Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків
У статті розглянуто систему внутрішнього контролю, спрямованого на зниження аудиторських ризиків при здійсненні аудиторських перевірок, розкрито підходи до визначення аудиторського ризику згідно з міжнародними стандартами аудиту редакції 2010 року. Виокремлено основні етапи процедур, що використову...
Збережено в:
| Опубліковано в: : | Схід |
|---|---|
| Дата: | 2012 |
| Автор: | |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Українська |
| Опубліковано: |
Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України
2012
|
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/33939 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків / О. Стоян // Схід. — 2012. — № 1 (115). — С. 101-107. — Бібліогр.: 8 назв. — укр. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1859656595580911616 |
|---|---|
| author | Стоян, О. |
| author_facet | Стоян, О. |
| citation_txt | Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків / О. Стоян // Схід. — 2012. — № 1 (115). — С. 101-107. — Бібліогр.: 8 назв. — укр. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Схід |
| description | У статті розглянуто систему внутрішнього контролю, спрямованого на зниження аудиторських ризиків при здійсненні аудиторських перевірок, розкрито підходи до визначення аудиторського ризику згідно з міжнародними стандартами аудиту редакції 2010 року.
Виокремлено основні етапи процедур, що використовуються аудиторами при здійсненні
аудиторських перевірок. Визначено напрями поліпшення процесу оцінки ризиків під час
аудиторської перевірки.
In the article the system of internal controls designed to reduce audit risk in carrying out audits disclosed approaches
to audit risk in accordance with international auditing standards version 2010. Separate the main stages of the procedures
used by auditors in carrying out audits. The ways of improving the process of risk assessment in the audit.
|
| first_indexed | 2025-12-07T13:39:57Z |
| format | Article |
| fulltext |
№ 1 (115) січень-лютий 2012 р.
ЕКОНОМІКА 101
УДК 657.633
ВНУТРІШНІЙ КОНТРОЛЬ ЯК ФАКТОР
ЗНИЖЕННЯ АУДИТОРСЬКИХ РИЗИКІВ
ОЛЕГ СТОЯН,
аспірант кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Державної академії статистики,
обліку та аудиту (м. Київ), заступник директора АФ "Ніка-аудит" (м. Донецьк)
У статті розглянуто систему внутрішнього контролю, спрямованого на зниження ауди-
торських ризиків при здійсненні аудиторських перевірок, розкрито підходи до визначен-
ня аудиторського ризику згідно з міжнародними стандартами аудиту редакції 2010 року.
Виокремлено основні етапи процедур, що використовуються аудиторами при здійсненні
аудиторських перевірок. Визначено напрями поліпшення процесу оцінки ризиків під час
аудиторської перевірки.
Ключові слова: аудиторські перевірки, ризик, аудиторський ризик, аудиторські процедури,
внутрішній контроль, система внутрішнього контролю, ризик суттєвих викривлень.
Постановка проблеми. Процеси, що відбува-
ються в економіці України, потребують зростання
якості вітчизняного аудиту до європейських вимог.
Забезпечення якості аудиторських послуг необхід-
не для зміцнення позицій аудиту на внутрішньому й
зовнішньому ринках, зростання конкурентоспромож-
ності. Якісна складова аудиторських послуг дасть
змогу збільшити корисність та ефективність аудиту
для економіки країни
Гостра проблема вдосконалення контролю фінан-
сово-господарської діяльності комерційних органі-
зацій не може бути вирішена без формування й роз-
витку інституту аудиту. Сучасний аудиторський
підхід ґрунтується на оцінці ризику, розраховуючи
який, аудитор чи аудиторська компанія має мож-
ливість обрати оптимальну схему проведення ауди-
торських процедур і тим самим скоротити затрати в
часі та коштах на проведення аудиторської пере-
вірки.
Аудиторській діяльності як виду підприємниць-
кої діяльності притаманний ризик, який має багато
проявів і справляє значний вплив на результати
фінансово-господарської діяльності.
Разом із тим, способи розрахунку аудиторсько-
го ризику та засоби його зниження - тема, яка не
отримала належного розвитку передусім через те,
що в практиці аудиторської діяльності широко зас-
тосовується інтуїтивна оцінка ризику, яка має висо-
кий рівень суб'єктивності.
Аналіз досліджень і публікацій з проблеми.
Питання оцінювання аудиторського ризику й ризиків
аудиторської діяльності досліджували такі україн-
ські та зарубіжні вчені, як Р. Адамс [3], М. А. Азар-
ська та Л. Н. Растамханова [4], Н. І. Гаєвська [5],
Т. Г. Гайдук [6], О. С. Григор'єва [8] та ін. Проте аналіз
робіт указаних та інших авторів показує, що на часі
розвиток нових методів та способів оцінки рівня
аудиторського ризику, які дозволять підвищити від-
повідальність аудитора за результати аудиторських
перевірок.
Мета роботи полягає в аналізі окремих підходів
до визначення аудиторських ризиків при аудитор-
ській перевірці згідно з вимогами міжнародних стан-
дартів аудиту (надалі МСА) в редакції 2010 року.
Виклад основного матеріалу. Сьогодні аудит
фінансової звітності виконує важливу функцію
відносно достовірності та реалістичності інформації
для користувачів, на основі якої вони зможуть прий-
няти правильне управлінське рішення. Завдяки
аудиту фінансової звітності забезпечується суттєве
зменшення ризиків, пов'язаних із прийняттям рішень,
підвищується довіра до підприємства з боку парт-
нерів, відображається позитивний імідж підприєм-
ства. Для підвищення якості аудиту фінансової
звітності, перш за все, необхідно постійно підвищу-
вати кваліфікацію аудитора, по-друге, створювати
ефективні системи внутрішнього контролю на
підприємствах, а також здійснювати нагляд та конт-
роль за роботою на всіх рівнях.
При проведенні перевірки аудитор несе відпов-
ідальність за свою думку про фінансову звітність
клієнта. Висновок про звітність складається на ос-
нові професійного судження аудитора щодо отри-
маних під час перевірки доказів. Тому, при збиранні
доказів аудитор повинен бути ретельним (тобто по-
винен спланувати свою роботу так, щоб усі суттєві
аспекти, які можуть вплинути на рішення користу-
вачів фінансової звітності, були перевірені), а при
оцінці доказів - об'єктивним. Ризик того, що ауди-
тор складе неправильну думку про фінансову
звітність у тих випадках, коли вона містить суттєві
викривлення, які можуть вплинути на рішення кори-
стувачів фінансової звітності, називається ауди-
торським ризиком.
Ризик проведення аудиторської перевірки - це
ризик аудитора, пов'язаний із підготовкою непра-
вильного висновку за фінансовими звітами.
Згідно з МСА 315 "Розуміння суб'єкта і його ото-
чення і оцінка ризиків істотного спотворення" внут-
рішній контроль є процесом, який формують і в який
задіюють осіб, наділених керівними повноваження-
ми, та інший персонал, щоб забезпечити упевненість
щодо надійності бухгалтерської (фінансової) звітності
й результативності операцій і відповідності їх чин-
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 1 (115) січень-лютий 2012 р.
102 ЕКОНОМІКА
ним законам і нормам. Мета внутрішнього контролю
- виявлення бізнес-ризиків, які загрожують досягнен-
ню цілей економічного суб'єкта, і запобігання їм.
Таким чином, формування внутрішнього конт-
ролю спрямоване на створення можливості для ке-
рівників економічного суб'єкта знижувати з його до-
помогою бізнес-ризики й готувати надійну бухгал-
терську (фінансову) звітність, що відповідає чинним
законам та іншим нормативним актам.
У процесі аудиту економічного суб'єкта аудито-
рові необхідно постійно аналізувати існуючу систе-
му внутрішнього контролю. Одночасно із цим, МСА
315 вимагає пов'язувати аналіз системи внутріш-
нього контролю з оцінкою аудиторського ризику й
аудиторські процедури по оцінених ризиках.
З уведенням МСА 315 зазнала зміни й класифі-
кація складових частин системи внутрішнього конт-
ролю. Вона містить такі елементи:
- інформаційні системи, пов'язані з цілями бух-
галтерської (фінансової) звітності;
- контрольне середовище;
- контрольні дії;
- процес оцінки ризику аудитором;
- моніторинг засобів контролю.
Згідно з МСА 315 аналіз внутрішнього контролю
необхідно здійснювати в розрізі п'яти вказаних ком-
понент. Водночас оцінка системи внутрішнього кон-
тролю повинна поєднувати оцінку якості процедур
контролю й ефективності їх застосування. При цьо-
му аудитор повинен оцінювати систему внутрішнь-
ого контролю на основі свого професійного суджен-
ня з точки зору ризику істотного спотворення бух-
галтерської (фінансової) звітності.
Аудитор повинен зважати на всю специфіку внут-
рішнього контролю, здійснюваного за допомогою
систем, заснованих на застосуванні обчислюваль-
ної техніки й відповідних технологій.
У процесі аналізу системи внутрішнього контро-
лю аудитор повинен отримати достатнє розуміння
всіх контрольних дій, щоб адекватно оцінити ризики
істотних спотворень на рівні керівництва економіч-
ного суб'єкта, підготовки бухгалтерської (фінансової)
звітності й розробити аудиторські процедури, що
враховують оцінені ризики.
Під час розгляду засобів внутрішнього контро-
лю, що запобігають ризикам суттєвого викривлен-
ня, аудиторам рекомендується використовувати про-
цедуру, що включає такі етапи:
1) виявлення ризиків суттєвого викривлення (РСВ);
2) розгляд характеру діючих щодо РСВ засобів
контролю;
3) розгляд застосування засобу контролю;
4) документування застосування відповідних за-
собів контролю.
Розглянемо ці етапи більш детально.
Етап 1. Виявлення ризиків суттєвого
викривлення
Завдання аудитора на цьому етапі полягає в
тому, щоб установити, чи діють в організації засоби
контролю щодо РСВ. Тут аудитору слід розглядати
як РСВ по звітності в цілому, так і специфічні ризики
- щодо певних передумов підготовки звітності або її
розділів. При цьому передбачається, що аудитор
виявляє й розглядає винятково ризики, які мають
відношення до аудиту. Що стосується цих ризиків у
системі внутрішнього контролю (СВК) організації,
повинні існувати засоби контролю, спрямовані на їх
зниження (табл. 1).
Таблиця 1. - Укрупнені приклади засобів контролю, які діють щодо РСВ
Вид ризику Джерела ризику Засоби контролю,
що знижують ризик
Ризик, пов'язаний з усією
звітністю в цілому (підготовка
ненадійної фінансової
звітності)
Зовнішні галузеві фактори.
Природа організації.
Облікова політика.
Цілі й завдання організації.
Функціонування СВК.
Несумлінність
Засоби контролю на рівні
організації в цілому й
основних бізнес-процесів.
Загальний IT-контроль.
Контрольні засоби щодо
операцій
Ризик, пов'язаний з усією
звітністю (використання під
час процесу підготовки
звітності неправильних
передумов)
Бухгалтерські оціночні значення.
Допущення керівництва.
Облікова політика.
Наявність операцій, що не відповідають
характеру діяльності організації, занадто
складних операцій тощо.
Внесення неналежних правок у бухгалтерську
документацію.
Інформація, необхідна для деталізації звітності
Засоби контролю на рівні
організації.
Загальний IT-контроль.
Контрольні засоби щодо
операцій
Специфічні операційні ризики
(наявність у звітності
невідображених або неточно
відображених операцій)
Виявлення (запис) авторизованих операцій.
Класифікація операцій.
Вимірювання, відображення в належному
періоді.
Наявність активів
Засоби контролю щодо
операцій.
Прикладний IT-контроль.
Специфічні засоби контролю
на рівні організації
Після того, як аудитор підготував перелік РСВ
в розрізі основних бізнес-процесів організації, не-
обхідно:
- перевірити, чи розглянуто всі передумови підго-
товки фінансової звітності;
- з'ясувати, чи існують додаткові ризики (на рівні
операцій або організації в цілому), які можуть при-
звести до істотного викривлення фінансової звітності,
якщо їх не усунути.
Етап 2. Розгляд характеру діючих щодо РСВ
засобів контролю
Оцінка адекватності розробки керівництвом кон-
трольних засобів, які діють щодо РСВ, включає
оцінку того, чи зможе цей засіб контролю (розгляну-
тий окремо або в сукупності з іншими засобами)
скоротити відповідний ризик суттєвого викривлен-
ня. При цьому необхідно враховувати, що засоби
контролю поділяються на дві категорії:
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 1 (115) січень-лютий 2012 р.
ЕКОНОМІКА 103
- превентивні, тобто ті, що запобігають появі сут-
тєвих спотворень;
- виявляють та корегують суттєві спотворення,
якщо вони мають місце.
Засоби контролю зазвичай виявляються в ході
обговорень (інтерв'ю) з персоналом, який відпові-
дальний за управління ризиками конкретного бізнес-
процесу. Для малих організацій це часто може бути
інтерв'ю з власником-керівником або зі старшим ке-
рівником. Типовий підхід до виявлення засобів конт-
ролю показаний у табл. 2.
Таблиця 2. - Основні процедури розгляду засобів контролю
Дія Опис
Виявлення РСВ Виявити РСВ для звітності в цілому й специфічні (на рівні операцій) ризики, які повинні бути
знижені або шляхом запобігання появі спотворень, або шляхом їх виявлення та корегування
Проведення
опитування за
процедурами
СВК щодо РСВ
Опитати відповідальну особу або власника-керівника про те, які процедури СВК існують для
зниження кожного ризику. Документувати виявлені в ході опитування засоби контролю.
Після того, як під час опитування виявлено достатні для скорочення конкретного ризику засоби
контролю (достатність визначається на основі професійного судження), можна припинити
опитування. Немає необхідності перераховувати всі інші засоби контролю, які можуть існувати
для зниження цього ризику, якщо це спеціально не обумовлено.
Документування
результатів
Виявлені засоби контролю можуть документуватися різними способами: для кожного РСВ, до
якого належать, або у вигляді матриці засобів контролю, пов'язаних з усіма РСВ.
Головне – документувати зв'язок РСВ та належних до них контрольних засобів, що дозволить
оцінити, чи знижують виявлені засоби контролю відповідні ризики. Якщо використовується
матриця засобів контролю, необхідно:
• записувати виявлені процедури СВК прямо в матрицю й указувати, чи є вони
превентивними або такими, що виявляють і виправляють спотворення;
• розглянути, чи може певний засіб контролю знижувати й інші ризики. Цілком імовірно, що
деякі процедури СВК можуть застосовуватися щодо декількох факторів ризику.
Якщо стосовно РСВ не виявлені засоби контролю, аудитор повинен негайно поінформувати
керівництво організації про слабкість СВК
Оцінку адекватності засобів контролю рекомен-
дується починати із засобів контролю щодо спотво-
рення звітності в цілому. Ці види засобів контролю
формують основу для функціонування специфічних
засобів контролю, які діють щодо операцій і пере-
думов підготовки звітності.
Існує два загальновизнаних підходи до розгля-
ду аудитором засобів контролю - це підходи, орієн-
товані на розгляд засобів контролю щодо:
1) РСВ, які призводять до спотворення звітності
в цілому;
2) специфічних операційних РСВ на рівні пере-
думов підготовки фінансової звітності.
Перший підхід полягає в тому, що:
- кожен ризик розглядається окремо;
- аудитор ідентифікує всі засоби контролю, які
належать до кожного окремого ризику.
У рамках другого підходу розробляється так зва-
на матриця ризиків, яка дозволяє аудитору виявити:
- взаємозалежності, що існують між ризиками й
засобами контролю;
- області, для яких внутрішній контроль сильний;
- області, для яких внутрішній контроль слабкий;
- ключові засоби контролю щодо багатьох ризиків
(передумов), які повинні тестуватися на ефективність
функціонування.
У рамках підходу, орієнтованого на розгляд за-
собів контролю щодо РСВ, які призводять до спот-
ворення звітності в цілому, опис засобів контролю,
як правило, може будуватися так, як показано в
табл. 3.
Таблиця 3. - Опис засобів контролю щодо ризиків на рівні звітності в цілому
Ризик (мета) контролю Передумова Засоби контролю
Ризик 1 С 1) контрольна процедура А
2) контрольна процедура В
3) контрольна процедура С
4) контрольна процедура D
Ризик 2 ЕА 5) контрольна процедура E
6) контрольна процедура F
7) контрольна процедура G
8) контрольна процедура H
Ризик 3 А 9) контрольна процедура I
10) контрольна процедура J
11) контрольна процедура K
12) контрольна процедура L
Ризик 4 СА 13) контрольна процедура M
14) контрольна процедура N
15) контрольна процедура O
16) контрольна процедура P
Примітка: С, Е, А - передумови керівництва щодо підготовки фінансової звітності, де
С - передумова щодо повноти; Е - передумова щодо існування і А - передумова щодо
точності.
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 1 (115) січень-лютий 2012 р.
104 ЕКОНОМІКА
Аудитор розглядає функціонування контрольно-
го середовища організації як основи зниження ри-
зиків викривлення фінансової звітності в цілому. Мета
контрольного середовища полягає в необхідності
для керівництва та представників власника створи-
ти й підтримувати культуру чесної й етичної пове-
дінки. Деякі засоби контролю, які звичайно викори-
стовуються керівництвом щодо цього ризику, можуть
включати:
- послідовну демонстрацію керівництвом при-
хильності до високих етичних стандартів;
- зниження керівництвом такого роду стимулів,
які могли б спонукати працівників до нечесних або
неетичних дій;
- наявність кодексу поведінки, який установлює
етичні та моральні стандарти;
- наявність чіткого розуміння персоналом того,
яка поведінка вважається прийнятною (неприйнят-
ною) і що вони повинні зробити, якщо стикаються з
неприйнятною поведінкою;
- виробничі дисциплінарні заходи у випадку не-
прийнятної поведінки.
Аудитор спочатку повинен сформулювати мету
контролю й потім визначити, чи існують будь-які за-
соби контролю, що знижують ризики. У результаті
процедур перевірки може готуватися робоча доку-
ментація (табл. 4).
Таблиця 4. - Зразок робочої документації з оцінки засобів контролю
Компонент СВК Ризик Виявлений засіб контролю Коментар аудитора про проведені
процедури
Контрольне
середовище:
етичні принципи
Наявні високі етичні
стандарти
Персонал щорічно
підписується під кодексом
поведінки, яка передбачає
дисциплінарні заходи
Ознайомився з корпоративним
кодексом, і в ньому підкреслена
прихильність до високих етичних
стандартів
Контрольне
середовище:
якість персоналу
Можуть бути найняті
некомпетентні
співробітники
У посадових обов'язках для
кожної позиції містяться
вимоги до кваліфікації
персоналу
Перевірив посадові інструкції по
ключових позиціях, у тому числі
ведення обліку, і вони є
прийнятними
Управління
ризиком
Керівництво часто не
готове до
непередбачуваних подій
Ділові ризики виявлені й
щорічно оцінюються під час
планування
Перевірив бізнес-план, у якому
перераховані ризики, він
оновлений і ризики оцінені
Після того як засіб контролю виявлено, аудитор
на основі професійного судження робить висновок,
чи є їх характер достатнім для зниження відповід-
них РСВ, тобто чи вони адекватні. Формулюючи
висновок про контрольне середовище, аудитор по-
винен оцінити:
- чи створена керівництвом під наглядом пред-
ставників власника культура чесності й етичної по-
ведінки;
- чи створює сукупність елементів контрольного
середовища належний фундамент для інших ком-
понентів внутрішнього контролю й чи не підривають-
ся ці та інші компоненти слабкістю елементів конт-
рольного середовища.
Такий висновок може суттєво вплинути на оцінку
аудитором ризику для фінансової звітності в цілому.
Розглянемо підхід, орієнтований на розгляд за-
собів контролю щодо специфічних РСВ на рівні пе-
редумов підготовки фінансової звітності. Цей підхід,
як правило, застосовується на рівні бізнес-процесу
й може бути наочно проілюстрований такою матри-
цею (рис. 1).
Бізнес-процес: продажі
Істотні фактори ризику Ризик А Ризик В Ризик С Ризик D Ключові засоби
контролю
Передумови С ЕА АС СЕ
Засоби контролю Компоненти СВК
Процедура 1 Контрольне середовище ВІ
Процедура 2 Інформаційні системи ВІ
Процедура 3 Контрольні процедури П П П Так
Процедура 4 Моніторинг ВІ
Процедура 5 Контрольні процедури П П Так
Процедура 6 Контрольні процедури
Процедура 7 Інформаційні системи ВІ ВІ ВІ
Чи є засоби контролю належними, тобто
скорочують чинники ризику? Так Так Ні Так
Примітка: С, Е, А - передумови керівництва щодо підготовки фінансової звітності; С - передумова щодо повноти;
Е - передумова щодо існування; А - передумова щодо точності; П - превентивні засоби контролю (спрямовані на
недопущення спотворень); ВІ - виявляють і виправляють засоби контролю.
Рис. 1. Матриця засобів контролю.
Виявлення слабкості внутрішнього контролю на
підставі наведеної матриці відбувається таким чином:
- за кожним стовпцем ризику необхідно визначи-
ти, які контрольні процедури діють для його знижен-
ня - якщо існують достатні засоби контролю, то слаб-
кості контролю немає;
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 1 (115) січень-лютий 2012 р.
ЕКОНОМІКА 105
- якщо для оцінки ризику недостатньо процедур
або вони взагалі відсутні, може мати місце істотна
слабкість СВК (це, наприклад, ризик С, щодо якого
засоби контролю не виявлені й для якого має місце
суттєва слабкість внутрішнього контролю). У такій
ситуації від аудитора вимагається:
запитати про наявність будь-яких інших проце-
дур СВК, у тому числі компенсуючих; якщо таких
немає, може мати місце істотна слабкість СВК, про
яку слід повідомити керівництво й представників
власника якомога раніше, щоб можна було вжити
корегувальні заходи;
розглянути, чи потрібні подальші аудиторські
процедури, спричинені виявленим ризиком.
Компенсуючі процедури контролю - це такі про-
цедури, які можуть бути пов'язані з певним ризиком
опосередковано. Так, ризик відправлення готової
продукції замовнику без оформлення документів
може бути виявлений менеджером із продажу під
час щоквартальної перевірки обсягів продажів. Од-
нак очевидно, що така контрольна процедура сама
по собі не є достатньою для зниження цього ризику.
Ключові засоби внутрішнього контролю - це за-
соби, що діють одночасно щодо кількох РСВ. Для
їх виявлення слід розглянути матрицю засобів конт-
ролю й виявити ті процедури, які працюють щодо
кількох факторів ризику. Наприклад, процедура 3
належить до трьох ризиків і трьох передумов, що є
ознакою ключового засобу контролю, який за умо-
ви його надійності може тестуватися на операційну
ефективність, особливо коли таке тестування здат-
не привести до зниження обсягу детальних тестів.
Якщо в аудитора виникають будь-які сумніви в
тому, що виявлені засоби контролю дійсно застосо-
вуються, йому слід переходити до оцінки й доку-
ментування функціонування засобів контролю лише
після того, як він переконається, що ці засоби конт-
ролю застосовуються на практиці.
Останній момент в оцінці засобів контролю - це
формулювання аудитором висновку про те, чи зни-
жують виявлені засоби контролю конкретні РСВ. Така
оцінка потребує застосування професійного суджен-
ня. Для кожної передумови або РСВ аудитору слід
розглянути, чи є реакція на нього керівництва дос-
татньою для зниження ризику до прийнятного рівня.
Коли аудитор використовує матрицю засобів
контролю, то нижній ряд матриці може застосовува-
тися для документування висновку про належний
характер засобів контролю для зниження кожного з
факторів ризику.
Якщо аудитор вважає, що характер засобів кон-
тролю не є адекватним, немає необхідності йти далі
й оцінювати операційну ефективність. Цілком імо-
вірно, що вже має місце істотна слабкість СВК.
Етап 3. Розгляд застосування засобу конт-
ролю
Для визначення того, чи застосовуються на прак-
тиці виявлені засоби контролю, аудитору недостат-
ньо провести тільки опитування персоналу. Пояс-
нюється це тим, що люди, як правило, можуть спо-
діватися на те, що передбачений СВК засіб контро-
лю дійсно застосовується, але на практиці це не так.
Документально описаний засіб контролю, що не за-
стосовується на практиці, або не працює належним
чином, або при застосуванні не має цінності для
аудиту.
Оцінка фактичного застосування засобів контро-
лю може проводитися за допомогою:
- опитування персоналу;
- спостереження або повторного виконання про-
цедури;
- інспектування документів і звітів;
- простежування всередині інформаційної систе-
ми підготовки звітності відображення однієї або
більше операцій (простежування не є тестом опера-
ційної ефективності засобу контролю).
Існує декілька причин для проведення спосте-
режень за функціонуванням СВК. Це:
- зміна бізнес-процесів - із часом бізнес-процеси
змінюються через перехід до виробництва нових
продуктів (надання нових видів послуг), змін у пер-
соналі або переходу на нові IT-програми;
- неправильний опис - персонал організації може
пояснювати аудитору, як система повинна працю-
вати, а не те, як вона працює насправді;
- брак інформації - деякі аспекти системи можуть
бути ненавмисно недостатньо вивчені при створенні
СВК.
Перевірка застосовності засобів контролю по-
казує, що певний засіб було застосовано в певний
момент часу, але не розглядає операційної ефек-
тивності цього засобу. Підтвердженням операцій-
ної ефективності (якщо це передбачено стратегією
аудиту та аудиторським підходом) будуть отримані
під час проведення тестів контролю факти, які
містять докази дії засобу протягом певного періо-
ду часу, наприклад, року.
Тільки після того, як установлено, що засоби кон-
тролю, які мають відношення до аудиту, правильно
розроблені й застосовуються на практиці, розгля-
дається:
- які тести операційної ефективності засобів конт-
ролю дозволять скоротити обсяг тестування по суті;
- які засоби контролю потрібно тестувати, оскіль-
ки немає іншого способу отримати достатні належні
аудиторські докази.
Оцінка адекватності та застосовності засобів кон-
тролю принципово відрізняється від проведення те-
стування операційної ефективності засобів контро-
лю. Так, щодо:
- адекватності засобів контролю аудитор пови-
нен визначити, чи розроблені в організації засоби
контролю, спрямовані на зниження РСВ;
- застосовності засобів контролю аудитор пови-
нен з'ясувати, чи діють на практиці розроблені засо-
би контролю, причому процедури щодо застосуван-
ня засобів контролю з метою виявлення змін у СВК
повинні проводитися для кожного періоду аудиту;
- тестування операційної ефективності засобів
контролю аудитор дає відповідь на питання, чи діють
засоби контролю ефективно протягом певного пері-
оду часу. При цьому в аудитора немає обов'язку
проводити тестування ефективності засобів контро-
лю, крім тих випадків, коли немає іншого способу
отримати достатні належні аудиторські докази (тоб-
то для високоавтоматизованих або бездокументар-
них систем обліку);
Таким чином, ухвалення рішення про перевірку
операційної ефективності засобів контролю є питан-
ням професійного судження аудитора.
Для повторних аудитів рекомендується почати
розгляд засобів контролю з їх застосовності з ме-
тою зрозуміти, що змінилося в СВК організації. При
цьому як відправну точку слід використовувати от-
риману по аудитах за минулі періоди документацію
про характер засобів контролю.
Якщо стратегія аудиту передбачає, що аудитор
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
№ 1 (115) січень-лютий 2012 р.
106 ЕКОНОМІКА
покладається на операційну ефективність засобів
контролю й мали місце зміни в СВК, то аудитору
рекомендується простежити хід операцій, які мали
місце до й після внесених змін.
У процесі оновлення робочих документів по СВК
аудитору слід ретельно розглянути зміни в превен-
тивних засобах контролю на рівні організації. Ці зміни
можуть істотно вплинути на ефективність операцій-
них засобів контролю та на реагування аудитора на
оцінені ризики.
Так, рішення керівництва про наймання високо-
кваліфікованого фахівця для підготовки фінансової
звітності може знизити ризики помилок у фінансовій
інформації та підвищити ефективність засобів конт-
ролю щодо операцій, які раніше не були враховані.
І навпаки, нездатність керівництва замінити неком-
петентного менеджера з IT або направити істотні
ресурси на скорочення ризиків, пов'язаних із IT-сис-
темами, може привести до зниження ефективності
інших контрольних процедур. У будь-якому випад-
ку ці моменти приведуть до значних змін характеру
реагування аудитора на оцінені ризики.
Етап 4. Документування застосування від-
повідних засобів контролю
Документація щодо застосування засобів конт-
ролю допоможе аудитору:
- зрозуміти природу функціонування й контекст
(хто використовує засіб контролю, де, як часто і яка
є документація про це), у якому застосовуються ви-
явлені засоби контролю;
- визначити їх рівень надійності та ефективності.
Якщо відповідь на останнє питання буде пози-
тивною, то засоби контролю можна тестувати під час
відповідних процедур на оцінені ризики. Докумен-
тація про тестування також допоможе аудитору роз-
робити конкретний тест, тобто визначити вибіркову
сукупність, обсяг вибірки, які додаткові засоби кон-
тролю будуть тестуватися, хто виконує контрольну
процедуру.
Обсяг документування визначається професій-
ним судженням аудитора. Найбільш поширеними
формами документації, що готується керівництвом
для аудитора, є:
- описові матеріали або меморандуми по СВК;
- блок-схеми;
- поєднання описових матеріалів і блок-схем;
- запитальники та перевірочні листи.
Обсяг і характер необхідної документації - пред-
мет судження аудитора. При визначенні цього об-
сягу слід ураховувати:
- природу, величину й складність організації та її
СВК;
- доступність інформації від організації;
- методологію аудиту та використовувані під час
аудиту технології.
Обсяг документування може відображати також
досвід і можливості аудиторської групи. Аудит, про-
ведений менш досвідченою групою, потребує підго-
товки більш детальної документації, ніж у випадку,
коли група складається з професіоналів.
Як уже зазначалося, при плануванні поточного
аудиту аудитор може використовувати документа-
цію, підготовлену в ході попередніх аудитів. Онов-
лення такої документації вимагатиме:
- зробити копії робочих документів з СВК за ми-
нулі періоди для їх подальшого оновлення;
- якщо нічого не змінилося, спочатку розглядаєть-
ся застосування засобів контролю;
- якщо засіб контролю дійсно застосовувався і
ризик не змінювався, то характер засобу контролю
можна вважати належним;
- оновити перелік факторів ризику, які повинні
знижуватися за допомогою СВК;
- виявити зміни в СВК на рівні організації та опе-
рацій під час процедур перевірки застосування за-
собів контролю;
- визначити, чи є виявлені нові засоби контролю
належними та чи застосовуються вони;
- оновити опис відповідності засобів контролю
РСВ;
- оновити висновок про ризик контролю.
Таким чином, у разі належного підходу до побу-
дови процесу оцінки ризиків аудитор може викорис-
товувати цей процес для визначення ризиків істот-
них спотворень. Якщо ні, то аудиторові необхідно
зробити керівництву економічного суб'єкта зауважен-
ня або рекомендації для поліпшення процесу оцін-
ки ризиків. Якщо керівництво економічного суб'єкта
ніяк не реагує на побажання аудитора або реагує
неналежно, він повинен проінформувати про це влас-
ників економічного суб'єкта.
Висновок
Аудиторський ризик являє собою вірогідність
прийняття неправильного рішення аудиторською
організацією, тобто ризик того, що аудитор не змо-
же достовірно оцінити фінансову звітність організації.
Важливим фактором зниження такого ризику є оцін-
ка аудитором системи внутрішнього контролю орга-
нізації, що включає оцінку ризиків неналежного ке-
рівництва нею та неналежного ведення бухгалтерсь-
кої (фінансової) звітності.
Перспективою подальших досліджень є розроб-
ка методики кількісного і якісного визначення
найбільш вагомих факторів, що впливають на вели-
чину аудиторського ризику та дають можливість його
прогнозувати, управляти нам та визначати страте-
гію проведення аудиту.
ЛІТЕРАТУРА:
1. Міжнародні стандарти контролю якості аудиту, огляду,
іншого надання впевненості та супутніх послуг : видання
2010 року, частина 1 ; [пер. з англ. Ольховікова О. Л., Селез-
ньов О. В., Зєніна О. О., Бендер С. Г.]. - К., 2010.
2. Концептуальна основа контролю аудиторської діяль-
ності в Україні, затв. рішенням АПУ від 27.09.2007 р. № 182/
3 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.nau.ua/
doc/?code=vr2_3230-07.
3. Адамс Р. Основы аудита / Р. Адамс ; [пер. Ю. А. Аринен-
ко]. - М. : Аудит : Изд. об-ние "ЮНИТИ", 1995. - 398 с.
4. Азарская М. А. Оценка риска средств контроля в ходе
аудита / М. А. Азарская, Л. Н. Растамханова // Экономичес-
кие науки. - 2007. - № 12. - С. 369-372.
5. Гаевская Н. И. Контроль качества - залог реальной
цены на аудиторские услуги / Н. И. Гаевская // Аудитор Ук-
раїни. - 2007. - № 20. - С. 19-23.
6. Гайдук Т. Г. Ризики в аудиторській діяльності, їх особли-
вості та аналіз / Т. Г. Гайдук, О. Т. Олендій // Фінансовий конт-
роль. - 2007. - № 4. - С. 55-64.
7. Гільдія професійних внутрішніх аудиторів України. Прак-
тика побудови системи внутрішнього контролю згідно з ви-
могами закону Сарбейнс-Окслі [Електронний ресурс]. - Ре-
жим доступу : http://www.gildia.kiev.ua/index.php?option=com_
content&task=view&id=14&Itemid=14.
8. Григор'єва О. С. Аудиторський ризик: сутнісний аналіз
/ О. С. Григор'єва, О. А. Кондратова, Л. О. Сухарева // Бухгал-
терский учет и аудит. - 2007. - № 8.
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://zakon.nau.ua/
http://www.gildia.kiev.ua/index.php?option=com_
http://www.pdffactory.com
№ 1 (115) січень-лютий 2012 р.
ЕКОНОМІКА 107
O. Stoyan
INTERNAL CONTROL AS FACTOR REDUCING THE AUDIT RISK
In the article the system of internal controls designed to reduce audit risk in carrying out audits disclosed approaches
to audit risk in accordance with international auditing standards version 2010. Separate the main stages of the procedures
used by auditors in carrying out audits. The ways of improving the process of risk assessment in the audit.
Key words: audit, risk, audit risk, audit procedures, internal control, internal controls, risk of material misstatement.
© О. Стоян
Надійшла до редакції 18.01.2012
УДК 658.8: 338.45
УРАХУВАННЯ РЕФЛЕКСИВНИХ ЕФЕКТІВ
У ПЛАНУВАННІ ЗБУТОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА
ІРИНА СТРЕБЛЯНСЬКА,
аспірант Інституту економіки промисловості НАН України
У статті запропоновано підхід до планування обсягів збуту продукції підприємства, зас-
нований на методах статистики і економетрії, який дозволяє враховувати систематичні
ефекти, викликані рефлексивним управлінням споживачами.
Ключові слова: рефлексивне управління споживачами, планування збуту, прогнозування збу-
ту, методи прогнозування.
Постановка проблеми. Протягом усього періо-
ду розвитку економічних стосунків обсяги попиту
значно перевершували виробничі можливості
підприємств, тому на першому місці завжди знахо-
дилася проблема збільшення обсягів виробництва
продукції, а збутова діяльність була похідним і до-
поміжним завданням. Проте останній період розвитку
економіки характеризується кризою надвиробницт-
ва, насиченням ринку і посиленням конкуренції. У
цих умовах уже не виробничі можливості визнача-
ють обсяг збуту продукції, а, навпаки, можливості
збуту диктують, скільки яких видів продукції необ-
хідно виробляти. Крім того, переваги споживачів із
часом змінюються, еволюціонують. Те, що раніше
вважалося ексклюзивною й конкурентною пропози-
цією (умовою), уже за рік може сприйматися спо-
живачем як абсолютна норма, необхідний мінімум,
який він розраховує отримати. У результаті підпри-
ємство змушене розробляти запобіжні заходи зі сти-
мулювання збуту, відстежувати реакцію ринку на
них, уміти передбачати реакцію клієнтів, здійснюю-
чи тим самим рефлексивне управління споживача-
ми, і враховувати відповідну зміну попиту у своїх
стратегічних і тактичних планах.
Аналіз останніх досліджень і публікацій.
Рефлексивне управління споживачами досліджува-
ли Р. Лепа [1-2], Т. Таран [3], М. Мальчик [4], Д. Но-
виков [5], В. Лефевр [6], Г. Саймон [7] та ін. Разом із
тим, актуальною й недостатньо вивченою є пробле-
ма спостереження й урахування ефектів від реф-
лексивного управління споживачами, ідентифікація
їх реакції на ті чи інші заходи підприємства щодо
стимулювання збуту.
Мета роботи - розробка науково обґрунтованого
підходу до планування обсягів збуту продукції
підприємства, який дозволив би враховувати сис-
тематичні ефекти, викликані рефлексивним управ-
лінням споживачами.
Виклад основного матеріалу. Рефлексивне
управління в плануванні збутової діяльності під-
приємства може відрізнятися певною специфікою
залежно від того, до якого типу ринку належить
його продукція: ринку масового й багатосерійного
виробництва, або ж індивідуалізованого та дрібно-
серійного.
На ринку індивідуалізованого й дрібносерійного
виробництва планування здійснюється, як правило,
на основі замовлень: підприємство обробляє заяв-
ку потенційного клієнта й приймає рішення про її
задоволення, що впливає на планування виробниц-
тва відповідної продукції (рис. 1).
З рис. 1 видно, що рефлексивне управління в
системі збуту (представлене пунктирними стрілка-
ми) здійснюється через маркетингову діяльність
підприємства, зокрема, через систему стимулюван-
ня попиту та просування продукції. При цьому мар-
кетингова політика й виробничі можливості підпри-
ємства взаємообумовлені: з одного боку, підприєм-
ство не може запропонувати на ринку те, що не
може виробити, з іншого боку, вивчення потреб рин-
ку може привести до того, що мають передбачати-
ся й зміни виробничих можливостей. У процесі над-
PDF создан испытательной версией pdfFactory Pro www.pdffactory.com
http://www.pdffactory.com
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-33939 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-12-07T13:39:57Z |
| publishDate | 2012 |
| publisher | Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Стоян, О. 2012-05-31T06:01:01Z 2012-05-31T06:01:01Z 2012 Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків / О. Стоян // Схід. — 2012. — № 1 (115). — С. 101-107. — Бібліогр.: 8 назв. — укр. https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/33939 657.633 У статті розглянуто систему внутрішнього контролю, спрямованого на зниження аудиторських ризиків при здійсненні аудиторських перевірок, розкрито підходи до визначення аудиторського ризику згідно з міжнародними стандартами аудиту редакції 2010 року. Виокремлено основні етапи процедур, що використовуються аудиторами при здійсненні аудиторських перевірок. Визначено напрями поліпшення процесу оцінки ризиків під час аудиторської перевірки. In the article the system of internal controls designed to reduce audit risk in carrying out audits disclosed approaches to audit risk in accordance with international auditing standards version 2010. Separate the main stages of the procedures used by auditors in carrying out audits. The ways of improving the process of risk assessment in the audit. uk Інститут філософії ім. Г.С. Сковороди НАН України Схід Економіка Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків Internal control as factor reducing the audit risk Article published earlier |
| spellingShingle | Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків Стоян, О. Економіка |
| title | Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків |
| title_alt | Internal control as factor reducing the audit risk |
| title_full | Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків |
| title_fullStr | Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків |
| title_full_unstemmed | Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків |
| title_short | Внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків |
| title_sort | внутрішній контроль як фактор зниження аудиторських ризиків |
| topic | Економіка |
| topic_facet | Економіка |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/33939 |
| work_keys_str_mv | AT stoâno vnutríšníikontrolʹâkfaktorznižennâauditorsʹkihrizikív AT stoâno internalcontrolasfactorreducingtheauditrisk |