Cover Image

Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні

Досліджено поняття державного примусу в податковому праві та поняття податкової відповідальності, види податково-правового примусу, особливості його застосування за порушення податкового законодавства. Исследовано понятие государственного принуждения в налоговом праве и понятие...

Full description

Saved in:
Bibliographic Details
Published in:Держава і право
Date:2011
Main Author: Ровинський, Ю.О.
Format: Article
Language:Ukrainian
Published: Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України 2011
Subjects:
Фінансове та банківське право
Online Access:https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/33375
Tags: Add Tag
No Tags, Be the first to tag this record!
Journal Title:Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Cite this:Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні / Ю.О. Ровинський // Держава і право. — 2011. — Вип. 51. — С. 428-435. — Бібліогр.: 7 назв. — укp.

Institution

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
_version_ 1859463346060787712
author Ровинський, Ю.О.
author_facet Ровинський, Ю.О.
citation_txt Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні / Ю.О. Ровинський // Держава і право. — 2011. — Вип. 51. — С. 428-435. — Бібліогр.: 7 назв. — укp.
collection DSpace DC
container_title Держава і право
description Досліджено поняття державного примусу в податковому праві та поняття податкової відповідальності, види податково-правового примусу, особливості його застосування за порушення податкового законодавства. Исследовано понятие государственного принуждения в налоговом праве и понятие налоговой ответственности, виды налогово-правового принуждения, особенности его применения за нарушение налогового законодательства. The author probes in the article a concept of state compulsion in tax law and tax responsibility, types of tax-legal compulsion, feature of its application, for violation of tax legislation
first_indexed 2025-11-24T05:25:57Z
format Article
fulltext Ю. О. РОВИНСЬКИЙ. ОСОБЛИВОСТІ ЗАСТОСУВАННЯ ЗАХОДІВ ПОДАТКОВО-ПРАВОВОГО ПРИМУСУ В УКРАЇНІ Дослідже но по нят тя дер жав но го при му су в по дат ко во му праві та по нят тя по дат ко вої відповідаль ності, ви ди по дат ко во­пра во во го при му су, особ ли вості йо го за сто су ван ня за по ру шен ня по дат ко во го за ко но дав ст ва. Клю­чові­ сло­ва: по дат ко во­пра во вий при мус, фінан со во­пра во ва санкція, штраф, пе ня, по дат ко вий платіж, по дат ко ва відповідальність, фінан со во­пра во ва відпо­ відальність. Ис сле до ва но по ня тие го су дар ст вен но го при нуж де ния в на ло го вом пра ве и по ня тие на ло го вой от вет ст вен но с ти, ви ды на ло го во­пра во во го при нуж де ния, осо бен но с ти его при ме не ния за на ру ше ние на ло го во го за ко но да тель ст ва. Клю­че­вые­ сло­ва:­ на ло го во­пра во вое при нуж де ние, фи нан со во­пра во вая санк ция, штраф, пе ня, на ло го вый пла теж, на ло го вая от вет ст вен ность, фи нан со во­пра во вая от вет ст вен ность. The author probes in the article a concept of state compulsion in tax law and tax respon­ sibility, types of tax­legal compulsion, feature of its application, for violation of tax legislation Key­ words: tax­legal compulsion, financially legal approval, fine, tax payment, tax responsibility, financially legal responsibility Дер­жа­ва­ та­ її­ ор­га­ни­ вла­ди­ не­ мо­жуть­ бай­ду­же­ спо­гля­да­ти­ на­ всі­ ви­пад­ки­ по­ру­шен­ня­вста­нов­ле­ної­ни­ми­за­кон­ності,­спро­би­ок­ре­мих­осіб­підміни­ти­за­галь­ но­обов’яз­кові­ нор­ми­ пра­ва­ і­ за­до­воль­ня­ти­ свої­ по­тре­би­ за­ ра­ху­нок­ по­ру­шен­ня­ прав­і­за­кон­них­інте­ресів­інших­осіб.­У­цих­си­ту­аціях­дер­жа­ва­зму­ше­на­вжи­ва­ти­ адек­ват­них­за­ходів­з­ме­тою­при­пи­ни­ти­здійсню­вані­пра­во­по­ру­шен­ня,­відно­ви­ти­ по­ру­шені­пра­ва­ і­ зму­си­ти­пра­во­по­руш­ни­ка­діяти­в­рам­ках­ за­кон­ності.­Дійо­вим­ спо­со­бом­впли­ву­дер­жа­ви­на­пра­во­по­руш­ни­ка,­що­по­кли­ка­ний­за­без­пе­чи­ти­йо­го­ пра­вомірну­ по­ведінку,­ відмо­ви­ти­ся­ від­ спроб­ здійсню­ва­ти­ про­ти­правні­ діян­ня,­ ви­с­ту­пає­дер­жав­ний­при­мус. Важ­ли­ве­зна­чен­ня­для­досліджен­ня­ма­ли­фун­да­мен­тальні­праці­Є.О.­Алісо­ва,­ Л.К.­ Во­ро­но­вої,­ Е.С.­ Дми­т­рен­ко,­ М.В.­ Ка­ра­сь­о­вої,­ М.П.­ Ку­че­ря­вен­ка,­ А.О.­ Мо­наєнка,­ А.А.­Не­чай,­О.П.­Ор­люк,­П.С.­Па­цурківсько­го,­ Н.Ю.­При­шви,­ Л.А.­ Сав­чен­ко,­Н.І.­Хіміче­вої­та­ін.­ При­му­су­в­по­дат­ко­во­му­праві­вла­с­тиві­всі­оз­на­ки­фінан­со­во­пра­во­во­го­при­ му­су,­що­є­од­ним­з­най­важ­ливіших­ас­пектів­функціону­ван­ня­фінан­со­во­го­пра­ва.­ Дер­жав­ний­ при­мус­ в­ по­дат­ко­во­му­ праві­ –­ це­ спосіб­ за­без­пе­чен­ня­ фінан­со­вих­ інте­ресів­дер­жа­ви,­що­охо­ро­ня­ють­ся­по­дат­ко­вим­за­ко­но­дав­ст­вом,­який­за­сто­со­ вується­відповідно­до­норм­по­дат­ко­во­го­за­ко­но­дав­ст­ва­шля­хом­прий­нят­тя­нор­ма­ тив­но­пра­во­вих­актів,­які­на­да­ють­мож­ливість­за­сто­су­ва­ти­пра­во­до­кон­крет­них­ суб’єктів­по­дат­ко­вих­пра­вовідно­син­у­зв’яз­ку­з­їх­не­пра­вомірни­ми­діями. Аналіз­суспільних­відно­син,­що­ви­ни­ка­ють­при­за­сто­су­ванні­упов­но­ва­же­ни­ ми­дер­жав­ни­ми­ор­га­на­ми­при­му­со­вих­за­ходів,­дає­змо­гу­виділи­ти­си­с­те­му­дер­ Розділ 6. ФІНАНСОВЕ ТА БАНКІВСЬКЕ ПРАВО ©­РО ВИНСЬ КИЙ Юрій Олек сан д ро вич­–­­кан­ди­дат­на­ук­з­дер­жав­но­го­уп­равління,­ На­чаль­ник­те­ри­торіаль­но­го­уп­равління­Дер­жав­ної­комісії­з­цінних­па­перів­та­фон­до­во­ го­рин­ку­Ук­раїни­в­Одеській­об­ласті жав­но­го­ при­му­су,­ який­ вклю­чає­ за­хо­ди­ юри­дич­ної­ відповідаль­ності­ у­ ви­гляді­ за­сто­су­ван­ня­ка­раль­них­(штраф­них)­і­пра­вовіднов­лю­валь­них­санкцій,­пе­ред­ба­че­ них­як­ма­теріаль­ни­ми,­так­і­про­це­су­аль­ни­ми­пра­во­ви­ми­нор­ма­ми­(про­це­су­аль­на­ відповідальність),­а­та­кож­влас­не­за­хо­ди­про­це­су­аль­но­го­при­му­су1. Юри­дич­на­ відповідальність­ як­ вид­ дер­жав­но­го­ при­му­су­ ха­рак­те­ри­зується­ тим,­що­у­та­кий­спосіб­при­во­дить­ся­в­дію­санкція­по­ру­ше­ної­нор­ми­пра­ва.­Ра­зом­ з­ тим,­ не­ кож­ний­ при­му­со­вий­ захід­ дер­жа­ви­ є­ юри­дич­ною­ відповідальністю.­ Аналіз­по­дат­ко­во­го­за­ко­но­дав­ст­ва­Ук­раїни­дає­змо­гу­виділи­ти­на­ступ­ну­си­с­те­му­ за­ходів­ дер­жав­но­го­ при­му­су­ в­ по­дат­ко­во­му­ праві:­ за­хо­ди­ по­пе­ре­д­жу­валь­но­го­ впли­ву,­присіка­ючі,­за­хо­ди­за­хи­с­ту­(віднов­лю­вальні­за­хо­ди),­а­та­кож­за­хо­ди­юри­ дич­ної­відповідаль­ності. За­хо­ди­ по­пе­ре­д­жу­валь­но­го­ впли­ву­ при­зна­чені­ для­ по­пе­ре­д­жен­ня­мож­ли­вих­ пра­во­по­ру­шень.­До­та­ких­за­ходів­мож­на­відне­с­ти­пе­ревірку­по­дат­ко­ви­ми­ор­га­на­ ми­гро­шо­вих­до­ку­ментів,­бух­гал­терсь­ких­книг,­планів,­звітів,­пла­тежів­до­бю­д­же­ ту,­довідок,­ко­ш­то­рисів­то­що. Оціню­ю­чи­ пе­релік­ вка­за­них­ за­ходів,­ слід­ вка­за­ти,­ що,­ з­ од­но­го­ бо­ку,­ во­ни­ не­суть­ по­пе­ре­д­жу­валь­не­ на­ван­та­жен­ня,­ спо­ну­ка­ю­чи­ плат­ників­ по­датків­ під­ за­гро­зою­постійно­го­кон­тро­лю­з­бо­ку­по­дат­ко­вих­ор­ганів­до­три­му­ва­ти­ся­по­дат­ко­ во­го­ за­ко­но­дав­ст­ва,­ пра­виль­но­ об­чис­лю­ва­ти,­ повністю­ і­ своєчас­но­ вно­си­ти­ до­ відповідно­го­бю­д­же­ту­по­дат­ки­та­інші­пла­тежі.­З­іншо­го­бо­ку,­ці­за­хо­ди­є­інстру­ мен­том­кон­троль­но­пе­ревіроч­ної­функції­по­дат­ко­вих­ор­ганів,­за­без­пе­чу­ю­чи­ви­яв­ лен­ня­по­дат­ко­вих­пра­во­по­ру­шень­і­по­дат­ко­вих­зло­чинів. За­побіжні­ за­хо­ди­ як­ різно­вид­ за­ходів­ дер­жав­но­го­ при­му­су­ в­ по­дат­ко­во­му­ праві­ за­сто­со­ву­ють­ся­для­при­пи­нен­ня­про­ти­прав­них­дій­або­для­за­побіган­ня­ їх­ шкідли­вим­ наслідкам.­ Вклю­чен­ня­ їх­ до­ гру­пи­ за­ходів­ дер­жав­но­го­ при­му­су­ в­ сфері­ по­датків­ і­ зборів­ зу­мов­ле­но­ вста­нов­лен­ням­ по­дат­ко­ви­ми­ ор­га­на­ми­ відповідно­го­пра­во­по­ру­шен­ня.­Так,­у­ст.­10­За­ко­ну­Ук­раїни­«Про­дер­жав­ну­по­дат­ ко­ву­ служ­бу­ в­ Ук­раїні»­ вка­за­но,­ що­ дер­жавні­ по­дат­кові­ інспекції­ в­ рай­о­нах,­­ містах­без­рай­он­но­го­поділу,­­­рай­о­нах­­у­­містах,­­міжрай­онні­­та­­об`єднані­­дер­ жавні­по­дат­кові­інспекції­ви­ко­ну­ють­такі­функції­як:­по­да­ють­до­судів­по­зо­ви­до­ підприємств,­ ус­та­нов,­ ор­ганізацій­ та­ гро­ма­дян­про­виз­нан­ня­угод­недійсни­ми­ і­ стяг­нен­ня­в­до­ход­дер­жа­ви­коштів,­одер­жа­них­ни­ми­за­та­ки­ми­уго­да­ми,­а­в­інших­ ви­пад­ках­ –­ коштів,­ одер­жа­них­ без­ ус­та­нов­ле­них­ за­ко­ном­ підстав,­ а­ та­кож­ про­ стяг­нен­ня­за­бор­го­ва­ності­пе­ред­бю­д­же­том­і­дер­жав­ни­ми­цільо­ви­ми­фон­да­ми­за­ ра­ху­нок­їх­май­на;­по­да­ють­до­судів­по­зо­ви­про­за­сто­су­ван­ня­санкцій,­пов’яза­них­ із­за­бо­ро­ною­ор­ганізації­і­про­ве­ден­ня­азарт­них­ігор­на­те­ри­торії­Ук­раїни. Що­сто­сується­за­ходів­за­хи­с­ту­(віднов­лю­валь­них­за­ходів),­то­слід­за­зна­чи­ти,­ що­ у­ ч.­ 2­ ст.­ 11­ зга­да­но­го­ За­ко­ну­ пред­став­лені­ за­хо­ди­ дер­жав­но­го­ при­му­су­ в­ формі­стяг­нен­ня­до­бю­д­жетів­та­дер­жав­них­цільо­вих­фондів­су­ми­не­доїмки,­пені­ у­ви­пад­ках,­по­ряд­ку­та­розмірі,­вста­нов­ле­них­за­ко­но­дав­ст­вом,­а­та­кож­стяг­нен­ня­ до­дер­жав­но­го­бю­д­же­ту­су­ми­за­бор­го­ва­ності­суб’єктів­гос­по­да­рю­ван­ня­за­кре­ди­ та­ми,­за­лу­че­ни­ми­дер­жа­вою­або­під­дер­жавні­га­рантії,­бю­д­жет­ни­ми­по­зич­ка­ми­та­ фінан­со­вою­до­по­мо­гою,­на­да­ною­на­по­во­ротній­ос­нові,­та­на­ра­хо­ва­ної­на­неї­пені­ у­по­ряд­ку,­пе­ред­ба­че­но­му­За­ко­ном­Ук­раїни­«Про­по­ря­док­по­га­шен­ня­зо­бов’язань­ плат­ників­по­датків­пе­ред­бю­д­же­та­ми­та­дер­жав­ни­ми­цільо­ви­ми­фон­да­ми». До­три­ман­ня­ норм­ по­дат­ко­во­го­ пра­ва­ за­без­пе­чується­ мож­ливістю­ дер­жа­ви­ за­сто­со­ву­ва­ти­за­хо­ди­при­му­су­за­по­ру­шен­ня­обов’язків,­пе­ред­ба­че­них­за­ко­но­дав­ ст­вом­про­по­дат­ки­і­збо­ри.­По­дат­ко­ва­відповідальність­ор­ганічно­увійшла­до­си­с­ те­ми­юри­дич­ної­відповідаль­ності­на­шої­дер­жа­ви,­що­є­су­купністю­і­взаємодією­ 429Юридичні і політичні науки норм,­інсти­тутів­і­ок­ре­мих­її­видів,­до­три­ман­ня­яких­за­без­пе­чує­пра­во­по­ря­док,­а­ її­за­сто­су­ван­ня­при­здійсненні­пра­во­по­ру­шен­ня­віднов­лює­пра­во­по­ря­док. У­су­часній­на­уковій­літе­ра­турі­ут­вер­ди­ла­ся­по­зиція,­відповідно­до­якої­по­дат­ ко­ва­відповідальність­ста­ла­са­мостійним­ви­дом­юри­дич­ної­відповідаль­ності,­яка­ є­скла­до­вою­ча­с­ти­ною­за­галь­но­соціаль­ної­відповідаль­ності2. По­дат­ко­ва­відповідальність­є­ком­плек­сним­міжга­лу­зе­вим­пра­во­вим­ інсти­ту­ том.­Йо­го­віднос­на­са­мостійність­по­яс­нюється­інте­г­ро­ва­ним­ха­рак­те­ром,­обу­мов­ ле­ним­вто­ринністю­по­відно­шен­ню­до­ма­теріаль­них­норм­фінан­со­во­го­пра­ва,­що­ охо­ро­ня­ють­ся.­То­му­інсти­тут­по­дат­ко­вої­відповідаль­ності­як­ком­плекс­на­пра­во­ва­ ка­те­горія,­що­спо­лу­чає­різні­охо­ронні­нор­ми­не­мо­же­бу­ти­повністю­відне­се­ний­ до­якої­не­будь­одній­га­лузі. Роз­гля­да­ю­чи­ співвідно­шен­ня­ фінан­со­во­пра­во­вої­ і­ по­дат­ко­вої­ відповідаль­ ності,­слід­відзна­чи­ти,­що­об’єднує­їх­тільки­сфе­ра­за­сто­су­ван­ня,­оскільки­фінан­ со­во­пра­во­ва­ відповідальність­ –­ це­ відповідальність­ пра­во­по­нов­лю­валь­на,­ про­ що­свідчать­її­за­хо­ди,­що­за­сто­со­ву­ють­ся­в­да­ний­час­за­по­ру­шен­ня­бю­д­жет­но­го­ за­ко­но­дав­ст­ва.­ По­дат­ко­ва­ ж­ відповідальність­ –­ це­ відповідальність­ ка­раль­на,­ штраф­на. По­дат­ко­ва­ відповідальність­ ха­рак­те­ри­зується­ пев­ною­ спе­цифікою:­ за­сто­су­ ван­ня­ відповідаль­ності­ за­ по­ру­шен­ня­ по­дат­ко­во­го­ за­ко­но­дав­ст­ва­ вре­гу­ль­о­ва­не­ нор­ма­ми­по­дат­ко­во­го­пра­ва;­підста­вою­відповідаль­ності­є­по­дат­ко­ве­пра­во­по­ру­ шен­ня;­да­на­відповідальність­по­ля­гає­в­за­сто­су­ванні­до­по­руш­ни­ка­спеціаль­них­ фінан­со­вих­ санкцій­ –­ штрафів­ і­ пені,­ то­му­ во­на­ но­сить­ ви­ключ­но­ май­но­вий­ ха­рак­тер;­розмір­фінан­со­вих­санкцій­пов’яза­ний­з­розміром­по­дат­ко­во­го­збит­ку­ для­ бю­д­же­ту;­ за­ко­но­дав­ст­вом­ пе­ред­ба­че­ний­ особ­ли­вий­ по­ря­док­ при­тя­ган­ня­ до­ відповідаль­ності:­ для­ юри­дич­них­ осіб­ –­ безспірне­ стяг­нен­ня,­ для­ фізич­них­ –­ су­до­вий­по­ря­док;­суб’єкта­ми­да­ної­відповідаль­ності­є­плат­ни­ки­по­датків­і­по­дат­ кові­аген­ти;­до­по­дат­ко­вої­відповідаль­ності­зо­бов’яза­них­осіб­при­тя­га­ють­по­дат­ кові­ор­га­ни,­а­в­спеціаль­но­вста­нов­ле­них­ви­пад­ках­–­митні­ор­га­ни. По­дат­ко­ва­ відповідальність­ пе­реслідує­ пев­ну­ ме­ту,­ яка­ пря­мо­ не­ вка­за­на­ в­ по­дат­ко­во­му­ за­ко­но­давстві,­ але­ ви­хо­дять­ з­ цілей­ і­ за­вдань­ са­мо­го­ по­дат­ко­во­го­ за­ко­но­дав­ст­ва,­це:­охо­рон­на,­за­до­по­мо­гою­якої­дер­жа­ва­за­хи­щає­суспільство­від­ не­ба­жа­них­си­ту­ацій,­пов’яза­них­з­по­ру­шен­ням­май­но­вих­інте­ресів­дер­жа­ви;­сти­ му­лю­ю­ча,­ за­ до­по­мо­гою­ якої­ дер­жа­ва­ за­охо­чує­ пра­вомірну­ по­ведінку­ суб’єктів­ по­дат­ко­во­го­пра­ва. Цілі­по­дат­ко­вої­відповідаль­ності­ре­алізу­ють­ся­у­функціях,­які­відо­б­ра­жа­ють­ при­зна­чен­ня­по­дат­ко­вої­відповідаль­ності,­то­му­тісно­пов’язані­із­за­сто­су­ван­ням­ по­дат­ко­вих­ санкцій­ і­ соціаль­ни­ми­ наслідка­ми­ їх­ за­сто­су­ван­ня.­ Слід­ виділи­ти­ ос­новні­функції:­юри­дич­на­функція­ви­яв­ляється­в­двох­ас­пек­тах:­а)­пра­во­по­нов­ лю­валь­на.­Відповідальність­плат­ни­ка­по­датків­за­по­ру­шен­ня­сво­го­обов’яз­ку­по­ своєчасній­і­повній­сплаті­по­датків­пе­реслідує­ме­ту­відно­ви­ти­май­нові­інте­ре­си­ дер­жа­ви,­ком­пен­су­ва­ти­за­подіяні­збит­ки;­б)­штраф­на.­Суть­штраф­но­го­ха­рак­те­ру­ по­дат­ко­вої­ відповідаль­ності­ по­ля­гає­ в­ не­спри­ят­ли­вих­ май­но­вих­ наслідках,­ що­ за­зна­ють­ся­по­руш­ни­ком­за­не­до­три­ман­ня­по­дат­ко­во­го­за­ко­но­дав­ст­ва. Соціаль­на­функція­по­дат­ко­вої­ відповідаль­ності­ ви­ра­жається­ в­ профілак­тиці­ по­дат­ко­вих­пра­во­по­ру­шень­за­до­по­мо­гою­спо­ну­кан­ня­суб’єктів­по­дат­ко­во­го­пра­ ва­до­три­му­ва­ти­ся­нор­ми­по­дат­ко­во­го­пра­ва. Д.А.­Ли­пинсь­кий­слуш­но­виділяє­ре­гу­ля­тив­ну,­пре­вен­тив­ну,­ка­раль­ну,­віднов­ ну,­ви­хов­ну­функції3. 430 Держава і право • Випуск 51 Підста­ва­ми­за­сто­су­ван­ня­по­дат­ко­вої­відповідаль­ності­є:­нор­ми,­тоб­то­си­с­те­ма­ нор­ма­тив­но­пра­во­вих­ актів,­ що­ ре­гу­лю­ють­ по­дат­ко­ву­ відповідальність;­ фак­ти,­ тоб­то­діян­ня­кон­крет­но­го­суб’єкта,­що­по­ру­шу­ють­пра­вові­при­пи­си,­які­охо­ро­ня­ ють­ся­за­хо­да­ми­відповідаль­ності;­про­це­су­альні­дії,­тоб­то­акт­ком­пе­тент­но­го­ор­га­ ну­дер­жав­ної­вла­ди­про­на­кла­ден­ня­кон­крет­но­го­стяг­нен­ня­за­кон­крет­не­по­дат­ко­ ве­пра­во­по­ру­шен­ня. Н.Ю.­При­шва­вва­жає,­що­відповідальність­виз­на­чається­як­ви­ко­нан­ня­юри­ дич­но­го­обов’яз­ку­на­ос­нові­дер­жав­но­го­при­му­су4.­До­сить­ши­ро­ко­ха­рак­те­ри­зує­ цю­по­зицію­М.Д.­Фомінська.­Дослідни­ки­вва­жа­ють,­що­обов’язок,­що­існу­вав­до­ пра­во­по­ру­шен­ня,­ але­ при­му­со­во­ ви­ко­на­ний­ після­ ньо­го,­ що­ за­без­пе­чи­ло­ ре­алізацію­суб’єктив­но­го­пра­ва­іншої­осо­би,­і­є­відповідальність5. От­же,­ по­дат­ко­ва­ відповідальність­ –­ це­ за­сто­су­ван­ня­ фінан­со­вих­ санкцій­ за­ здійснен­ня­ по­дат­ко­во­го­ пра­во­по­ру­шен­ня­ упов­но­ва­же­ни­ми­ на­ те­ дер­жав­ни­ми­ ор­га­на­ми­до­плат­ників­по­датків­і­по­дат­ко­вих­агентів.­Відповідальність­за­по­дат­ ко­ве­ пра­во­по­ру­шен­ня­ ви­яв­ляється­ у­ ви­гляді­ за­сто­су­ван­ня­ до­ по­руш­ників­ вста­ нов­ле­них­по­дат­ко­вим­за­ко­но­дав­ст­вом­за­ходів­дер­жав­но­го­при­му­су,­що­іме­ну­ють­ ся­ по­дат­ко­ви­ми­ санкціями.­ Вка­зані­ санкції­ є­ мірою­ відповідаль­ності­ осо­би­ за­ здійсне­не­по­дат­ко­ве­пра­во­по­ру­шен­ня. В­ціло­му­по­дат­ко­ву­санкцію­мож­на­оха­рак­те­ри­зу­ва­ти­як­вста­нов­ле­ний­по­дат­ ко­вим­за­ко­но­дав­ст­вом­захід­дер­жав­но­го­при­му­су­у­ви­гляді­гро­шо­во­го­стяг­нен­ня­ в­ дохід­ дер­жа­ви,­ що­ за­сто­со­вується­ на­ підставі­ рішен­ня­ по­дат­ко­во­го­ ор­га­ну­ в­ до­б­ровільно­му­або­су­до­во­му­по­ряд­ку­до­осо­би,­вин­ної­в­здійсненні­по­дат­ко­во­го­ пра­во­по­ру­шен­ня. По­дат­ко­ва­санкція­є­мірою­відповідаль­ності­за­здійснен­ня­по­дат­ко­во­го­пра­во­ по­ру­шен­ня.­Во­на­є­різно­ви­дом­пра­во­вих­санкцій,­який­во­лодіє­ря­дом­ха­рак­тер­ них­рис,­в­су­куп­ності­вла­с­ти­вих­тільки­їй:­по­дат­ко­ва­санкція­є­мірою­дер­жав­но­го­ при­му­су,­що­ви­ко­ри­с­то­вується­у­сфері­публічних­фінансів;­по­дат­ко­ва­санкція­ є­ фор­мою­юри­дич­ної­відповідаль­ності,­оскільки­її­за­сто­су­ван­ня­при­пу­с­кає­підсум­ ко­ву­оцінку­про­ти­прав­но­го­діян­ня,­за­яке­во­на­при­зна­чається­як­по­дат­ко­во­го­пра­ во­по­ру­шен­ня;­ по­дат­ко­ва­ санкція­ но­сить­ штраф­ний­ (ка­раль­ний)­ ха­рак­тер,­ оскільки,­по­пер­ше,­ос­нов­ною­ме­тою­її­за­сто­су­ван­ня­є­по­пе­ре­д­жен­ня­по­дат­ко­вих­ пра­во­по­ру­шень;­ по­дру­ге,­ розмір­ по­дат­ко­вої­ санкції­ виз­на­чається­ сту­пе­нем­ суспільної­не­без­пе­ки­по­дат­ко­во­го­пра­во­по­ру­шен­ня,­ за­ яке­ во­на­ за­сто­со­вується;­ по­дат­кові­ санкції­ но­сять­ май­но­вий­ ха­рак­тер,­ оскільки­ во­ни­ вста­нов­лю­ють­ся­ і­ за­сто­со­ву­ють­ся­у­ви­гляді­гро­шо­вих­стяг­нень­(штрафів). Як­що­по­да­ток­або­збір­не­бу­де­спла­че­ний­плат­ни­ком­по­датків­або­по­дат­ко­вим­ аген­том­своєчас­но,­то­во­ни­стя­га­ють­ся­в­при­му­со­во­му­по­ряд­ку.­От­же,­не­ви­ко­нан­ ня­плат­ни­ком­по­датків­обов’яз­ку­по­сплаті­по­дат­ку­(збо­ру)­є­підста­вою­для­за­сто­ су­ван­ня­ віднос­но­ ньо­го­ од­но­го­ з­ за­ходів­ при­му­со­во­го­ ви­ко­нан­ня­ по­дат­ко­во­го­ обов’яз­ку.­ До­ подібних­ за­ходів­ на­ле­жить­ здійсню­ва­не­ по­дат­ко­ви­ми­ ор­га­на­ми­ стяг­нен­ня,­яке­мо­же­бу­ти­обер­не­не­на:­гро­шові­ко­ш­ти,­що­зна­хо­дять­ся­на­ра­хун­ ках­плат­ни­ка­ (плат­ни­ка­ збо­ру)­по­датків­в­ко­мерційно­му­бан­ку;­май­но­плат­ни­ка­ по­датків;­ пра­ва­ (ви­мо­ги)­ по­ не­ви­ко­на­них­ гро­шо­вих­ зо­бов’язан­нях­ (дебіторсь­ка­ за­бор­го­ваність).­Відповідно­до­п.­7.2.1­ст.­7­За­ко­ну­Ук­раїни­«Про­по­ря­док­по­га­ шен­ня­зо­бов’язань­плат­ників­по­датків­пе­ред­бю­д­же­та­ми­та­дер­жав­ни­ми­цільо­ви­ ми­фон­да­ми»­від­21­ груд­ня­2000­р.­№­2181­дже­ре­ла­ми­по­га­шен­ня­по­дат­ко­во­го­ бор­гу­плат­ни­ка­по­датків­за­рішен­ням­ор­га­ну­стяг­нен­ня,­які­є­ви­ко­нав­чи­ми­до­ку­ мен­та­ми,є­будь­які­ак­ти­ви­плат­ни­ка­по­датків­(йо­го­філій,­відділень,­інших­відо­ 431Юридичні і політичні науки крем­ле­них­ підрозділів)­ з­ ура­ху­ван­ням­ об­ме­жень,­ виз­на­че­них­ цим­ За­ко­ном,­ а­ та­кож­інши­ми­за­ко­на­ми. Роз­гля­да­ю­чи­склад­за­ходів­по­дат­ко­во­пра­во­во­го­при­му­су,­не­мож­на­по­го­ди­ти­ ся­з­дум­кою­де­я­ких­ав­торів­про­те,­що­єди­ним­ви­дом­по­дат­ко­вої­санкції­є­гро­шо­ ве­стяг­нен­ня­(штраф)­(О.­Бой­ков,­А.­Бриз­галін,­В.­Заріпов,­М.­Ку­с­то­ва).­Штраф­ –­ го­ло­вний­ захід­ дер­жав­но­го­ ре­а­гу­ван­ня,­ виз­на­че­ний­ в­ по­дат­ко­во­му­ за­ко­но­ давстві.­ Він­ во­лодіє­ особ­ли­вою­ спе­цифікою,­ чим­ і­ відрізняє­ по­дат­ко­ву­ відповідальність­ від­ адміністра­тив­ної.­ Н.Ю.­ При­шва­ вва­жає,­ що­ штраф­ виз­ нається­найбільш­доцільною­фор­мою­по­ка­ран­ня­за­по­дат­ко­ве­пра­во­по­ру­шен­ня6.­ Ра­зом­ із­ штра­фа­ми­ дер­жа­вою­ ши­ро­ко­ ви­ко­ри­с­то­ву­ють­ся­ гро­шові­ стяг­нен­ня,­ вста­нов­лені­ в­ про­цент­но­му­ відно­шенні­ до­ пев­них­ сум.­ Вста­нов­лен­ня­ та­кої­ санкції­ха­рак­тер­не­перш­за­все­за­ті­по­дат­кові­пра­во­по­ру­шен­ня,­які­без­по­се­ред­ ньо­по­ру­шу­ють­відно­шен­ня­по­здійснен­ню­по­дат­ко­вих­ви­лу­чень­і­при­зво­дять­до­ відповідних­фінан­со­вих­втрат­дер­жа­ви. Фінан­со­во­пра­вові­санкції­за­сто­со­ву­ють­ся­за­здійснен­ня­фінан­со­во­го­пра­во­ по­ру­шен­ня,­яке­порівня­но­з­адміністра­тив­ним­має­свою­спе­цифіку­(по­суб’єктах).­ По­дру­ге,­ фінан­со­во­пра­вові­ санкції­ ма­ють­ ви­ключ­но­ май­но­вий­ (гро­шо­вий)­ ха­рак­тер.­Це­–­пе­ня­і­штра­фи.­По­третє,­гро­шові­ко­ш­ти,­ви­лу­чені­у­пра­во­по­руш­ ни­ка­як­санкції,­за­ра­хо­ву­ють­ся­до­бю­д­же­ту­або­дер­жав­ний­по­за­бю­д­жет­ний­фонд.­ По­чет­вер­те,­ санкції,­ що­ за­сто­со­ву­ють­ся­ за­ фінан­сові­ пра­во­по­ру­шен­ня,­ ча­с­то­ но­сять­віднов­лю­валь­ний­і­штраф­ний­ха­рак­тер. Фінан­со­во­пра­вові­ санкції­ за­ по­ру­шен­ня­ по­дат­ко­во­го­ за­ко­но­дав­ст­ва­ –­ це­ пе­ред­ба­чені­ пра­во­ви­ми­ нор­ма­ми­ за­хо­ди­ дер­жав­но­го­ при­му­су­ –­ при­му­шен­ня­ по­руш­ни­ка­до­ви­ко­нан­ня­по­дат­ко­во­го­обов’яз­ку­з­ме­тою­віднов­лен­ня­по­ру­ше­но­го­ публічно­го­фінан­со­во­го­ інте­ре­су­ дер­жа­ви,­ муніци­паль­них­ ут­во­рень,­ по­ка­ран­ня­ пра­во­по­руш­ників,­а­та­кож­по­пе­ре­д­жен­ня­вчи­нен­ня­по­дат­ко­вих­пра­во­по­ру­шень7. Ме­ханізм­ по­дат­ко­во­го­ при­му­су­ вклю­чає­ за­со­би­ за­без­пе­чен­ня­ ви­ко­нан­ня­ обов’язків­зі­спла­ти­по­датків,­зборів­(обов’яз­ко­вих­пла­тежів)­та­влас­не­фінан­со­ во­пра­вові­санкції­за­по­ру­шен­ня­по­дат­ко­во­го­за­ко­но­дав­ст­ва. Аналіз­суспільних­відно­син,­що­ви­ни­ка­ють­при­за­сто­су­ванні­упов­но­ва­же­ни­ ми­дер­жав­ни­ми­ор­га­на­ми­за­ходів­дер­жав­но­го­при­му­су,­доз­во­ляє­виділи­ти­си­с­те­ му­ по­дат­ко­во­го­ при­му­су,­ який­ вклю­чає­ за­хо­ди­ юри­дич­ної­ відповідаль­ності­ у­ ви­гляді­ за­сто­су­ван­ня­ ка­раль­них­ (штраф­них)­ і­ пра­во­по­нов­лю­валь­них­ санкцій,­ пе­ред­ба­че­них­ як­ ма­теріаль­ни­ми,­ так­ і­ про­це­су­аль­ни­ми­ пра­во­ви­ми­ нор­ма­ми,­ а­ та­кож­влас­не­за­хо­ди­про­це­су­аль­но­го­при­му­су. За­хо­ди­по­дат­ко­во­про­це­су­аль­но­го­при­му­су­є­особ­ли­вою­гру­пою­за­ходів­дер­ жав­но­го­при­му­су­в­сфері­по­датків­і­зборів,­що­за­сто­со­ву­ють­ся­ор­га­на­ми­по­дат­ко­ во­го­кон­тро­лю­в­ су­ворій­відповідності­ з­пе­ред­ба­че­ним­ за­ко­ном­про­це­су­аль­ним­ по­ряд­ком­ віднос­но­ зо­бов’яза­них­ осіб­ з­ ме­тою­ ство­рен­ня­ умов­ для­ ви­ко­нан­ня­ по­кла­де­них­ на­ них­ за­вдань,­ а­ та­кож­ за­без­пе­чен­ня­ на­леж­но­го­ рівня­ по­дат­ко­вої­ дис­ципліни.­ Ос­нов­на­ особ­ливість­ за­ходів­ по­дат­ко­во­про­це­су­аль­но­го­ при­му­су­ по­ля­гає­в­то­му,­що­на­відміну­від­інших­про­це­су­аль­них­за­ходів,­що­за­сто­со­ву­ють­ ся­у­сфері­по­датків­і­зборів,­їх­за­сто­су­ван­ня­су­про­во­д­жується­до­дат­ко­ви­ми­об­тя­ жен­ня­ми­ви­ключ­но­ор­ганізаційно­го­ха­рак­те­ру. У­ си­с­темі­ за­собів­ за­без­пе­чен­ня­ ви­ко­нан­ня­ суб’єкта­ми­ фінан­со­во­го­ пра­ва­ обов’язків­зі­спла­ти­по­датків,­зборів­(обов’яз­ко­вих­пла­тежів)­особ­ли­ву­роль­ви­ко­ нує­по­дат­ко­ва­за­ста­ва­–­су­купність­пра­вовідно­син,­що­ви­ни­ка­ють,­зміню­ють­ся­та­ при­пи­ня­ють­ся­на­підставі­ виз­на­че­них­юри­дич­них­фактів,­ змістом­яких­ є­пра­во­ 432 Держава і право • Випуск 51 упов­но­ва­же­них­дер­жа­вою­ор­ганів­ за­сто­со­ву­ва­ти­при­му­сові­ за­хо­ди­до­плат­ни­ка­ по­датків­за­на­яв­ності­у­ньо­го­не­по­га­ше­но­го­у­строк­по­дат­ко­во­го­зо­бов’язан­ня­та­ ча­ст­ко­во­об­ме­жу­ва­ти­пра­ва­та­ко­го­плат­ни­ка­роз­по­ря­д­жа­ти­ся­вла­сни­ми­ак­тив,­ і­ ми­ (ко­ш­та­ми,­ ру­хо­мим­ та­ не­ру­хо­мим­ май­ном­ як­ у­ ціло­му,­ так­ і­ ок­ре­мо),­ до­статніми­для­за­без­пе­чен­ня­ви­ко­нан­ня­ним­по­дат­ко­во­го­зо­бов’язан­ня. Ефек­тивність­ за­ста­ви­ зу­мов­ле­на­ її­ вла­с­тивістю­ за­без­пе­чу­ва­ти­ по­ведінку­ суб’єкта­борж­ни­ка­ шля­хом­ без­по­се­ред­нь­о­го­ впли­ву­ на­ йо­го­ май­нові­ інте­ре­си­ внаслідок­ви­о­крем­лен­ня­ча­с­ти­ни­май­на,­що­пе­ре­бу­ває­у­йо­го­ влас­ності,­ на­ яке­ мо­же­ бу­ти­ звер­не­но­ стяг­нен­ня,­ за­ умо­ви­ про­дов­жен­ня­ вчи­нен­ня­ суб’єктом­ суспільно­шкідли­вих­діянь. На­ відміну­ від­ цивільно­пра­во­вої­ за­ста­ви­ по­дат­ко­ва­ за­ста­ва­ за­сто­со­вується­ упов­но­ва­же­ни­ми­ дер­жав­ни­ми­ ор­га­на­ми­ до­ плат­ни­ка­ обов’яз­ко­вих­ пла­тежів­ у­ од­но­сто­рон­нь­о­му­ по­ряд­ку,­ на­ підставі­ за­ко­ну­ або­ рішен­ня­ су­ду.­ Спільним­ для­ по­дат­ко­вої­і­цивільно­пра­во­вої­за­став­є­те,­що­обидві­ви­с­ту­па­ють­пра­во­ви­ми­за­со­ ба­ми­за­без­пе­чен­ня­на­леж­ної­по­ведінки­суб’єктів­фінан­со­во­го­та­цивільно­го­пра­ва­ для­не­до­пу­щен­ня­ їх­про­ти­прав­ної­по­ведінки­ і­ ліквідації­шко­ди,­ за­вда­ної­ та­кою­ по­ведінкою­пра­во­по­ряд­ку,­ і­по­дат­ко­ву,­ і­цивільно­пра­во­ву­за­ста­ву­за­сто­со­ву­ють­ за­на­яв­ності­у­борж­ни­ка­не­по­га­ше­но­го­у­строк­зо­бов’язан­ня.­ Ви­нят­ко­вим­спо­со­бом­за­без­пе­чен­ня­мож­ли­вості­по­га­шен­ня­по­дат­ко­во­го­бор­ гу­плат­ни­ка­по­датків­є­адміністра­тив­ний­арешт,­який­за­сто­со­вується­у­виз­на­че­них­ пп.­9.1.2­п.­9.1­ст.­9­За­ко­ну­Ук­раїни­«Про­по­ря­док­по­га­шен­ня­зо­бов’язань­плат­ ників­по­датків­пе­ред­бю­д­же­та­ми­та­дер­жав­ни­ми­цільо­ви­ми­фон­да­ми­ви­пад­ках,­ ко­ли,­на­дум­ку­по­дат­ко­во­го­ке­ру­ю­чо­го­або­по­са­до­вої­осо­би­по­дат­ко­вої­міліції­чи­ інших­ пра­во­охо­рон­них­ ор­ганів­ (що­до­ ок­ре­мих­ ак­тивів),­ інші­ за­хо­ди­ впли­ву­ мо­жуть­ви­я­ви­ти­ся­не­ефек­тив­ни­ми.­ Відповідно­ до­ ст.­ 9­ За­ко­ну­ Ук­раїни­ «Про­ по­ря­док­ по­га­шен­ня­ зо­бов’язань­ плат­ників­ по­датків­ пе­ред­ бю­д­же­та­ми­ та­ дер­жав­ни­ми­ цільо­ви­ми­ фон­да­ми»­ адміністра­тив­ний­арешт­ак­тивів­плат­ни­ка­по­датків­є­ви­ключ­ним­спо­со­бом­за­без­ пе­чен­ня­мож­ли­вості­по­га­шен­ня­йо­го­по­дат­ко­во­го­бор­гу. Ефек­тив­ни­ми­ за­хо­да­ми­ за­без­пе­чен­ня­ ви­ко­нан­ня­ по­дат­ко­во­го­ обов’яз­ку­ є­ та­кож­роз­стро­чен­ня­(відстро­чен­ня)по­дат­ко­вих­зо­бов’язань. За­ по­ру­шен­ня­ по­дат­ко­во­го­ за­ко­но­дав­ст­ва­ най­частіше­ за­сто­со­вується­ пра­ вовіднов­лю­вальні­ та­ ка­ральні­ (штрафні)­ фінан­со­во­пра­вові­ санкції,­ спря­мо­вані­ на­ за­без­пе­чен­ня­ за­галь­но­дер­жав­них­ інте­ресів­у­ сфері­фінансів­відшко­ду­ван­ням­ шко­ди,­ за­подіяної­дер­жаві,­ ор­га­нам­місце­во­го­ са­мо­вря­ду­ван­ня­не­пра­вомірни­ми­ діян­ня­ми­суб’єктів­фінан­со­во­го­пра­ва,­та­по­ка­ран­ня­пра­во­по­руш­ни­ка. Ка­раль­ною­фінан­со­во­пра­во­вою­санкцією­є­штраф­–­пла­та­у­фіксо­ваній­сумі­ або­у­ви­гляді­відсотків­від­су­ми­по­дат­ко­во­го­зо­бов’язан­ня­(без­ура­ху­ван­ня­пені­і­ штраф­них­санкцій),­яка­стя­гується­з­плат­ни­ка­по­датків­у­зв’яз­ку­з­по­ру­шен­ням­ ним­пра­вил­опо­дат­ку­ван­ня.­Штраф­є­вста­нов­ле­ним­нор­ма­ми­по­дат­ко­во­го­за­ко­но­ дав­ст­ва­стяг­нен­ням­у­гро­шовій­формі­на­ко­ристь­дер­жа­ви­і­муніци­паль­них­ут­во­ рень,­яке­за­сто­со­вується­ор­га­на­ми­Дер­жав­ної­по­дат­ко­вої­служ­би­та­інши­ми­упов­ но­ва­же­ни­ми­ ор­га­на­ми­ до­юри­дич­них­ і­ фізич­них­ осіб­ за­ вчи­нен­ня­фінан­со­во­го­ пра­во­по­ру­шен­ня.­ За­галь­ни­ми­ри­са­ми­фінан­со­во­го­штра­фу­ є­йо­го­ ка­раль­ний­ та­ гро­шо­во­май­но­вий­ ха­рак­тер,­ а­ та­кож­ до­б­ровільний­ ха­рак­тер­ ви­ко­нан­ня­ у­ поєднанні­із­за­сто­су­ван­ням­при­му­су­в­разі­ухи­лен­ня­від­ви­ко­нан­ня. Штраф­ як­ фінан­со­во­пра­во­ва­ санкція,­ на­ відміну­ від­ штра­фу,­ який­ на­кла­ дається­у­по­ряд­ку­криміна­ль­но­го­су­до­во­го­про­ва­д­жен­ня:­за­сто­со­вується­тільки­як­ ос­нов­на­міра­по­ка­ран­ня;­мо­же­по­кла­да­ти­ся­як­на­фізич­них,­так­і­на­юри­дич­них­ 433Юридичні і політичні науки осіб;­йо­го­за­сто­су­ван­ня­не­тяг­не­су­ди­мості;­не­до­пу­с­кається­заміна­штра­фу(навіть­ у­ви­пад­ку­не­мож­ли­вості­йо­го­спла­ти)­ інши­ми­ви­да­ми­по­ка­ран­ня­у­ме­жах­юри­ дич­ної­відповідаль­ності.­Він­за­сто­со­вується­упов­но­ва­же­ним­ор­га­ном­у­ви­пад­ку­ вчи­нен­ня­фінан­со­во­го­пра­во­по­ру­шен­ня­у­фіксо­ваній­сумі­або­у­ви­гляді­відсотків­ чи­у­крат­но­му­розмірі­від­су­ми­фінан­со­во­го­зо­бов’язан­ня­з­ме­тою­по­ка­ран­ня­пра­ во­по­руш­ни­ка­та­по­пе­ре­д­жен­ня­вчи­нен­ня­но­вих­пра­во­по­ру­шень. Фінан­со­во­пра­во­ва­пе­ня­має­такі­оз­на­ки:­за­сто­со­вується­за­по­ру­шен­ня­стро­ку­ ви­ко­нан­ня­по­дат­ко­во­го­обов’яз­ку;­її­розмір­пря­мо­про­порційно­за­ле­жить­від­три­ ва­лості­про­ст­ро­чен­ня­ви­ко­нан­ня­та­ко­го­обов’яз­ку;­при­зна­чається­ за­по­ру­шен­ня­ по­ряд­ку­справ­лян­ня­обов’яз­ко­вих­пла­тежів­по­дат­ко­вим­ор­га­ном,­наділе­ним­влад­ ни­ми­по­вно­ва­жен­ня­ми;­спря­мо­ва­на­на­охо­ро­ну­та­за­хист­фінан­со­вих­пра­вовідно­ син;­ фіксується­ індивіду­аль­ним­ ак­том­ по­дат­ко­во­го­ ор­га­ну;­ най­частіше­ на­ра­хо­ вується­на­су­му­по­дат­ко­во­го­бор­гу­після­закінчен­ня­вста­нов­ле­них­строків­по­га­ шен­ня­уз­го­д­же­но­го­по­дат­ко­во­го­зо­бов’язан­ня. Відповідно­ до­ пунктів­ 16.1.1­ та­ 16.4.1­ ст.­ 16­ За­ко­ну­Ук­раїни­ «Про­по­ря­док­ по­га­шен­ня­ зо­бов’язань­ плат­ників­ по­датків­ пе­ред­ бю­д­же­та­ми­ та­ дер­жав­ни­ми­ цільо­ви­ми­ фон­да­ми»­ пе­ня­ як­ фінан­со­во­пра­во­ва­ санкція­ є­ пла­тою­ у­ ви­гляді­ відсотків,­на­ра­хо­ва­них­на­су­му­по­дат­ко­во­го­бор­гу­(без­ура­ху­ван­ня­пені),­що­стя­ гується­ з­ плат­ни­ка­ по­датків­ у­ зв’яз­ку­ з­ не­своєча­сним­по­га­шен­ням­по­дат­ко­во­го­ зо­бов’язан­ня­(з­роз­ра­хун­ку­120­%­річних­обліко­вої­став­ки­НБУ). Функція­пені­по­ля­гає­в­то­му,­щоб­ком­пен­су­ва­ти­дер­жаві­або­ор­га­ну­місце­во­го­ са­мо­вря­ду­ван­ня­ту­шко­ду,­збит­ки,­які­во­ни­не­суть­у­зв’яз­ку­з­не­вчас­ною­спла­тою­ відповідни­ми­ суб’єкта­ми­ до­ бю­д­же­ту­ по­дат­ку,­ збо­ру.­ Та­ким­ чи­ном,­ пе­ня­ –­ це­ до­дат­ко­ве­об­тя­жен­ня­для­пра­во­по­руш­ни­ка.­ За­хо­ди­дер­жав­но­го­при­му­су­роз­гля­да­ють­ся­як­еле­мент­по­дат­ко­во­го­про­це­су.­ За­хо­ди­дер­жав­но­пра­во­во­го­при­му­су­в­по­дат­ковій­сфері­ав­тор­поділяє­на­чо­ти­ри­ гру­пи:­за­хо­ди­юри­дич­ної­відповідаль­ності,­пре­вен­тивні­за­хо­ди,­за­хо­ди­за­хи­с­ту­і­ при­му­сові­про­це­су­альні­дії. От­же,­ підста­ва­ми­ за­сто­су­ван­ня­по­дат­ко­вої­ відповідаль­ності­ є:­ нор­ми,­ тоб­то­ си­с­те­ма­нор­ма­тив­но­пра­во­вих­актів,­що­ її­ре­гу­лю­ють;­фак­ти,­тоб­то­діян­ня­кон­ крет­но­го­суб’єкта,­що­по­ру­шу­ють­пра­вові­при­пи­си,­які­охо­ро­ня­ють­ся­за­хо­да­ми­ відповідаль­ності;­ про­це­су­альні­ дії,­ тоб­то­ акт­ ком­пе­тент­но­го­ ор­га­ну­ дер­жав­ної­ вла­ди­про­на­кла­ден­ня­кон­крет­но­го­стяг­нен­ня­за­кон­крет­не­по­дат­ко­ве­пра­во­по­ру­ шен­ня.­ За­хо­ди­ по­дат­ко­во­про­це­су­аль­но­го­ при­му­су­ і­ за­хо­ди­ по­дат­ко­вої­ відповідаль­ності­різнять­ся.­В­ос­нові­по­дат­ко­вої­відповідаль­ності­завжди­ле­жить­ факт­здійснен­ня­по­дат­ко­во­го­пра­во­по­ру­шен­ня,­а­за­сто­су­ван­ня­за­ходів­по­дат­ко­во­ про­це­су­аль­но­го­ при­му­су­ пов’язується­ з­ про­ти­прав­ною­ по­ведінкою­ не­ у­ всіх­ ви­пад­ках.­За­хо­ди­по­дат­ко­во­про­це­су­аль­но­го­при­му­су,­як­особ­ли­ва­гру­па­за­ходів­ дер­жав­но­го­при­му­су­в­по­дат­ковій­сфері,­за­сто­со­ву­ють­ся­в­су­ворій­відповідності­ з­ пе­ред­ба­че­ним­ за­ко­ном­ про­це­су­аль­ним­ по­ряд­ком­ віднос­но­ зо­бов’яза­них­ осіб­ ор­га­на­ми­дер­жав­ної­по­дат­ко­вої­служ­би. За­хо­ди­ дер­жав­но­го­ при­му­су­ за­ здійснен­ня­ по­дат­ко­вих­ пра­во­по­ру­шень­ відрізня­ють­ся­пев­ною­спе­цифікою,­яка­ви­яв­ляється­в­двох­ком­по­нен­тах­по­дат­ко­ вої­відповідаль­ності,­–­штраф­но­му­і­віднов­лю­валь­но­му.­По­дат­ко­ва­санкція­є­за­хо­ дом­дер­жав­но­го­при­му­су,­що­ви­ко­ри­с­то­вується­у­сфері­публічних­фінансів.­ 1.­Ста ро ве ро ва О.В., То лок не ва Н.А.­ Го­су­дар­ст­вен­ное­ при­нуж­де­ние­ в­ на­ло­го­вом­ пра­ве­//­За­кон­и­пра­во.­–­2003.­–­№­6.­–­С.­56.­2. Во ро но ва Л.К., Ку че ря вен ко Н.П.­Фи­нан­ 434 Держава і право • Випуск 51 со­вое­пра­во:­Уч.­по­соб.­для­сту­ден­тов­юрид.­ву­зов­и­фа­куль­те­тов.­–­Х.:­Ле­гас,­2003.­–­ 360­ с.­ 3. Ли пин ский Д.А.­ Про­бле­мы­ юри­ди­че­с­кой­ от­вет­ст­вен­но­с­ти.­ –­ СПб.,­ 2004.­–­ С.­280.­4. При шва Н.Ю.­Пра­вові­ про­бле­ми­ ре­гу­лю­ван­ня­ обов’яз­ко­вих­ пла­те­жів.­–­К.:­ ЕксОб,­ 2003.­ –­ 280­ с.­ 5. Фо мин ская М.Д.­ По­ня­тие­ юри­ди­че­с­кой­ от­вет­ст­вен­но­с­ти­ и­ от­ли­чие­ее­от­смеж­ных­юри­ди­че­с­ких­яв­ле­ний­в­со­вре­мен­ном­рос­сий­ском­пра­ве­//­На­уч­ ные­тру­ды­Рос­сий­ской­ака­де­мия­юри­ди­че­с­ких­на­ук.­–­Вып.­2:­в­2­х­т.­–­М.,­2002.­–­Т.­1.­ –­С.­227.­6. При шва Н.Ю.­Цит.­пра­ця.­7. Ко мен тар до­за­ко­но­дав­ст­ва­про­фінан­со­во­пра­ вові­санкції­/­Авт.­ко­мен­тар­Е.С.­Дми­т­рен­ко.­–­К.:­Юрінком­Інтер,­2007.­–­416­с. 435Юридичні і політичні науки Розділ 6. ФІНАНСОВЕ ТА БАНКІВСЬКЕ ПРАВО Ю. О. Ровинський. ОСОБЛИВОСТІ ЗАСТОСУВАННЯ ЗАХОДІВ ПОДАТКОВО-ПРАВОВОГО ПРИМУСУ В УКРАЇНІ
id nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-33375
institution Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
issn 1563-3349
language Ukrainian
last_indexed 2025-11-24T05:25:57Z
publishDate 2011
publisher Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України
record_format dspace
spelling Ровинський, Ю.О.
2012-05-27T16:50:10Z
2012-05-27T16:50:10Z
2011
Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні / Ю.О. Ровинський // Держава і право. — 2011. — Вип. 51. — С. 428-435. — Бібліогр.: 7 назв. — укp.
1563-3349
https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/33375
Досліджено поняття державного примусу в податковому праві та поняття податкової відповідальності, види податково-правового примусу, особливості його застосування за порушення податкового законодавства.
Исследовано понятие государственного принуждения в налоговом праве и понятие налоговой ответственности, виды налогово-правового принуждения, особенности его применения за нарушение налогового законодательства.
The author probes in the article a concept of state compulsion in tax law and tax responsibility, types of tax-legal compulsion, feature of its application, for violation of tax legislation
uk
Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України
Держава і право
Фінансове та банківське право
Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні
Article
published earlier
spellingShingle Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні
Ровинський, Ю.О.
Фінансове та банківське право
title Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні
title_full Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні
title_fullStr Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні
title_full_unstemmed Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні
title_short Особливості застосування заходів податково-правового примусу в Україні
title_sort особливості застосування заходів податково-правового примусу в україні
topic Фінансове та банківське право
topic_facet Фінансове та банківське право
url https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/33375
work_keys_str_mv AT rovinsʹkiiûo osoblivostízastosuvannâzahodívpodatkovopravovogoprimusuvukraíní

Similar Items