Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств
Розглянуто загальні і спеціальні методи визначення податкового потенціалу машинобудівельних підприємств, запропоновано послідовність їх використання щодо його комплексної оцінки. Рассмотрены общие и специальные методы определения налогового потенциала машиностроительных предприятий, предложена после...
Saved in:
| Published in: | Вісник Інституту економіко-правових досліджень НАН України |
|---|---|
| Date: | 2011 |
| Main Author: | |
| Format: | Article |
| Language: | Ukrainian |
| Published: |
Інститут економіко-правових досліджень НАН України
2011
|
| Subjects: | |
| Online Access: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/28533 |
| Tags: |
Add Tag
No Tags, Be the first to tag this record!
|
| Journal Title: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Cite this: | Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств / О.В. Дрозняк // Вісник Інституту економіко-правових досліджень НАН України. — 2011. — № 1(2). — С. 133-136. — Бібліогр.: 5 назв. — укр. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1860013325998358528 |
|---|---|
| author | Дрозняк, О.В. |
| author_facet | Дрозняк, О.В. |
| citation_txt | Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств / О.В. Дрозняк // Вісник Інституту економіко-правових досліджень НАН України. — 2011. — № 1(2). — С. 133-136. — Бібліогр.: 5 назв. — укр. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Вісник Інституту економіко-правових досліджень НАН України |
| description | Розглянуто загальні і спеціальні методи визначення податкового потенціалу машинобудівельних підприємств, запропоновано послідовність їх використання щодо його комплексної оцінки.
Рассмотрены общие и специальные методы определения налогового потенциала машиностроительных предприятий, предложена последовательность их использования в его комплексном оценивании.
General and special methods of estimation of the machine
building enterprises’ tax potential are considered, the order of their use in the complex estimation of the tax potential is offered.
|
| first_indexed | 2025-12-07T16:43:13Z |
| format | Article |
| fulltext |
2011, № 1 ВІСНИК ІЕПД НАН УКРАЇНИ 133
Проблеми управління виробництвомПроблеми управління виробництвомПроблеми управління виробництвомПроблеми управління виробництвомПроблеми управління виробництвом
України / Я. В. Кудря, Т. О. Жуковська // Акту
альні проблеми економіки. — 2008. — № 6 (84). —
С. 143–157.
9. Кузьмін О. Є. Організація діяльності вітчиз
няних корпорацій / О. Є. Кузьмін, Я. В. Кудря //
Вісник економічної науки України. — 2007. — № 2
(12). — С. 91–96.
10. Кузьмін О. Є. Основи менеджменту : підруч.
для студ. вищ. навч. зак. / О. Є. Кузьмін, О. Г. Мель
ник. — К. : Академвидав, 2002. — 344 с.
11. Кузьмін О. Є. Сучасний менеджмент :
посіб. для студ. вищ. навч. зак. / О. Є. Кузьмін. —
Львів : Центр Європи, 1995. — 176 с.
12. Мардас А. Н. Организационный менедж
мент / А. Н. Мардас, О. А. Мардас. — СПб. : Пи
тер, 2003. — 414 с.
13. Менеджмент корпорации и корпоративное
управление : моногр. / А. Н. Асаул, В. И. Павлов,
Ф. И. Беськиерь, О. А. Мышко. — Санк
Петер
бург : Гуманистика, 2006. — 328 с.
14. Трансформація підприємств: економічна
оцінка та побудова систем менеджменту : моногр. /
О. Є. Кузьмін, А. С. Мороз, Н. Ю. Подольчак, Р. В. Шу
ляр. — Львів : Львівська політехніка, 2005. — 336 с.
Надійшла до редакції 01.03.2011 р.
© О. В. Дрозняк, 2011
УДК 330.322 О. В. Дрозняк,
здобувач,
Східноукраїнський національний
університет ім. В. Даля,
м. Луганськ
ГАЛУЗЕВИЙ ПІДХІД ДО КОМПЛЕКСНОЇ ОЦІНКИ ПОДАТКОВОГО ПОТЕНЦІАЛУ
МАШИНОБУДІВНИХ ПІДПРИЄМСТВ
Визначення методів оцінки податкового по
тенціалу машинобудівних підприємств залежить
від системи оподаткування в Україні, яка форму
валася за надзвичайно складних економічних, со
ціальних і політичних обставин. Податки вплива
ють на динамічні зміни основних суб’єктів госпо
дарювання: показників фінансово
господарської
діяльності, ціну продажу продукції, дохід від реа
лізації продукції, собівартість продукції, опера
ційний прибуток, чистий прибуток підприємства,
обіговість коштів, платоспроможність і фінансову
стійкість підприємства, формування його фінан
сових ресурсів та інвестиційну діяльність і конку
рентоспроможність. Тому рівень оцінки цього
впливу залежить від системи оподаткування: са
мих податків, рівня їх фіскальності, методів їх стяг
нення, стабільності та досконалості системи.
Результати аналізу існуючих досліджень у
сфері оцінки податкового потенціалу машинобу
дівних підприємств свідчать про наявність різних
підходів. Так, автори першого підходу — А. В. Бриз
галін, В. Р. Берлих, А. Н. Головкін, В. В. Бризгалін
[1] — пропонують використовувати для оцінки
податкового потенціалу тільки спеціальні мето
ди оптимізації податкових платежів, другого —
Ю. Б. Іванов, В. В. Карпова, Л. Н. Карпов [2] —
спеціальні та загальні методи. При цьому одні
автори до спеціальних методів оцінки податко
вого потенціалу відносять окремі схеми оптимі
зації оподаткування (прийоми), наприклад
С. В. Каламбет [3], а інші — систему прийомів,
яка виражає загальний підхід до складання схем
оптимізації оподаткування [5]. Це актуалізує не
обхідність подальших досліджень у напрямі удос
коналення методів оцінки податкового потенці
алу машинобудівних підприємств.
Метою дослідження є обґрунтування напрямів
удосконалення методів оцінки податкового потен&
ціалу машинобудівних підприємств на основі ком&
плексного підходу.
Схеми оптимізації оподаткування фахівці
називають податковими схемами, розуміючи під
134 ВЕСТНИК ИЭПИ НАН УКРАИНЫ 2011, № 1
Проблемы управления производствомПроблемы управления производствомПроблемы управления производствомПроблемы управления производствомПроблемы управления производством
ними: «основну ідею конкретного методу опти
мізації (мінімізації) податків; детальний опис
взаємодії елементів податкової схеми; наочне гра
фічне представлення обраного методу оптимізації
(мінімізації) чи оформлення і представлення еко
номічних дій, яке дозволяє платнику податків за
стосувати сприятливий податковий режим і одер
жати економію по сплаті податків» [1, c. l57] та
«ризикову фінансову операцію або інвестиційну
стратегію, спрямовану головним чином на змен
шення або відстрочення податкових платежів» [3,
с. 52]. Можна вважати допустимим одночасне за
стосування понять «податкова схема» і «схема
оптимізації податкових платежів», оскільки ці
терміни мають однакову змістовну характеристи
ку. Однак з метою узагальнення поняття подат
кової схеми доцільним представляється її визна
чити як: «словесний або графічний опис прийо
му оптимізації податкових платежів».
У літературі [1; 4] виділяють три види подат
кових схем: глобальні, середні та малі. До гло
бальних схем відносять схеми, які дозволяють
мінімізувати більшість основних податків, до
середніх — один
два податки, до малих — один
податок. Така класифікація в цілому може зас
тосовуватися на практиці, однак представляєть
ся доречним, по
перше, уточнити, що метою
впровадження схем — оптимізація, а не мініміза
ція суми податків, які підлягають сплаті підпри
ємством, по
друге — визначити, що схеми, які
дозволяють оптимізувати сплату одного подат
ку, відносяться тільки до малих схем, а середні
схеми охоплюють два чи більше податків. Крім
того, з метою полегшення аналізу і вибору аль
тернативних варіантів оподаткування середні та
малі схеми можна віднести до локальних схем і
поділити їх у залежності від наявності і зв’язку з
дохідними операціями на статичні та динамічні.
Таким чином, до глобальних схем оптимізації
можна віднести схеми, які дозволяють оптимізува
ти більшість податкових платежів підприємства з
перспективою на тривалий період. Прикладом та
ких схем може послужити переведення підприєм
ства із загальної системи на спрощену систему опо
даткування, реєстрація підприємства інвалідів та ін.
До локальних схем відносяться схеми, які
дозволяють оптимізувати один чи два види по
даткових платежів на обмежений час. Прикла
дом такої схеми є перерахування передплатні
збитковому платнику податку на прибуток в ос
танній день звітного періоду з метою відстрочен
ня податку на прибуток та ін. Локальні схеми
поділяються на динамічні та статичні.
До динамічних можна віднести схеми, що
застосовуються як доповнення до дохідних опе
рацій машинобудівного підприємства, де сума
економії податкових платежів прямо пов’язана
із сумою дохідної операції, що дозволяє оптимі
зувати податкові платежі за даними операціями
на постійній основі. Прикладом динамічної схе
ми є схема переведення частини прибутку ма
шинобудівного підприємства, що застосовує за
гальну систему оподаткування, на комісіонера,
який застосовує спрощену систему оподаткуван
ня зі сплатою єдиного податку, шляхом встанов
лення комісійної винагороди у вигляді фіксова
ної суми від доходу (прибутку) підприємства. До
статистичних схем оптимізації відносяться схе
ми, які мають разовий чи обмежувальний харак
тер і не знаходяться в прямій залежності від опе
рацій з одержання доходу. До таких схем, зокре
ма, відносяться схеми збільшення валових вит
рат через придбання маркетингових послуг та ін.
До загальних методів фахівці зараховують
методи: розрахунково
аналітичний, норматив
ний, мікробалансів, графоаналітичних залежно
стей, матрично
балансовий, статистичні, еконо
міко
математичного моделювання [1; 2; 3]. Уза
гальнена класифікація методів оцінки податко
вого потенціалу наведена на рис. 1.
Рис. 1. Класифікація методів оцінки податкового
потенціалу машинобудівних підприємств
Розрахунково
аналітичний метод полягає в
коригуванні планових показників в залежності
від зміни внутрішніх і зовнішніх чинників. При
визначенні податкового потенціалу переважно
використовуються при розрахунку сум податків
за альтернативними варіантами оподаткування
шляхом коригування показників відібраних ва
ріантів в залежності від зміни податкового зако
нодавства (податкових пільг, підвищення чи зни
ження ставок оподаткування).
Нормативний метод у податковому плануванні
використовується на стадії розрахунку податкових
платежів за альтернативними варіантами оподатку
2011, № 1 ВІСНИК ІЕПД НАН УКРАЇНИ 135
Проблеми управління виробництвомПроблеми управління виробництвомПроблеми управління виробництвомПроблеми управління виробництвомПроблеми управління виробництвом
вання і дозволяє визначити суми податкових пла
тежів на підставі діючих ставок, які виступають в
якості нормативу і баз оподаткування.
Метод мікробалансів використовується
для побудови бухгалтерської моделі госпо
дарсько
фінансової ситуації шляхом складан
ня бухгалтерських проводок і визначення на їх
основі варіанту з оптимальними показниками.
Цей метод використовується на останній стадії
формування податкового потенціалу, коли
відома сума податкових платежів по кожному
варіанту оподаткування.
Метод графоаналітичних залежностей ґрун
тується на побудові графічної та аналітичної за
лежності фінансового результату підприємства
від одного або декількох найважливіших пара
метрів балансу і виборі на основі цих залежнос
тей варіанту з оптимальними показниками. Цей
метод доцільно використовувати на стадії вибо
ру оптимального варіанта оподаткування.
Матрично
балансовий метод використо
вується на стадії вибору оптимального варіанту
оподаткування і полягає в наступному: баланс
підприємства записується у вигляді матриці,
потім до неї послідовно записуються показники
господарських операцій за альтернативними ва
ріантами оподаткування і вибирається варіант з
оптимальними показниками.
Статистичні методи мають широкий спектр
застосування при визначенні податкового по
тенціалу. Зокрема, на основі використання
різних методів статистичного аналізу (фактор
ного, кореляційно
регресійного аналізу та ін.)
виділяються основні чинники, що впливають на
величину податкового тиску машинобудівного
підприємства, на основі яких проектуються на
прями оптимізації податкових платежів.
Методи економіко
математичного моделю
вання полягають у математичному описі дослі
джуваного об’єкта. Відповідно до даних методів
будується економіко
математична модель розра
хунку суми прибутку чи витрат з урахуванням
впливу податкових платежів за альтернативними
варіантами оподаткування і вибирається варіант
з оптимальними показниками. Вони застосову
ються на стадії вибору оптимального варіанта
оподаткування і дозволяють одержати найбільш
точні результати. При неможливості їх викорис
тання через складність розрахунків аналіз варі
антів оподаткування здійснюється за допомогою
вищевказаних методів визначення податкового
потенціалу (методу розрахунково
аналітичних
залежностей, матрично
балансового методу, ме
тоду мікробалансів), вибір яких здійснюється на
індивідуальній основі в залежності від системи
формування податкового потенціалу.
До спеціальних методів доцільно віднести
методи, які застосовуються виключно у визна
ченні податкового потенціалу машинобудівно
го підприємства при моделюванні альтернатив
них варіантів оподаткування і відносяться до
методів ситуаційно
кореляційного аналізу: замі
ни відносин, розподілу відносин, відстрочення
податкового платежу, делегування податків
структурі
сателіту, використання офшору,
пільгового суб’єкта господарювання, викорис
тання облікової політики.
Запропонована модель використання ме
тодів щодо комплексної оцінки податкового
потенціалу машинобудівних підприємств на
ведена на рис. 2.
Рис. 2. Запропонована модель використання
методів щодо комплексної оцінки податкового
потенціалу машинобудівних підприємств
Спеціальні методи визначення податково
го потенціалу машинобудівних підприємств (за
міни відносин, розподілу відносин, відстрочен
ня податкового платежу, делегування податків
структурі
сателіту, використання офшорів,
пільгового суб’єкта господарювання, викорис
тання облікової політики) застосовуються на
першій стадії розробки та вибору альтернатив
них варіантів оподаткування (рис. 2).
Розрахунково
аналітичний і нормативний
методи використовуються при проведенні ана
лізу податкового середовища машинобудівного
підприємства та оцінці податкового потенціалу
за альтернативними варіантами. За результата
ми проведеного аналізу визначається ефек
тивність кожного із варіантів за допомогою
відповідних методів, на основі яких вибираєть
ся доцільний варіант.
Більшість фахівців, які відносять до числа
спеціальних методів оцінки податкового потенці
алу систему прийомів, виділяють наступні мето
ди: оптимізації через договір, заміни відносин, роз
136 ВЕСТНИК ИЭПИ НАН УКРАИНЫ 2011, № 1
Проблемы управления производствомПроблемы управления производствомПроблемы управления производствомПроблемы управления производствомПроблемы управления производством
поділу відносин, відстрочення податкового плате
жу, прямого скорочення об’єкта оподаткування,
офшору, пільгового підприємства, використання
пільг і звільнень [1; 3; 5]. Ряд авторів доповнюють
вищевказану групу методами: делегування подат
кової відповідальності підприємству
сателіту,
прийняття облікової політики з максимальним
використанням наданих можливостей для знижен
ня розміру податкових платежів, формування по
даткового середовища [2; 3; 4].
У цьому зв’язку представляється коректним
зарахувати до методів комплексної оцінки по
даткового потенціалу як окремі податкові
прийоми, так і систему прийомів, що викорис
товуються в податковому плануванні, оскільки
термін «метод» визначається як «прийом або
система прийомів, що застосовуються в якій
небудь діяльності, виробництві тощо [4]. Однак,
враховуючи значну кількість схем оптимізації
податкових платежів, доцільно до методів відно
сити систематизовані прийоми.
Висновки та перспективи подальших дослі&
джень. На основі аналізу вищенаведених спе
ціальних методів щодо комплексної оцінки по
даткового потенціалу машинобудівних підпри
ємств можна зробити висновок, що не цілком
виправданим є окреме виділення методу опти
мізації через договір, оскільки його характери
стика виражає інструментарій, за допомогою
якого здійснюються методи щодо комплексної
оцінки податкового планування, а не систему
прийомів визначення податкового потенціалу.
Враховуючи ж подібність процедурного харак
теру методів використання пільг і звільнень та
методу пільгового підприємства, на наш по
гляд, доцільно їх об’єднати. Приймаючи до ува
ги те, що в методі пільгового оподаткування по
ряд з підприємствами можуть також викорис
товуватися й інші суб’єкти господарювання
(зокрема, приватні підприємці), більш виправ
даним представляється позначити групу вище
вказаних методів як «метод пільгового суб’єкта
господарювання», оскільки при формуванні
податкового потенціалу машинобудівних
підприємств здійснюється вибір необхідних да
них для подальшої розробки заходів щодо оп
тимізації податкового навантаження. Метод
прямого скорочення податкових платежів не
коректно використовувати через те, що його ви
користання передбачає пряме скорочення при
бутку машинобудівного підприємства, а це су
перечить принципу оптимального співвідно
шення ризику й вигод.
Література
1. Брызгалин А. В. Методы налоговой оптими
зации / А. В. Брызгалин, В. Р. Берлих, А. Н. Голов
кин. — М. : Аналитика
пресс, 2001. — 324 с.
2. Иванов Ю. Б. Налоговое планирование:
принципы, методы, инструментарий / Ю. Б. Иванов,
В. В. Карпова, Л. Н. Карпов. — X. : ИД «ИНЖЕК»,
2006. — 272 с.
3. Каламбет С. В. Податковий потенціал: теорія,
практика управління : моногр. / С. В. Каламбет. —
Дніпропетровськ : Наука і освіта, 2001. — 304 с.
4. Ковальчук К. Т. Налоговый менеджмент
промышленного предприятия : моногр. / К. Т. Ко
вальчук, Т. М. Рева. — Днепропетровск : Ин
т тех
нологии, 2000. — 122 с.
5. Чернякова Т. М. Формування економіко
організаційного процесу оподаткування під
приємств України : моногр. / Т. М. Чернякова. —
Луганськ : Вид
во СНУ ім. В. Даля, 2003. — 188 с.
Надійшла до редакції 28.03.2011 р.
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-28533 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 2223-6651 |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-12-07T16:43:13Z |
| publishDate | 2011 |
| publisher | Інститут економіко-правових досліджень НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Дрозняк, О.В. 2011-11-13T17:22:26Z 2011-11-13T17:22:26Z 2011 Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств / О.В. Дрозняк // Вісник Інституту економіко-правових досліджень НАН України. — 2011. — № 1(2). — С. 133-136. — Бібліогр.: 5 назв. — укр. 2223-6651 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/28533 330.322 Розглянуто загальні і спеціальні методи визначення податкового потенціалу машинобудівельних підприємств, запропоновано послідовність їх використання щодо його комплексної оцінки. Рассмотрены общие и специальные методы определения налогового потенциала машиностроительных предприятий, предложена последовательность их использования в его комплексном оценивании. General and special methods of estimation of the machine
 building enterprises’ tax potential are considered, the order of their use in the complex estimation of the tax potential is offered. uk Інститут економіко-правових досліджень НАН України Вісник Інституту економіко-правових досліджень НАН України Проблеми управління виробництвом Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств Отраслевой подход комплексного оценивания налогового потенциала машиностроительных предприятий A branch approach to complex estimation of an industrial enterprise’s tax potential Article published earlier |
| spellingShingle | Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств Дрозняк, О.В. Проблеми управління виробництвом |
| title | Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств |
| title_alt | Отраслевой подход комплексного оценивания налогового потенциала машиностроительных предприятий A branch approach to complex estimation of an industrial enterprise’s tax potential |
| title_full | Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств |
| title_fullStr | Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств |
| title_full_unstemmed | Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств |
| title_short | Галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств |
| title_sort | галузевий підхід до комплексної оцінки податкового потенціалу машинобудівних підприємств |
| topic | Проблеми управління виробництвом |
| topic_facet | Проблеми управління виробництвом |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/28533 |
| work_keys_str_mv | AT droznâkov galuzeviipídhíddokompleksnoíocínkipodatkovogopotencíalumašinobudívnihpídpriêmstv AT droznâkov otraslevoipodhodkompleksnogoocenivaniânalogovogopotencialamašinostroitelʹnyhpredpriâtii AT droznâkov abranchapproachtocomplexestimationofanindustrialenterprisestaxpotential |