика, податкова політика....

Full description

Saved in:

Bibliographic Details
Date:	2010
Main Author:	Уллубієва, К.К.
Format:	Article
Language:	Ukrainian
Published:	Інститут економіки промисловості НАН України 2010
Subjects:	Фінанси промисловості
Online Access:	https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/27045
Tags:	Add Tag No Tags, Be the first to tag this record!
Journal Title:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Cite this:	Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ / К.К. Уллубієва // Економіка пром-сті. — 2010. — № 4. — С. 191-194 — Бібліогр.: 8 назв. — укр.

Institution

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-27045
record_format	dspace
spelling	nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-270452025-02-09T16:36:11Z Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ Аспекты организации бухгалтерского учета расчетов по НДС Aspects of organization of value-added tax payments accounting Уллубієва, К.К. Фінанси промисловості Визначено основні елементи організації бухгалтерського обліку розрахунків за податком на додану вартість щодо методичної складової. Ключові слова: організація бухгалтерського обліку, розрахунки за ПДВ, облікова політика, податкова політика. Определены основные элементы организации бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в части методической составляющей. Ключевые слова: организация бухгалтерского учета, расчеты по НДС, учетная политика, налоговая политика. The paper describes main elements of organization of value-added tax payments in the aspect of a methodical component. Keywords: organization of accounting, value-added tax payments, accounting policy, tax policy. 2010 Article Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ / К.К. Уллубієва // Економіка пром-сті. — 2010. — № 4. — С. 191-194 — Бібліогр.: 8 назв. — укр. 1562-109Х https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/27045 uk application/pdf Інститут економіки промисловості НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Ukrainian
topic	Фінанси промисловості Фінанси промисловості
spellingShingle	Фінанси промисловості Фінанси промисловості Уллубієва, К.К. Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ
description	Визначено основні елементи організації бухгалтерського обліку розрахунків за податком на додану вартість щодо методичної складової. Ключові слова: організація бухгалтерського обліку, розрахунки за ПДВ, облікова політика, податкова політика.
format	Article
author	Уллубієва, К.К.
author_facet	Уллубієва, К.К.
author_sort	Уллубієва, К.К.
title	Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ
title_short	Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ
title_full	Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ
title_fullStr	Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ
title_full_unstemmed	Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ
title_sort	аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за пдв
publisher	Інститут економіки промисловості НАН України
publishDate	2010
topic_facet	Фінанси промисловості
url	https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/27045
citation_txt	Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ / К.К. Уллубієва // Економіка пром-сті. — 2010. — № 4. — С. 191-194 — Бібліогр.: 8 назв. — укр.
work_keys_str_mv	AT ullubíêvakk aspektiorganízacííbuhgaltersʹkogooblíkurozrahunkívzapdv AT ullubíêvakk aspektyorganizaciibuhgalterskogoučetarasčetovponds AT ullubíêvakk aspectsoforganizationofvalueaddedtaxpaymentsaccounting
first_indexed	2025-11-28T00:26:49Z
last_indexed	2025-11-28T00:26:49Z
_version_	1849991745580826624
fulltext	К.К. Уллубієва АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗА ПДВ Чинне вітчизняне законодавство прак- тично не передбачає альтернативних варіантів облікового відображення розрахунків за ПДВ, проте багато питань методики обліку розрахунків за ПДВ залишається поза нормативним регулюванням. Як зауважує О.О. Василик, національні положення, як і міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, не визначають методики здійснення бухгалтерського обліку непрямих податків, зокрема податку на додану вартість, оскільки цей об’єкт обліку регламентується податковим законодавством [2, 103]. У зв’язку із цим виникає потреба в закріпленні невизначених аспектів обліку, нарахування та сплати ПДВ суб’єктом господарювання на мікрорівні. Метою статті є визначення елементів облікової політики розрахунків за ПДВ для вдосконалення організації бухгалтерського обліку податкових розрахунків щодо методичної складової. В Україні розпочався новий етап розвитку та становлення податкової системи, пов’язаний із прийняттям Податкового кодексу України [8]. Слід зазначати, що в кодексі змінені деякі положення Закону України “Про податок на додану вартість” [6], які пливають на процес організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ. Попередні напрацювання дослідників не в усіх аспектах можуть бути використані в сучасних умовах, а нові дослідження в цій сфері ще не проводились. Дослідженням питань організації бухгалтерського обліку розрахунків за податками і платежами та, зокрема, ПДВ займалися: Ф.Ф. Бутинець, А.В. Волчек, О.В. Дикун, Г.О. Єфремова, О.С. Лемішовська [1, 3-5, 7] та ін. У фахових рекомендаціях виділяють декілька варіантів закріплення обраного підприємством варіанта обчислення податків (у тому числі ПДВ). Зокрема, Г.О. Єфремова пропонує оформлювати політику обліку розрахунків за податками як частину облікової політики підприємства або у вигляді окремого документа [5, 384]. Проф. Ф.Ф. Бутинець вважає, що “…на підприємствах положення податкової політики України можуть бути лише одним із розділів Положення про облікову політику, оскільки податкова політика – частина методичного інструментарію бухгалтерського обліку і є одним із його об’єктів” [1, 64]. Це пов’язано з тим, що вчений захищає позицію єдиного бухгалтерського обліку й заперечує існування такого його виду, як податковий. На сьогодні не існує єдиної точки зору щодо сутності податкової політики підприємства. Так, Г.О. Єфремова зазначає, що “під податковою політикою підприємства розуміється обрана ним сукупність способів ведення податкового обліку: загальні принципи організації податкового обліку, його задачі та критерії оцінки якості, процедури коригування даних бухгалтерського обліку з метою оподаткування та обчислення баз оподаткування, способів (а в допустимих випадках і строків) обчислення та сплати податків та платежів у бюджет та позабюджетні фонди” [5, 39]. Інше визначення наводить О.С. Лемі- шовська: “податкова політика – це: постійна, організована, системна, цілеспрямована діяльність керівництва щодо розподілу обов’язків та повноважень між структурними підрозділами підприємства, що займаються оподаткуванням на основі сформованих принципів з метою формування процедур і правил, які визначають для підприємства оптимальний режим оподаткування” [7, 193]. Схожу думку висловлює і О.В. Дикун: “податкова політика підприємства – це складова стратегічного управління підприємством, яке передбачає систематизовану, організовану, ці- леспрямовану діяльність керівництва суб’єк- ___________________________ © Уллубієва Карина Касумбеківна – аспірант. Житомирський державний технологічний університет. ISSN 1562-109X тів господарювання щодо розподілу обов’яз- ків і повноважень між працівниками, які безпосередньо зайняті в процесі організації оподаткування на підприємстві з метою визначення оптимального режиму оподаткування” [4, 42]. Виходячи із вище наведених визначень, основне призначення податкової політики підприємства – розподіл обов’язків і повноважень між працівниками з метою формування процедур і правил, які визначають для підприємства оптимальний режим оподаткування, у тому числі й бухгалтерський облік податкових розрахунків. Обліковою політикою в загальному розумінні називають сукупність дій, спрямованих на раціональну організацію бухгалтерського обліку, зокрема щодо розподілу обов’язків і повноважень між працівниками, з метою отримання підприємством економічних вигід. По суті, облікова політика бухгалтерського обліку розрахунків за податками і платежами спрямована на пошук раціональних шляхів зменшення навантажень на облікових працівників щодо здійснення вибірки необхідних даних з облікової інформації та проведення відповідних податкових обчислень, забезпечення формування такої методики бухгалтерського обліку податкових розрахунків, яка б дозволила зменшити податкове навантаження на підприємство, уникнути помилок та убезпечила підприємство від штрафних санкцій за недостовірно відображену інформацію в податковій звітності. Виходячи з визначень облікової та податкової політики підприємства можна зробити висновок, що з точки зору бухгал- терського обліку облікова політика є значно ширшою за податкову. Відповідно, положен- ня податкової політики щодо обліку податкових розрахунків на підприємстві мають бути складовою загального Поло- ження про облікову політику, а не окремим документом. Отже, недоречним є вживання поняття “податкова політика” стосовно обліку податкових розрахунків, натомість доцільно використовувати словосполучення “облікова політика для цілей оподаткування” діяльності. У Положенні про облікову політику підприємства обов’язково мають бути закріплені положення щодо обліку податкових розрахунків, зокрема ПДВ. Під обліковою політикою розрахунків за ПДВ слід розуміти спосіб організації та ведення бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ. Як свідчить аналіз положень облікової політики 70 підприємств України різних організаційно-правових форм, суб’єктами господарювання приділяється неналежна увага питанню організації бухгалтерського обліку податкових розрахунків, зокрема ПДВ (див. рисунок). 70% 29% 7% 6% 4% 5% 8% Підприємства, які в обліковій політиці не визначають порядок обліку податкових розрахунків Підприємства, які в обліковій політиці визначають порядок обліку податкових розрахунків, у тому числі: з податку на прибуток з ПДВ Рисунок. Аналіз положень облікової політики 70 підприємств України щодо закріплення правил обліку розрахунків за податками у 2009 р. Як свідчать статистичні дані, лише 29% досліджуваних підприємств регламен- тують альтернативні (або невизначені законодавством) варіанти обліку податкових розрахунків із бюджетом в обліковій політиці підприємства. Зокрема, у 8% підприємств таку регламентацію не можна вважати суттєвою, оскільки вона стосується лише загальних правил обліку розрахунків без деталізації за податками, тобто варіативність обліку розрахунків за податками на прибуток, додану вартість не усувається; 7% досліджуваних підприємств конкретизують методи обліку розрахунків за податком на прибуток, зокрема визначають порядок визнання та відображення в системі бухгалтерського обліку відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов’язань; 5% підприємств із метою уникнення неоднозначності тлумачення витрат і доходів, що пов’язані з господарською та негосподарською діяль- ністю, закріпили в обліковій політиці перелік витрат та доходів за специфічними операціями, які слід відносити до складу валових, обґрунтувавши їх необхідність та взаємозв’язок безпосередньо з господарською діяльністю підприємства. Найменше в обліковій політиці досліджуваних підприємств регламентується порядок обліку розрахунків за іншими податками (4%), що пов’язано зі здійсненням специфічного виду діяльності (здебільшого це положення закріплювали сільськогосподарські підприємства). Щодо усунення варіативності обліку розрахунків за ПДВ, то лише 5% досліджуваних підприємств закріплює правила такого обліку в обліковій політиці підприємства: застосовувані ставки ПДВ за переліком здійснюваних операцій (ПАТ по газопостачанню та газифікації “Черкасигаз”); момент визнання податкового зобов’я- зання, що пов’язано із закріпленням моменту визнання доходу за методом нарахувань (ПАТ “Лисичанський желатиновий завод”); порядок виписки податкових накладних, ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних (ПАТ “Старокраматорський машинобудівний завод”, ПАТ “Газмонтажсервiс”); проведення підрахунку податкового зобов’язання та податкового кредиту (ПАТ “Газмонтажсервiс”); методика розшифровки інформації щодо ПДВ у формах фінансової звітності (ПАТ по газопостачанню та газифікації “Черкасигаз”). Комплексне закріплення в обліковій політиці варіативних складових обліку по- даткових розрахунків з ПДВ не здійснено жодним підприємством. Таке явище не можна назвати позитивним, оскільки в цьому разі облікова політика не захищає підприємство від непорозумінь із зовнішніми контролюючими органами й не дозволяє комплексно попереджувати помилки в обліку розрахунків за ПДВ і складання Декларації з податку на додану вартість. Кожна облікова політика містить об’єкти й елементи. Об’єктом облікової політики розрахунків за ПДВ є безпосередньо розрахунки за ПДВ. Натомість елементи облікової політики розрахунків за ПДВ слід розглядати в розрізі складових організації бухгалтерського обліку: технічній, організаційній і методичній. Із точки зору безпосередньо забезпечення правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ найбільше значення має методична складова. Ураховуючи невизначені законодавством та варіативні аспекти бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ, у Положенні про облікову політику підприємства мають закріплюватися такі елементи (див. таблицю). Для ведення обліку розрахунків за ПДВ підприємство може обрати один із двох методів нарахування ПДВ, передбачених Податковим кодексом: касовий або нарахувань (загальний). Від вибору методу залежить дата визнання податкового кредиту та податкового зобов’язання з ПДВ. Закріплення методики ведення окре- мого обліку пов’язане з необхідністю виді- лення із загальної сукупності тих операцій, які оподатковуються за ставкою 0%, звільнені від оподаткування й не є об’єктами оподаткування. Така необхідність обумовлюється різним порядком оподаткування операцій, а також необхідністю звітування в розрізі зазначених операцій перед внутрішніми та зовнішніми контролюючими органами. Процедура розподілу сум податкового кредиту між операціями, що оподатковуються та не оподатковуються ПДВ, підлягає за- Таблиця Положення облікової політики щодо методичної складової розрахунків за ПДВ Елементи облікової політики Альтернативні варіанти Метод нарахування ПДВ касовий; нарахувань (загальний) Методика ведення окремого обліку розра- хунків за ПДВ в окремих регістрах бухгалтерського обліку; у відповідних аналітичних розрізах рахунків бухгалтерського обліку Процедура розподілу сум податкового кредиту між операціями, що оподатковуються й не оподатковуються ПДВ умовний продаж; частка використання сплаченого (нарахованого) податку закріпленню в обліковій політиці підприємства, оскільки від правильності розподілу таких сум залежить правильність визнання податкового кредиту. Помилки в обчисленні суми податкового кредиту призводять до значних штрафних санкцій, що накладатимуться на підприємство. Висновки. Проведене дослідження під- тверджує, що положення податкової політики підприємства щодо обліку розрахунків за ПДВ мають бути складовою загального Положення про облікову політику, а не окремим документом. З метою вдосконалення організації бухгалтерського обліку податкових розрахунків та поліпшення податкової дисципліни суб’єкта господарювання запропоновано в Положенні про облікову політику підприємства закріплювати такі елементи методичного характеру: метод нарахування ПДВ, методику ведення обліку розрахунків за ПДВ, процедуру розподілу сум податкового кредиту між операціями, що обкладаються та не обкладаються ПДВ. Закріплення зазначених елементів дозволить поліпшити податкову дисципліну суб’єкта господарювання щодо попередження штрафних санкцій та уникнення непорозумінь із контролюючими органами з приводу підстав для застосування відповідного альтернативного варіанта. Література 1. Бутинець Ф.Ф. Організація бухгалтерського обліку: підруч. [для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” вищих навчальних закладів] / Ф.Ф. Бутинець, О.П. Войналович, І.Л. Томашевська; за ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинця. – [4-е вид., доп. і перероб]. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 528 с. 2. Василик О.О. Відображення сум ПДВ у фінансовій звітності / О.О. Василик // Фінанси України. – 2001. – № 6. – С. 103-105. 3. Волчек А.В. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих организациях / А.В. Волчек. – Минск: Регистр, 2007. – 256 с. 4. Дикун О.В. Сутність та принципи реалізації податкової політики на різних організаційних рівнях / О.В. Дикун // Держава та регіони. Економіка та підприємництво. – 2010. – № 3. – С. 40-44. 5. Ефремова А.А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование / А.А. Ефремова. – М.: Книжный мир, 2000. – 478 с. 6. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР, із змінами та доповненнями [Електронний ресурс]. – Режим доступу // http://zakon1.rada. gov.ua. 7. Лемішовська О.С. Організаційно-пра- вовий зміст поняття “податкова політика” на підприємстві / О.С. Лемішовська // Науковий http://zakon1.rada вісник НЛТУ України: зб. наук.-техн. праць. – 2006. – Вип. 16.5. – С. 189-194. 8. Податковий кодекс України № 2755- VІ від 02.12.2010 р. // Голос України. – 2010. – № 229-230 (4979-4980). – С. 4-62.

Аспекти організації бухгалтерського обліку розрахунків за ПДВ

Institution

Similar Items