Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні
У статті визначено та проаналізовано проблемні аспекти ведення обліку спільної діяльності в Україні, пов'язані з неврегульованістю багатьох питань здійснення такої діяльності чинним законодавством. Дано визначення спільної діяльності, а також розглянуто основні форми її здійснення відповідно...
Збережено в:
| Опубліковано в: : | Схід |
|---|---|
| Дата: | 2011 |
| Автори: | , |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Ukrainian |
| Опубліковано: |
Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України
2011
|
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/33688 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні / Н. Дутова, Н. Новікова // Схід. — 2011. — № 3 (110). — С. 26-30. — Бібліогр.: 13 назв. — укр. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| id |
nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-33688 |
|---|---|
| record_format |
dspace |
| spelling |
Дутова, Н. Новікова, Н. 2012-05-29T20:24:32Z 2012-05-29T20:24:32Z 2011 Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні / Н. Дутова, Н. Новікова // Схід. — 2011. — № 3 (110). — С. 26-30. — Бібліогр.: 13 назв. — укр. https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/33688 657.22:340.1 У статті визначено та проаналізовано проблемні аспекти ведення обліку спільної діяльності в Україні, пов'язані з неврегульованістю багатьох питань здійснення такої діяльності чинним законодавством. Дано визначення спільної діяльності, а також розглянуто основні форми її здійснення відповідно до національних та міжнародних стандартів обліку. Окреслені напрямки подальшого вдосконалення законодавчого регулювання здійснення спільної діяльності в Україні. Legislation problem aspects of joint activity and joint ventures' accounting in Ukraine are identified and analysed in the article. The definition of joint venture is determined. Main types of joint activity according to National Accounting standards and International Accounting Standards are analysed. Ways of improvement of national legislation about joint activity are summarised in the article. uk Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України Схід Економіка Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні Legislation problems of joint activity and joint ventures' accounting in Ukraine Article published earlier |
| institution |
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| collection |
DSpace DC |
| title |
Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні |
| spellingShingle |
Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні Дутова, Н. Новікова, Н. Економіка |
| title_short |
Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні |
| title_full |
Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні |
| title_fullStr |
Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні |
| title_full_unstemmed |
Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні |
| title_sort |
проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в україні |
| author |
Дутова, Н. Новікова, Н. |
| author_facet |
Дутова, Н. Новікова, Н. |
| topic |
Економіка |
| topic_facet |
Економіка |
| publishDate |
2011 |
| language |
Ukrainian |
| container_title |
Схід |
| publisher |
Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України |
| format |
Article |
| title_alt |
Legislation problems of joint activity and joint ventures' accounting in Ukraine |
| description |
У статті визначено та проаналізовано проблемні аспекти ведення обліку спільної діяльності в Україні, пов'язані з неврегульованістю багатьох питань здійснення такої діяльності
чинним законодавством. Дано визначення спільної діяльності, а також розглянуто основні
форми її здійснення відповідно до національних та міжнародних стандартів обліку. Окреслені напрямки подальшого вдосконалення законодавчого регулювання здійснення спільної
діяльності в Україні.
Legislation problem aspects of joint activity and joint ventures' accounting in Ukraine are identified and analysed in the
article. The definition of joint venture is determined. Main types of joint activity according to National Accounting standards and
International Accounting Standards are analysed. Ways of improvement of national legislation about joint activity are summarised
in the article.
|
| url |
https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/33688 |
| citation_txt |
Проблеми законодавчого регулювання організації та обліку спільної діяльності в Україні / Н. Дутова, Н. Новікова // Схід. — 2011. — № 3 (110). — С. 26-30. — Бібліогр.: 13 назв. — укр. |
| work_keys_str_mv |
AT dutovan problemizakonodavčogoregulûvannâorganízacíítaoblíkuspílʹnoídíâlʹnostívukraíní AT novíkovan problemizakonodavčogoregulûvannâorganízacíítaoblíkuspílʹnoídíâlʹnostívukraíní AT dutovan legislationproblemsofjointactivityandjointventuresaccountinginukraine AT novíkovan legislationproblemsofjointactivityandjointventuresaccountinginukraine |
| first_indexed |
2025-11-25T17:00:41Z |
| last_indexed |
2025-11-25T17:00:41Z |
| _version_ |
1850518569246261248 |
| fulltext |
№ 3 (110) березень-квітень 2011 р.
26 ЕКОНОМІКА
УДК 657.22:340.1
ÏÐÎÁËÅÌÈ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÎÃÎ ÐÅÃÓËÞÂÀÍÍß
ÎÐÃÀͲÇÀÖ²¯ ÒÀ ÎÁ˲ÊÓ ÑϲËÜÍί IJßËÜÍÎÑÒ²
 ÓÊÐÀ¯Í²
НАТАЛЯ ДУТОВА,
асистент Донецького національного університету
НАТАЛЯ НОВІКОВА,
Донецький національний університет
У статті визначено та проаналізовано проблемні аспекти ведення обліку спільної діяль-
ності в Україні, пов'язані з неврегульованістю багатьох питань здійснення такої діяльності
чинним законодавством. Дано визначення спільної діяльності, а також розглянуто основні
форми її здійснення відповідно до національних та міжнародних стандартів обліку. Окрес-
лені напрямки подальшого вдосконалення законодавчого регулювання здійснення спільної
діяльності в Україні.
Ключові слова: спільна діяльність, спільне підприємство, спільно контрольовані операції,
спільно контрольовані активи, спільно контрольовані господарські одиниці, бухгалтерський
облік, податковий облік, учасники спільної діяльності.
Постановка проблеми. У сучасних умовах ринко-
вої економіки у зв'язку з посиленням інтеграційних про-
цесів та конкуренції спільна діяльність є одним зі спо-
собів поліпшення конкурентних позицій господарюючих
суб'єктів. Відносини спільної діяльності без створення
юридичної особи досить широко розповсюджені в різних
сферах. Це зумовлюється, по-перше, тим, що відпові-
дно до умов договору про спільну діяльність учасники
об'єднують свої зусилля задля досягнення спільної мети,
але в той же час залишаються юридично самостійними
суб'єктами. Це дає можливість одночасного здійснен-
ня спільної і власної господарської діяльності, а та-
кож інвестування подальшої діяльності з їхніх доходів.
Крім того, скорочується кількість наданої звітності по-
рівняно з юридичною особою. По-третє, процес здійс-
нення спільної діяльності не ускладнюється процеду-
рами розробки установчих документів, державної реє-
страції створення та припинення нового суб'єкта пра-
ва тощо, за винятком узяття на облік договору спільної
діяльності в органах державної податкової служби та
реєстрації договорів за участю іноземних інвесторів.
Слід зазначити, що в умовах організації спільної діяль-
ності відсутня необхідність в отриманні додаткових
ліцензій. Якщо один із учасників договору має від-
повідні ліцензії на провадження певних видів госпо-
дарської діяльності, а інші за умовами договору зобо-
в'язуються тільки фінансувати здійснення видів гос-
подарської діяльності, що підлягають ліцензуванню,
отримання додаткових ліцензій учасником договору,
який здійснює фінансування, не потрібне [1, с. 39].
Однак, незважаючи на те, що здійснення спільної
діяльності має ряд переваг, ведення бухгалтерсько-
го обліку та оподаткування такої діяльності викликає
певні труднощі, які зумовлені, перш за все, неврегульо-
ваністю, неповною господарсько-правовою розробкою
та регламентацією багатьох питань здійснення спільної
діяльності в Україні чинним законодавством.
N. Huk
THE STRUCTURE CHANGE OF POPULATION EMPLOYMENT AND PROFESSIONAL
DISTRIBUTION IN THE RESULT OF SOCIETY TRANSFORMATION
It is grounded in the article that in the process of transition from industrial to postindustrial (informative) society, the fundamental
transformation of employment took place. The traditional imagination about labour and profession suffered important changes.
It has been proved that informatization of society helped deep share of labour and forming of new professional and qualification
structure of man power.
Key words: multifunctional labour, mobile working force, free professions, freelancer.
© Н. Гук
Надійшла до редакції 10.03.2011
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 3 (110) березень-квітень 2011 р.
ЕКОНОМІКА 27
Аналіз останніх досліджень і публікацій. По-
няття спільного підприємства в українському законо-
давстві, проблеми організації обліку та складання
фінансової звітності учасників спільних підприємств,
оподаткування спільної діяльності в Україні, а також
можливості застосування зарубіжного досвіду для
обліку спільної діяльності були предметом досліджен-
ня С. Голова, І. Даценко, В. Онищенко, Н. Аллатової,
Г. Матвійчука та ін. Але на сьогодні питання органі-
зації спільної діяльності та ведення її обліку недостат-
ньо врегульовані в українському законодавстві й по-
требують подальшого дослідження.
Метою статті є розгляд проблемних аспектів, по-
в'язаних із законодавчим регулюванням організації та
обліку спільної діяльності в Україні.
Виклад основного матеріалу. Труднощі органі-
зації, а також ведення бухгалтерського й податкового
обліку спільної діяльності викликані, перш за все, не-
відповідністю нормативно-правових актів, що регла-
ментують її здійснення (рис. 1). Спільна діяльність не
є новим видом діяльності, оскільки ст. 430 Цивільного
кодексу УРСР було передбачено, що за договором
про спільну діяльність сторони зобов'язуються спільно
діяти для досягнення спільної господарської мети. При
цьому договори про спільну діяльність між громадя-
нами та організаціями не допускалися [2]. У Цивільно-
му кодексі України 2003 р. закріплено багато нових по-
ложень, що визначають правові засади здійснення
спільної діяльності. Як самостійний різновид визначе-
но договір простого товариства. Відбулося подаль-
ше вдосконалення нормативних положень щодо дого-
вору про спільну діяльність, зокрема законодавчо роз-
ширена сфера його можливого застосування, перегля-
нуті такі його елементи, як особливі цілі та коло учас-
ників. Сьогодні дозволена спільна діяльність між юри-
дичними і фізичними особами. Відповідно до ст. 1130
Цивільного кодексу України за договором про спільну
діяльність сторони (учасники) зобов'язуються спільно
діяти без створення юридичної особи для досягнення
певної мети, що не суперечить закону. Спільна
діяльність може здійснюватися на основі об'єднання
внесків учасників (просте товариство) або без об'єд-
нання внесків учасників [3].
Рівень регламентації
Міжнародний стандарт
бухгалтерського обліку 31 «Частки
в спільних підприємствах»
Положення (стандарт)
бухгалтерського обліку 12
«Фінансові інвестиції»
Цивільний кодекс України
Податковий кодекс України, Закон
«Про оподаткування прибутку
підприємств», Порядок ведення
податкового обліку результатів
спільної діяльності на території
України без створення юридичної
особи
Спільно
контрольовані
операції
Спільно
контрольовані
активи
Спільно контрольовані
суб’єкти
господарювання
Без створення юридичної особи Зі створенням
юридичної особи
На основі об’єднання внесків
учасників (просте товариство)
для досягнення певної мети,
що не суперечить законові
Без об’єднання внесків
учасників для досягнення
певної мети, що не
суперечить законові
На основі об'єднання
коштів або майна
учасників для досягнення
спільної господарської
мети
Форми здійснення спільної діяльності
Рис. 1. Порівняльна характеристика законодавчої регламентації здійснення
спільної діяльності в Україні.
Особливості ведення бухгалтерського обліку опе-
рацій спільної діяльності в національних стандартах
бухгалтерського обліку практично не висвітлюються.
Зокрема методологічні принципи формування в бух-
галтерському обліку інформації про операції зі спільної
діяльності визначає Положення (стандарт) бухгал-
терського обліку 12 "Фінансові інвестиції" (далі -
П(С)БО 12), затверджене Наказом Міністерства
фінансів України від 26.04.2000 р. № 91. Перш за все,
існує проблема розуміння понять "спільна діяльність"
і "спільне підприємство". Відповідно до п. 3 П(С)БО
12 спільна діяльність - це господарська діяльність зі
створенням або без створення юридичної особи, що є
об'єктом спільного контролю двох або більше сторін
відповідно до письмової угоди між ними [4]. Тобто для
цілей бухгалтерського обліку спільною діяльністю вва-
жається така діяльність, яка може відбуватися як зі
створенням, так і без створення юридичної особи.
Однак цивільним законодавством України процедури
створення юридичної особи для здійснення спільної
діяльності не передбачено. Крім того, податковим
законодавством (Податковий кодекс, Закон "Про опо-
даткування прибутку підприємств") також розглядаєть-
ся спільна діяльність без створення юридичної осо-
би. Для такої діяльності передбачений особливий по-
рядок ведення податкового обліку. Оскільки в П(С)БО
12 питання обліку спільної діяльності обмежені лише
кількома пунктами, а також у зв'язку з тим, що націо-
нальні положення (стандарти) бухгалтерського обліку
не повинні суперечити міжнародним, доцільно звер-
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 3 (110) березень-квітень 2011 р.
28 ЕКОНОМІКА
нутися до першоджерела - Міжнародного стандарту бух-
галтерського обліку 31 "Частки в спільних підприєм-
ствах" (далі - МСБО 31). Відповідно до цього стандар-
ту для будь-якої спільної діяльності, яка передбачає
створення або нестворення юридичної особи, загаль-
ними характеристиками є наявність двох або більше
контролюючих учасників, пов'язаних контрактною уго-
дою, а також спільний контроль, який установлюється
контрактною угодою [5]. Таким же чином поняття
"спільна діяльність" визначено й у П(С)БО 12 (п. 3), про-
те, на відміну від П(С)БО 12, яке передбачає мож-
ливість здійснення спільної діяльності як зі створенням,
так і без створення юридичної особи, або відповідних
норм ЦКУ, яким варіанти спільної діяльності розгляда-
ються залежно від наявності або відсутності об'єднан-
ня внесків її учасників, у МСБО 31 найбільш поширени-
ми визнані три варіанти спільної діяльності:
- спільно контрольовані операції;
- спільно контрольовані активи;
- спільно контрольовані господарські одиниці.
Саме останній із зазначених варіантів передбачає
створення юридичної особи, яка в МСБО 31 названа
спільним підприємством. При спільно контрольованих
операціях кожен із учасників використовує й утримує
свої власні основні засоби, несе свої власні витрати
та зобов'язання для спільного виготовлення та збуту
конкретної продукції, а також отримує свою частину
доходу від реалізації такої продукції, визначену кон-
трактною угодою. У бухгалтерському обліку така
спільна діяльність може відбиватися одночасно з по-
дібною діяльністю контролюючого учасника [5]. У
міжнародній практиці окремі бухгалтерські регістри
для спільно контрольованих операцій можуть не вес-
тися, а фінансові звіти по них необов'язкові, проте
можливі для оцінки результатів спільної діяльності.
Прикладом здійснення спільно контрольованих опе-
рацій може бути об'єднання дій та ресурсів двох або
більше контролюючих учасників з метою спільного бу-
дівництва об'єкта нерухомості. При цьому до спільної
діяльності відповідно до П(С)БО 12 та інших вітчизня-
них нормативно-правових актів таке будівництво не
належить. В Україні така діяльність найчастіше пов'я-
зана або зі створенням іншої юридичної особи, або
здійснюється на основі договору підряду [6, с. 41].
Діяльність на основі спільно контрольованих ак-
тивів передбачає спільне володіння активами, які були
внесені або придбані учасниками договору про спільну
діяльність. При цьому кожен учасник може одержува-
ти свою частину результатів від використання таких
активів і узгоджує свою частину витрат [5]. Однак на
практиці при здійсненні спільної діяльності в Україні
учасники об'єднують свої активи й спільно контролю-
ють операції, тобто використовують так званий зміша-
ний варіант.
Згідно з п. 24 МСБО 31 спільно контрольований
суб'єкт господарювання - це спільне підприємство, яке
передбачає створення корпорації, товариства або
іншого суб'єкта господарювання, у якому кожен конт-
ролюючий учасник має свою частку [Там само]. Так
само, як і в простому товаристві в Україні, спільно кон-
трольований суб'єкт господарювання за кордоном
контролює активи спільної діяльності, бере зобов'я-
зання, несе витрати та отримує прибуток. Кожен конт-
ролюючий учасник спільно контрольованого суб'єкта
господарювання, так само як і учасник простого то-
вариства в Україні, згідно п. 25 МСБО 31 має право
на отримання частки результатів діяльності спільно
контрольованого суб'єкта господарювання. При цьо-
му такий суб'єкт господарювання відповідно до п. 28
МСБО 31 веде власні облікові регістри, а також скла-
дає та подає фінансові звіти, як і інші суб'єкти госпо-
дарювання відповідно до міжнародних стандартів
фінансової звітності. Однак на відміну від правил об-
ліку спільної діяльності, визначених згідно з п. 19
П(С)БО 12, якими заборонено відображати фінансо-
вими інвестиціями активи, задіяні в спільній діяльності,
внески, зроблені в спільно контрольований суб'єкт гос-
подарювання, включаються в облікові регістри конт-
ролюючого учасника та визнаються в його фінансо-
вих звітах як інвестиція [7, с. 135].
В українському законодавстві чітко не визначено
поняття "спільного підприємства", яке вперше з'явило-
ся в Законі "Про підприємства в Україні" від 27.03.91 р.
№ 887-XII і розглядалося як підприємство, засноване
на змішаній формі власності [8]. Із прийняттям Госпо-
дарського кодексу України цей закон втратив силу, а
Господарський кодекс України поділяє підприємства
на види залежно від декількох критеріїв, однак він не
визначає статусу спільного підприємства. Тобто Гос-
подарським кодексом не визначено спільні підприєм-
ства як один із видів підприємств. Однак і не заборо-
нено їх створення взагалі, оскільки ст. 63 встановлює,
що "в Україні можуть діяти також інші види підпри-
ємств, передбачені законом" [9]. Таким чином, П(С)БО
12, як і МСБО 31, передбачає можливість спільної
діяльності зі створенням юридичної особи. Однак на
практиці виникають труднощі в застосуванні норм
пунктів 21-23 П(С)БО 12 щодо такої діяльності, ос-
кільки ні чинним цивільним, ні податковим, ні госпо-
дарським законодавством не передбачено спільної
діяльності зі створенням юридичної особи.
Також на законодавчому рівні недостатньо врегу-
льовані питання здійснення спільної діяльності без
об'єднання внесків учасників, адже особливий поря-
док регулювання цивільних відносин Цивільним кодек-
сом визначено тільки для спільної діяльності, яка пе-
редбачає об'єднання внесків учасників.
Бухгалтерський облік операцій спільної діяльності
вважається справою трудомісткою, оскільки, незва-
жаючи на численні зміни в нормативно-правових ак-
тах за останні роки, питання обліку операцій спільної
діяльності залишаються недостатньо врегульовани-
ми. У податковому законодавстві розглядається
тільки спільна діяльність без створення юридичної
особи для досягнення спільної господарської мети й
лише з об'єднанням внесків учасників, тобто на основі
договору простого товариства [10, 11, 12]. Слід заз-
начити, що відповідно до Закону "Про оподаткування
прибутку підприємств" договір про спільну діяльність
передбачає лише об'єднання коштів або майна учас-
ників. Проте відповідно до цивільного законодавства,
внеском учасника вважається все те, що він вносить
у спільну діяльність, у тому числі грошові кошти, інше
майно, професійні та інші знання, навички та вміння, а
також ділова репутація та ділові зв'язки [3]. Також ос-
кільки договори спільної діяльності на території Украї-
ни обліковуватися в органах податкової служби та вра-
ховуючи те, що податкове законодавство розглядає
тільки спільну діяльність з об'єднанням внесків, мож-
на зробити висновок, що реєстрації в органах подат-
кової служби підлягають тільки договори простого то-
вариства.
Бухгалтерський облік спільної діяльності без ство-
рення юридичної особи регулюється п. 19 і п. 20
П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", відповідно до якого
кожен учасник спільної діяльності без створення юри-
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 3 (110) березень-квітень 2011 р.
ЕКОНОМІКА 29
дичної особи відображає у своїх облікових регістрах
(на окремих рахунках аналітичного обліку) й у фінан-
совій звітності:
а) активи, задіяні в спільній діяльності, які він кон-
тролює, або свою частку в спільно контрольованих
активах;
б) зобов'язання, які він узяв для здійснення цієї
діяльності;
в) свою частку в будь-яких зобов'язаннях, узятих
разом із іншими учасниками відносно цієї діяльності;
г) дохід або витрати, набуті в процесі спільної діяль-
ності. Частка учасника спільної діяльності без створен-
ня юридичної особи в спільно контрольованих активах
відображається в бухгалтерському обліку цього учас-
ника в складі відповідних активів [4].
Аналогічні вимоги містяться і в МСБО 31 щодо
відображення контролюючим учасником операцій
спільної діяльності при спільно контрольованих акти-
вах. Однак ця вимога справедлива лише щодо необо-
ротних активів, варіант спільного контролю за якими
описаний в МСБО 31 (спільний контроль й експлуата-
ція нафтопроводу, нерухомості). Особливості вітчиз-
няного варіанту проведення спільно контрольованих
операцій із використанням спільно контрольованих
активів в основному визначені спільним використан-
ням оборотних активів, які постійно змінюють еконо-
мічний зміст і форму, у результаті чого врахувати свою
частку в них, як цього вимагає П(С)БО 12, кожному
учаснику важко. У цьому випадку для виконання поло-
жень П(С)БО 12 знадобиться постійне дублювання
первинних документів і перерахунок учасниками своїх
часток у спільно використовуваних активах. Це пов'я-
зано з тим, що будь-яка операція, здійснена в спільній
діяльності одним із учасників, призведе до зміни час-
ток (у вартісному вираженні) інших учасників у зміне-
них при цьому активах. Слід зазначити, що стандарт
не містить конкретних вказівок, яким чином кожен із
учасників одночасно може відображати свою частку
в спільно контрольованих активах і в спільно взятих
зобов'язаннях. Очевидно, що це можна зробити тільки
на дату балансу шляхом надання уповноваженим учас-
ником певної інформації про стан майна і зобов'язань,
доходи та витрати спільної діяльності. Стандарт не
визначає форми звітності, у яких така інформація по-
винна надаватися, а також яким чином вона повинна
бути врахована в обліку та при складанні фінансової
звітності учасників спільної діяльності. Залишається
не вирішеною до кінця проблема правомірності скла-
дання окремого бухгалтерського балансу по спільній
діяльності. За правилами бухгалтерського обліку, які
діяли до 2000 р., на учасника, відповідального за ве-
дення спільних справ, покладався обов'язок зі скла-
дання окремого балансу спільної діяльності. Чинним
Цивільним кодексом передбачено, що ведення бухгал-
терського обліку спільного майна учасників може бути
доручене одному з учасників. Проте ні Цивільним, ні
Господарським кодексом України, ні П(С)БО 12 не зак-
ріплена законодавчо необхідність складання окремо-
го (відокремленого) бухгалтерського балансу за до-
говором простого товариства.
Крім того, у податковому законодавстві та законо-
давстві про бухгалтерський облік відсутня методоло-
гія ведення обліку операцій за договором спільної
діяльності у формі простого товариства, учасниками
якого є суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні
особи. Згідно з Податковим кодексом, Законом Украї-
ни "Про оподаткування прибутку підприємств", Поряд-
ком ведення податкового обліку результатів спільної
діяльності на території України без створення юридич-
ної особи, облік результатів спільної діяльності може
вести лише платник податку на прибуток, яким є тільки
юридична особа [10-12]. Виходячи з цього та незва-
жаючи на відсутність заборони на здійснення спільної
діяльності лише фізичними особами в законодавстві
України, фактично воно є неможливим, оскільки подат-
кове законодавство висуває вимогу про необхідність
участі в спільній діяльності платника податку на при-
буток підприємств. Отже, суб'єкти підприємницької
діяльності - фізичні особи можуть бути тільки учасни-
ками договору про спільну діяльність, за якою облік з
метою оподаткування буде вести юридична особа.
Проблемним залишається питання відображення
в обліку внесків у спільну діяльність без створення
юридичної особи, оскільки Інструкція про застосуван-
ня Плану рахунків бухгалтерського обліку містить вка-
зівку для їх обліку використовувати тільки субрахунок
377 "Розрахунки з іншими дебіторами" [13]. Однак
термін спільної діяльності може переважати один рік,
тому віддзеркалення внесків у складі оборотних активів
є некоректним. Також відповідно до вимог П(С)БО 12
учасники повинні відображати в своїх облікових регіст-
рах не тільки активи, внесені в спільну діяльність, а й
зобов'язання, доходи й витрати. Тому використання суб-
рахунку 377 для ведення обліку спільної діяльності не-
достатньо. Відсутня методика відображення уповнова-
женим учасником отриманих внесків та операцій
спільної діяльності. Крім того, цивільним законодав-
ством передбачена можливість здійснення спільної
діяльності без об'єднання внесків учасників, проте ні
податковим законодавством, ні П(С)БО 12, ні Інструк-
цією про застосування Плану рахунків бухгалтерсько-
го обліку не розроблено механізм її здійснення.
На практиці облік спільної діяльності ведеться дво-
ма способами:
1. Відображення уповноваженим учасником усіх
унесених активів на своїх бухгалтерських рахунках із
відкриттям спеціальних субрахунків. Інші учасники
відображають передані внески як дебіторську забор-
гованість (за субрахунком 377), хоча є випадки відоб-
раження таких внесків у складі фінансових інвестицій.
Проте в цьому випадку порушуються критерії визнан-
ня активу й принцип обачності, оскільки в балансі упов-
новаженого учасника відображаються не лише власні
активи, але й активи інших учасників, які він повністю
не контролює. У результаті цього відбувається зави-
щення вартості активів уповноваженого учасника. А
також не дотримується вимога п. 19 П(С)БО 12 про
те, що спільно контрольований актив і спільно прид-
бане зобов'язання повинні відображатися у фінансо-
вих звітах кожним із учасників.
2. Застосування методики, яка діяла до прийняття
П(С)БО 12: окреме ведення обліку внесків спільної
діяльності та операцій самої спільної діяльності. Вне-
ски кожен із учасників відображає як дебіторську за-
боргованість. Уповноважений учасник складає окре-
мий балансовий звіт [1, с. 42].
Висновки
Підсумовуючи вищевикладене, можна зробити вис-
новки про те, що нормативно-правові акти, які визна-
чають правові засади здійснення спільної діяльності
в Україні, вимагають взаємоузгодження й урегулюван-
ня, а також мають відповідати міжнародним стандар-
там обліку. Зокрема подальшого врегулювання потре-
бують такі питання:
1. Законодавче закріплення таких понять, як
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 3 (110) березень-квітень 2011 р.
30 ЕКОНОМІКА
"спільна діяльність" і "спільне підприємство". Крім
того, оскільки саме різні тлумачення форм здійснен-
ня спільної діяльності викликають розбіжності в питан-
нях її регулювання, вони потребують однозначного
визначення.
2. Закріплення мети здійснення спільної діяльності.
3. Урегулювання питання про юридичний статус
спільної діяльності. Оскільки здійснення спільної діяль-
ності зі створенням юридичної особи в національно-
му законодавстві передбачене лише Положеннями
(стандартами) бухгалтерського обліку, потрібне визна-
чення механізму здійснення спільної діяльності зі ство-
ренням юридичної особи в цивільному, господарсько-
му та податковому законодавстві України.
4. Визначення форм фінансової звітності за опе-
раціями спільної діяльності.
5. У національному законодавстві має бути чітко
визначена методика ведення бухгалтерського обліку
спільної діяльності, зокрема в таких аспектах, як:
- відображення часток у спільно контрольованих
активах і спільно взятих зобов'язаннях;
- внески учасників, у тому числі такі, як внесок про-
фесійними та іншими знаннями, навичками й уміння-
ми, а також діловою репутацією і діловими зв'язками;
- результати операцій спільної діяльності у фінан-
совій звітності її учасників.
6. Законодавче закріплення методології ведення
обліку (як фінансового, так і податкового) операцій за
договором спільної діяльності у формі простого то-
вариства, учасниками якого є суб'єкти підприємниць-
кої діяльності - фізичні особи.
7. Організація здійснення спільної діяльності без
об'єднання внесків учасників та ведення фінансово-
го та податкового обліку такої діяльності.
8. Доповнення Плану рахунків бухгалтерського об-
ліку та Інструкції про його застосування рахунками для
обліку внесків у спільну діяльність без утворення юри-
дичної особи, зобов'язань, узятих при здійсненні такої
діяльності, доходів, витрат і фінансових результатів
такої діяльності.
Таким чином, виникає необхідність у розробці та
прийнятті окремого Положення (стандарту) бухгал-
терського обліку "Спільна діяльність", у якому необхі-
дно докладно висвітлити питання організації спільної
діяльності та ведення її обліку. Урегулювання законо-
давства, яке визначає правові засади здійснення та
обліку спільної діяльності в Україні, буде сприяти підви-
щенню ефективності її здійснення, інтеграції України в
міжнародну систему обліку й звітності, посиленню кон-
курентних позицій господарюючих суб'єктів, а також
виходу нашої країни на новий рівень розвитку та
співпраці зі світовим співтовариством.
ЛІТЕРАТУРА:
1. Онищенко В. Актуальные вопросы совместной деятель-
ности в Украине / В. Онищенко // Бухгалтерский учет и аудит. -
2006. - № 5. - С. 39-43.
2. Цивільний кодекс Української РСР вiд 18.07.1963 р.
№ 1540-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://
portal.rada.gov.ua.
3. Цивільний кодекс України: Офіц. текст : [Прийнятий 16 сiч.
2003 р.: Набирає чинності з 1 сiч. 2004 р.] / М-во юстиції України.
- К. : Юрiнком Інтер, 2003. - 462 с.
4. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.
Нормативна база. Нова редакція. - Харків : Курсор, 2010. - 293 с.
5. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 31 "Частки
в спільних підприємствах" [Електронний ресурс]. - Режим досту-
пу : http://www.minfin.gov.ua.
6. Батищева Н. Проблемы определения совместной дея-
тельности для ее отражения в бухгалтерском и налоговом уче-
те / Н. Батищева // Бухгалтерский учет и аудит. - 2009. - № 11.
- С. 38-49.
7. Рєзнікова В. Окремі питання правового регулювання бух-
галтерського обліку та оподаткування спільної господарської
діяльності в Україні / В. Рєзнікова // Вісник Хмельницького інсти-
туту регіонального управління та права. - 2004. - № 3(11). -
С. 131-136.
8. Закон України "Про підприємства в Україні" // Відомості
Верховної Ради України. - 1991. - № 24. - Ст. 272.
9. Господарський кодекс України: [Прийнятий 16 с iч.
2003 р.]; Господарський процесуальний кодекс України: [Прий-
нятий 6 листоп. 1991 р.]: Офiц. тексти / [над вип. працювали
Л. П. Ляшко, А. В. Довбня, В. М. Зарецька та iн.] ; М-во юстицiї
України. - К. : Юрiнком Iнтер, 2004. - 303 с.
10. Податковий кодекс України від 2.12.2010 р. № 2755-VI //
Голос України. - 2010. - № 229-230 (4979-4980).
11. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств"
// Відомості Верховної Ради України. - 1995. - № 4. - Ст. 28.
12. Порядок ведення податкового обліку результатів спільної
діяльності на території України без створення юридичної особи,
затверджений Наказом Державної податкової адміністрації від
30.09.2004 р. № 571 // Вісник Податкової служби України. - 2004.
- № 42.
13. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерсь-
кого обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських опе-
рацій підприємств і організацій від 30.11.99 № 291 // Дебет-Кре-
дит. - 2009. - № 16-17.
N. Dutova, N. Novikova
LEGISLATION PROBLEMS OF JOINT ACTIVITY AND JOINT VENTURES'
ACCOUNTING IN UKRAINE
Legislation problem aspects of joint activity and joint ventures' accounting in Ukraine are identified and analysed in the
article. The definition of joint venture is determined. Main types of joint activity according to National Accounting standards and
International Accounting Standards are analysed. Ways of improvement of national legislation about joint activity are summarised
in the article.
Key words: joint activity, joint venture, jointly controlled operations, jointly controlled assets, jointly control entities, accounting, taxing
accounting, participants of joint activity.
© Н. Дутова, Н. Новікова
Надійшла до редакції 11.02.2011
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
|