Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства
Проаналізовано надходження основних податків у державний бюджет з урахуванням особливостей реформування податкової системи та політики України. Виявлено особливості фіскальної спрямованості політики оподаткування. Проведено аналіз формування дохідної частини бюджету України. Надано характеристику по...
Збережено в:
| Опубліковано в: : | Економіка промисловості |
|---|---|
| Дата: | 2011 |
| Автор: | |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Українська |
| Опубліковано: |
Інститут економіки промисловості НАН України
2011
|
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/37312 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства / М.В. Міньковська // Економіка пром-сті. — 2011. — № 4. — С. 241-255. — Бібліогр.: 8 назв. — укр. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1859835205579177984 |
|---|---|
| author | Міньковська, М.В. |
| author_facet | Міньковська, М.В. |
| citation_txt | Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства / М.В. Міньковська // Економіка пром-сті. — 2011. — № 4. — С. 241-255. — Бібліогр.: 8 назв. — укр. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Економіка промисловості |
| description | Проаналізовано надходження основних податків у державний бюджет з урахуванням особливостей реформування податкової системи та політики України. Виявлено особливості фіскальної спрямованості політики оподаткування. Проведено аналіз формування дохідної частини бюджету України. Надано характеристику політики управління ПДВ. Рекомендовано використання методики обчислення критичних величин податків та зборів для визначення фінансової стійкості підприємства.
Ключові слова: податкова система, фінансова стійкість, державний бюджет.
Проанализированы поступления основных налогов в государственный бюджет с учетом особенностей реформирования налоговой системы и политики Украины. Выявлены особенности фискальной направленности политики налогообложения. Проведен анализ формирования доходной части бюджета Украины. Представлена характеристика политики управления НДС. Рекомендовано использование методики исчисления критических величин налогов и сборов для определения финансовой устойчивости предприятия.
Ключевые слова: железнодорожные перевозки, международные транзитные перевозки, проблемы, перспективы.
The paper analyses budgetary receipts in regard to the state budget taking into account the features of the tax system and tax policy reforms in Ukraine. The features of a fiscal oriented taxation policy are identified. The analysis of Ukraine’s budgetary receipts formation was made. The management policy concerning VAT is characterized. The methods of calculating the critical sizes of taxes and tax collection are recommended for determining enterprise’s financial stability.
Keywords: carriage by rail, international transit, problems, prospects.
|
| first_indexed | 2025-12-07T15:34:20Z |
| format | Article |
| fulltext |
УДК 336.22:658 Маргарита Володимирівна Міньковська,
канд. екон. наук, доц.
Донецький національний
технічний університет
ВПЛИВ ДІЇ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ НА РОЗВИТОК ПІДПРИЄМСТВА
Практика і зміст системи оподатку-
вання впродовж довгого часу залишалися
досить інтуїтивними. Систематизовані кон-
цепції оподаткування, що відобразилися в
податковій теорії, з'явилися в середині XVI
ст. за умов досить високого рівня розвитку
державності, що відбувався одночасно з роз-
витком різних напрямів економічної думки.
Причому кожна концепція відповідала сут-
ності та проблемам економічної і фінансової
систем держави, а тому змінювалася залежно
від її економічної політики. Зважаючи на те,
що процес оподаткування здійснюється дер-
жавою, саме під впливом розвитку вчення
про державу змінювалося уявлення про
економічну сутність податків.
Зарубіжний досвід має велике значення
для України, особливо з точки зору розробки
та реалізації ефективної податкової політики,
що сприяла б розвитку суб'єктів підприєм-
ницької діяльності. Однак у багатьох своїх
компонентах досвід розвинутих країн зумов-
лений абсолютно іншими економічними й
інституційними факторами, внаслідок чого
можливості його практичної адаптації до
українських реалій обмежені.
У Сполучених Штатах Америки одним
із найпоширеніших інструментів фіскальної
політики залишається пряме субсидування.
Переважно це стосується тих фірм, що про-
водять активну науково-виробничу діяль-
ність. Відповідно до урядових програм вони
можуть скористатися поетапним фінансуван-
ням із боку держави власних розробок, а при
успішному завершенні – отримати субсидії,
необхідні на освоєння комерційного випуску
нової продукції.
У Великобританії діє прогресивна шка-
ла ставок прибуткового податку, об'єктом
якої є прибуток. Із метою стимулювання
капіталовкладень у будинки й устаткування
дозволено робити списання за ставкою 25%
із вартості придбання з урахуванням
балансової вартості, що знижується. Ця
пільга відома під назвою "Податкова знижка
зі списання на знос". Для малих підприємств,
що підпадають під відповідні умови, відраху-
ванню може підлягати до 40% вартості нових
будинків та устаткування.
У Бельгії уряд оголосив про реформу
системи корпоративного податку. Підпри-
ємства звільнюються від оподаткування час-
тини прибутку, що реінвестується в основні
засоби.
В Італії розроблено систему підтримки
для підприємництва, яка має регіональний
характер. У державній фінансово-кредитній
підтримці суб'єктів господарювання
переважають такі заходи: цільове субсиду-
вання, пільгове кредитування та надання
безкоштовних кредитів, звільнення від
оподаткування, податкові знижки та пільгове
оподаткування.
У Латвії проводилася радикальна по-
даткова реформа. Так, ставку податку на при-
буток підприємств знижували поступово
у 2001 р. з 25 до 22%, у 2002 р. – до 19, у
2004 р. – до 15%.
На підставі аналізу податкової полі-
тики зарубіжних держав та їх досвіду виник-
ла об’єктивна необхідність реформування
податкової системи України з урахуванням
особливостей національної економіки, а саме
формування галузей, їх життєвих циклів роз-
витку, законодавчої бази протягом станов-
лення ринкової економіки.
Податковий кодекс є одним з напрям-
ків реформування податкової системи та
збільшення обсягів фінансових потоків у
бюджет. Проте необхідно визначити методи-
ку обчислення критичних величин податків
та зборів для встановлення фінансової стій-
кості підприємства, бо для них обчислення та
сплата податків – це від’ємні фінансової
потоки.
Макрорівень впливає на дохідну та ви-
тратну частини фінансової системи підпри-
ємства. Особливість впливу визначається по-
стійними змінами та недосконалістю законо-
давчої бази. Тому врахування комплексної
© М.В. Міньковська, 2011
методики критичних мас є доцільним еле-
ментом політики управління підприємством.
Одним з напрямів урахувань критич-
них мас стало зменшення кількості податків
та зборів. Податкова система згідно з Подат-
ковим кодексом складається з 18
загальнодержавних та 5 місцевих податків та
зборів, проти того, що до введення Кодексу
система оподаткування мала 28
загальнодержавних та 14 місцевих податків
та зборів.
До загальнодержавних належать такі
податки та збори: податок на прибуток під-
приємств; податок на доходи фізичних осіб;
податок на додану вартість; акцизний по-
даток; збір за першу реєстрацію транспорт-
ного засобу; екологічний податок; рентна
плата за транспортування нафти і нафтопро-
дуктів магістральними нафтопроводами та
нафтопродуктопроводами, транзитне транс-
портування трубопроводами природного газу
та аміаку територією України; рентна плата
за нафту, природний газ і газовий конденсат,
що видобуваються в Україні; плата за
користування надрами; плата за землю; збір
за користування радіочастотним ресурсом
України; збір за спеціальне використання во-
ди; збір за спеціальне використання лісових
ресурсів; фіксований сільськогосподарський
податок; збір на розвиток виноградарства,
садівництва і хмелярства; мито; збір у
вигляді цільової надбавки до діючого тарифу
на електричну та теплову енергію, крім
електроенергії, виробленої кваліфікованими
когенераційними установками; збір у вигляді
цільової надбавки до діючого тарифу на
природний газ для споживачів усіх форм
власності.
До місцевих податків належать: пода-
ток на нерухоме майно, відмінне від земель-
ної ділянки; єдиний податок. До місцевих
зборів належать: збір за провадження деяких
видів підприємницької діяльності; збір за
місця для паркування транспортних засобів;
туристичний збір.
Слід відзначити, що змінилася кількість
податків та зборів, та не зазнала змін база
оподаткування. Більшість податків спрямо-
вані на обкладення капіталу, а не на
результативність доходу підприємства.
Питанням оподаткування приділяється
значна увага вітчизняних науковців і дер-
жавних службовців. Насамперед, це науко-
ві розробки М.Г. Чумаченка, О.І. Амоші,
В.М. Вишневського, М.Я. Азарова, В.М. Ме-
льника, В.Л. Андрущенка, П.В. Мельника та
інших [1-5]. Чимало дискусій точилося
навколо прийняття Податкового кодексу
України, обговорення якого тривало декілька
років.
На основі аналізу сутності податку ви-
явлено, що податок – це частина фіскальної
політики, тому що знижує добробут спожи-
вача двома шляхами:
1) прямо – через передачу частини
коштів від споживача органам державного
управління,
2) опосередковано – через підвищення
споживчих цін (з урахуванням продуктового
податку) на товари, що обкладаються по-
датками.
Перший шлях створює безпосередньо
ефект доходу, а другий породжує опосеред-
ковано як ефект доходу, так і ефект замі-
щення після того, як зміниться ціна. Під
втратою ефективності при оподаткуванні
розуміють надмірне зниження рівня добро-
буту споживачів понад той рівень, який мож-
на було б пояснити чистою втратою доходу в
результаті сплати цього податку (deadveight
loss). Тому втрата ефективності має назву
надмірного тягаря від оподаткування, або
податкового навантаження (tax incidence).
Слід зазначити, що загальноприйнятої
методики визначення рівня податкового
тягаря не існує. Макроекономічна теорія про-
понує вимірювати цей рівень відношенням
загальної суми фіскальних вилучень до суми
доходів фірм і домогосподарств (ставка су-
марного оподаткування доходів, або середня
ставка податку). Ступінь фактичного подат-
кового навантаження на приватний сектор
визначається чистими податковими
надходженнями, які утворюються різницею
між величиною загальних податкових над-
ходжень до державного бюджету і сумою
трансфертів держави приватному сектору. Це
узагальнений, найбільш спрощений підхід до
визначення податкового навантаження.
Світова макроекономічна теорія про-
понує кілька достатньо складних методів ви-
мірювання надмірного податкового тягаря:
1) метод вимірювання за Дюпуї-Мар-
шаллом-Харбергером (метод ДМХ);
2) метод вимірювання за Хіксом.
На практиці при визначенні податко-
вого тягаря частіше за все мають на увазі по-
рівняння ставок різних податків (на прибуток
підприємств, ПДВ, акцизів, мита і
прибуткового податку з населення) з
аналогічними податковими ставками інших
країн. Але ці окремі ставки не дають змоги
визначити сукупний податковий тягар в
економіці. Для вимірювання загального рівня
податкового навантаження на економіку в
цілому може бути використаний комп-
лексний узагальнюючий показник частки
сумарної величини всіх податкових платежів
у ВВП (при його первинному і вторинному
розподілах), який розраховується на основі
системи національних рахунків СНР.
Метою статті є проведення ретроспек-
тивного аналізу розвитку механізму функці-
онування податку на додану вартість та
виявлення новітніх змін у зв’язку із
прийняттям Податкового кодексу України.
Податки – це встановлені законодав-
чою владою обов'язкові платежі, які сплачу-
ють фізичні і юридичні особи в бюджет
держави. За рахунок податків формуються
фінансові ресурси держави, які акумулю-
ються в бюджетній системі країни; вирішу-
ється завдання рівномірного й справедливого
розподілу податкового процесу. До прийнят-
тя Податкового кодексу України діяв Закон
України «Про систему оподаткування» від
25.06.1991 р. № 1251-XII (із змін. та доп.) та
закони, які регулювали кожний окремий
податок.
Виходячи з форми оподаткування, всі
податки поділяють на дві групи: прямі й
непрямі. Прямі податки становлять основу
податкових систем держав з розвинутою
ринковою економікою.
Серед загальнодержавних податків
особливу роль відіграє податок на додану
вартість. Історія його розвитку в українсь-
кому законодавстві є відображенням змін,
що відбуваються в країні. Реформа
податкової системи країни зумовлена
необхідністю нормального функціонування
держави і суб'єктів економічних відносин в
умовах дієвої системи оподаткування і
законодавчої бази. Ринкова економіка, яка
так стрімко руйнувала старі економічні зв’яз-
ки, застарілі господарські відносини, не
могла не спричинити змін в структурі
державних доходів, яка при директивному
господарюванні істотно відрізняється від
ринкової. На перший план за значущістю
виходять податкові платежі, вони стають
пріоритетним джерелом формування доходів
державного бюджету. Поряд з тим виникає
проблема податкового тиску. Є суб’єктивні
причини, які випливають із зміни психології
людини в умовах ринкових відносин. По-
перше, з’явилося право кожного на вільну
підприємницьку діяльність. По-друге, зміни-
лися відносини між державою і господарю-
ючим суб'єктом, який став вільним. Ці при-
чини спричинили необхідність стратегічного,
гранично диференційованого підходу до
доходів громадян. Крім того, існує потреба у
розв’язанні проблеми єдиної відповідаль-
ності усіх господарюючих суб'єктів перед
бюджетом, уніфікації та наближення до
міжнародних стандартів форм звітності,
порядку обчислення податків та неподат-
кових платежів, проблема гармонізації
бухгалтерського і податкового обліку,
вироблення єдиного підходу до встановлення
податків та зборів та узгодженості
податкового законодавства з іншими
законодавчими актами.
Теоретично ПДВ є податком на додану
вартість, на практиці він схожий на податок з
обороту, коли кожний торговець додає до
рахунків з реалізації податок і веде облік
зібраного податку для подальшого подання
інформації у податкові органи. Проте
покупець має право віднімати суму податку,
який він, згідно з виписаним йому рахунком-
фактурою, сплатив за товари і послуги (але
не у вигляді заробітної плати або плати).
Таким чином, цей податок є непрямим, а
його тягар лягає у результаті не на торговців,
а на кінцевих споживачів товарів і послуг.
Дана система оподаткування створена для
того, щоб уникнути сплати податку на
прибуток у зв'язку з тим, що товари і послуги
проходять довгий шлях до споживача; при
системі ПДВ всі товари і послуги несуть в
собі тільки податок, який стягується при
остаточному продажу товарів споживачу.
Процентна ставка може розрізнятися
залежно від виду продукції. У платіжних
документах ПДВ виділяється окремим
рядком.
Уперше ПДВ був введений 10 квітня
1954 р. у Франції. Його винахід належить
пану Морісу Лорі, директору Дирекції з
податків, зборів і ПДВ Міністерства еко-
номіки, фінансів і промисловості Франції. На
даний час ПДВ стягують 135 країн. З
розвинутих країн ПДВ відсутній у США, де
замість нього діє податок з продажів за
ставкою від 2 до 11% [4].
Податок на додану вартість має пере-
ваги і недоліки, найхарактерніші з яких
наведено у табл. 1.
Таблиця 1
Переваги і недоліки податку на додану вартість
Переваги Недоліки
ПДВ виступає чинником, який регулює
розмір ціни
ПДВ є чинником, що стримує розвиток
виробництва
ПДВ – це дохід держави, що постійно
надходить і є стабільним
ПДВ є чинником, що стимулює інфляцію
ПДВ відрізняється простотою стягування та
виступає чинником, який примушує
ліквідовувати зайві ланки господарювання
ПДВ – соціально несправедливий податок,
оскільки він не залежить від
платоспроможності платника
ПДВ має механізм взаємної перевірки
платниками податкових зобов'язань
ПДВ сприяє вимиванню оборотних коштів
підприємства, якщо своєчасно не
відбувається його бюджетне відшкодування
Податок на додану вартість було
введено в Україні з 1 січня 1992 р. відповідно
до Закону України «Про податок на додану
вартість» від 20 грудня 1991 р. (за ставкою
28% на той час). 26 грудня 1992 р. був під-
писаний Декрет Кабінету Міністрів України
«Про податок на додану вартість», який
регламентував порядок обчислення і сплати
ПДВ протягом 1993-1997 рр., до 1 жовтня
1997 р. З 01 жовтня 1997 р. порядок
обчислення і сплати ПДВ регламентувався
Законом України «Про податок на додану
вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР із
змінами та доповненнями. З 01 січня 2011 р.
податок на додану вартість нараховується та
сплачується відповідно до норм розділу V
Податкового кодексу України.
Проаналізуємо структуру загального
фонду Державного бюджету України стосов-
но податку на додану вартість, використо-
вуючи відповідні звіти виконання бюджету
України та офіційний сайт Рахункової палати
[6, 7]. У табл. 2, 3 надано структуру подат-
кових надходжень зведеного бюджету Укра-
їни у 1997-2009 рр.
Таблиця 2
Структура податкових надходжень до бюджету України у 1997-2003 рр., %
Показник 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003
Податкові надходження – всього 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
Податок на прибуток 26,6 27,1 25,3 24,6 22,6 20,7 25
ПДВ 37,8 34,1 33,5 30,1 28,2 29,5 46,9
Інші податки 35,6 38,8 41,2 54,7 49,2 49,8 28,1
Аналіз формування дохідної частини Державного бюджету, зроблений за даними табл. 2,
3 та Звітами про виконання Державного бюджету України, показав, що у структурі податкових
надходжень за останні 13 років відбулися досить суттєві зміни. З 1997 по 2002 р. спостерігалася
тенденція до поступового зменшення питомої ваги ПДВ та податку на прибуток підприємств та
одночасно до зростання часток у податкових
Таблиця 3
Структура податкових надходжень до бюджету України у 2004-2010 рр., %
Показник 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Податкові надходження, всього 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
Податок на прибуток 30,8 27,3 25,0 26,3 24,7 17,7 19,0
ПДВ 32,2 39,7 46,9 47,1 48,4 46,4 46,3
Інші податки 37,0 33,0 28,1 26,6 26,9 35,9 34,7
доходах інших податків, зокрема прибутко-
вого податку з громадян та акцизного збору.
Зменшення надходжень від ПДВ, яке відбу-
лося на тлі зростання господарських оборо-
тів, відображає поширення пільг, які нада-
ються за цим податком, а також зростання
обсягів відшкодування ПДВ експортерам.
Зменшення питомої ваги ПДВ у доходах
бюджету є наслідком звуження податкової
бази за рахунок розширення пільг сільсько-
господарським виробникам, підприємствам
ГМК, підприємствам, розташованим в спеці-
альних економічних зонах та на територіях
пріоритетного розвитку, а також є резуль-
татом неефективності системи адміністру-
вання ПДВ, яка на той час дозволяла нако-
пичувати досить великі суми податкового
боргу, а також створювати можливості для
безпідставного відшкодування ПДВ з бюд-
жету. Законом про держбюджет на 2003 р.
було передбачено зростання надходжень від
ПДВ на 765 млн. грн. Серед чинників, які ма-
ли позитивно позначитись на динаміці над-
ходжень ПДВ у 2003 р., можна виділити:
скасування пільг із сплати ПДВ при ввезенні
та продажу підакцизних товарів та товарів
груп 1-24 через СЕЗ та ТПР; уведення в дію
нового визначення терміна «звичайна ціна»,
призупинення на 2003 р. дії окремих пільг,
зокрема, із сплати ПДВ олімпійцям та пара-
олімпійцям, а також передбачених у Законі
України «Про інноваційну діяльність». Ста-
ном на 01.01.2003 р. податкова недостача до
зведеного бюджету сягнула 14,7 млрд. грн.,
збільшившись порівняно з 01.01.2002 р. у 2,3
раза. Протягом 2002 р. заборгованість із
сплати ПДВ збільшилася в 1,85 раза (6,97
млрд. грн.).
У 1997-2001 рр. простежувалася чітка
тенденція до зниження величини податко-
вого навантаження на реальну економіку, що
вимірюється як співвідношення обсягів пря-
мих і непрямих податків та цільових фондів
до ВВП. Серед факторів, що сприяли пом’як-
шенню податкового тиску, слід виділити
зміни у чинному законодавстві, зокрема, ска-
сування відрахувань до Фонду ліквідації на-
слідків на ЧАЕС, Інноваційного фонду, До-
рожнього фонду; пом’якшення бюджетних
обмежень у вигляді розширення переліку
податкових пільг, списання та реструкту-
ризації податкової заборгованості. Згідно із
ст. 18 Закону України «Про порядок
погашення зобов’язань платників податків
перед бюджетом і цільовими фондами»
списано і реструктуризовано податкового
боргу на суму 5982 млн. грн.
Проте пом’якшення податкового тиску
не призвело до очікуваних результатів, зни-
зилася податкова дисципліна. Отже, напри-
кінці 2002 р. склалася негативна тенденція у
формуванні дохідної частини державного
бюджету, яка була небезпечною не тільки у
структуруванні бюджету, але й на мікрорівні.
Систематичне накопичування неплатежів
податків означає фактичне присвоєння під-
приємствами права впливати на режим опо-
даткування і розподіл бюджетних коштів,
формує нереальну картину платоспромож-
ності суб’єктів підприємництва, яка досяг-
нута за рахунок «присвоєних» кредитних
ресурсів у вигляді несплачених податкових
платежів. Усе це у комплексі призвело до
суттєвого зниження ефективності державної
податкової політики.
Починаючи з 2003 р., тенденція зміни-
лася: відсоток надходжень податку на додану
вартість у загальному фонді Державного
бюджету України незмінно зростає: з 29,8%
у 2003 р. до 48,4% у 2008 р. За 2008 р. над-
ходження податку на додану вартість до
державного бюджету (сальдо з урахуванням
відшкодування) становили 92082,6 млн. грн.,
що більше на 32699,8 млн. грн. порівняно із
2007 р. ПДВ з вироблених в Україні товарів (з
урахуванням бюджетного відшкодування)
склав 10607,4 млн. грн. ПДВ з ввезених на
територію України товарів склав 79426,0 млн.
грн., що досягнуто за рахунок покращання
адміністрування митних платежів та лега-
лізації імпорту. Так, у 2008 р. середня митна
вартість імпортованих товарів зросла на 50%
порівняно з 2007 р. Крім того, з 18 січня
2008 р. було зупинено видачу податкових век-
селів з ПДВ при митному оформленні товарів:
за 2007 р. векселів було видано на суму
14,9 млрд. грн., а 2008 р. – на 93,0 млн. грн.
Негативно на виконання бюджетних
призначень з ПДВ вплинула наявність знач-
ного компенсатора – залишку від’ємного
значення, який дозволяє зменшувати поточні
нарахування з ПДВ та заявляти додаткові
суми до відшкодування. Фактично, за раху-
нок від’ємних залишків попередніх періодів
у грудні 2008 р. платниками податку змен-
шено платежів до бюджету на загальну суму
2075,4 млн. грн., або на 27,6 %.
Слід зауважити, що 76,2 % (34,3 млрд.
грн.) від загального обсягу сплаченого ПДВ
у 2008 р. забезпечили найбільші платники
податку, які становлять близько 2% від за-
гальної кількості платників податку. Станом
на 01.01.2009 р. в Україні більше ніж 253 тис.
платників сплачували ПДВ, з них лише
близько 4,6 тис. платників сплачують понад
1 млн. грн. платежів на рік.
За 2008 р. з державного бюджету було
відшкодовано 34408,5 млн. грн. податку, що
у 1,8 раза більше, ніж за 2007 р. Вагомими
причинами збільшення заявок до відшко-
дування ПДВ є збільшення обсягів експорт-
них операцій, які оподатковуються за
нульовою ставкою, та істотне зростання
ПДВ, сплаченого на митниці при
розмитненні товарів, що ввозяться на
територію України. За даними декларацій з
ПДВ, у 2008 р. обсяг експортних операцій
збільшився на 38,2%, а сума податку,
сплаченого при імпорті товарів та
включеного до складу податкового кредиту,
зросла в 1,9 раза порівняно з 2007 р.
Механізм застосування податкових
векселів, передбачений законодавством, на-
дав можливість для створення несумлінними
платниками податку на додану вартість схем
уникнення від оподаткування. Відсутність у
чинному на той час законодавстві вимоги
щодо погашення податкового векселя вик-
лючно коштами, зокрема, можливість його
погашення шляхом включення відповідних
сум до податкових зобов'язань, які в
подальшому нівелюються штучно створе-
ними сумами податкового кредиту, призво-
дила до того, що значні суми податку на до-
дану вартість при ввезенні товарів на митну
територію України залишалися не сплачени-
ми. Введено обмеження у видачі податкових
векселів при імпорті товарів для платників,
які на момент їх митного оформлення мали
непогашені у строк податкові векселі або по-
рушували встановлений порядок погашення.
Цікавими є такі цифри. Упродовж
2007 р. платниками податку на додану вар-
тість при розмитненні товарів надано подат-
кових векселів на суму 14 млрд. 876,9 млн.
грн., що на 4 млрд. 536,9 млн. грн., або у 1,4
раза, більше, ніж у 2006 р. (10 млрд. 340 млн.
грн.). При цьому, за даними Державної
податкової адміністрації, з 14 млрд. 354,2
млн. грн. погашених у 2007 р. податкових
векселів тільки 2 млрд. 59 млн. грн., або
14,3%, погашено коштами, 1 млрд. 938,4
млн. грн., або 13,5 %, – в рахунок
бюджетного відшкодування. Головним
чином векселі погашалися шляхом вклю-
чення до загальних податкових зобов'язань з
податку на додану вартість звітного періоду
– 71,6%, або 10 млрд. 284,7 млн. грн.
Обсяги невідшкодованого платникам
податку на додану вартість на 1 січня 2008 р.
досягли 8 млрд. 584,3 млн. грн.
Заборгованість з податку на додану
вартість на 1 січня 2008 р. становила 2 млрд.
642,8 млн. грн., або 41,8 % загальної суми і
порівняно з початком року зменшилася на
538,4 млн. грн., або 16,9%. На 1 січня 2008 р.
чинні розстрочення та відстрочення податко-
вих зобов'язань (боргу) до державного
бюджету становили 6 млрд. 115,7 млн. грн., у
тому числі за податком на додану вартість –
1 млрд. 737,4 млн. грн. Упродовж 2008 р.
платникам податків списано за податком на
додану вартість 1 млрд. 460,1 млн. грн.
У 2009 р. питома вага надходження
ПДВ у структурі доходу державного бюд-
жету знизилася до 46,4%. Платниками
податку на додану вартість до відшкоду-
вання було заявлено 58 млрд. 309,3 млн. грн.,
що на 9 млрд. 654,4 млн. грн., або 19,8 %,
більше, ніж у 2008 р. Зростання задекларо-
ваних платниками до відшкодування з
бюджету сум податку на додану вартість
відбувалося в умовах значного скорочення
експорту товарів – на 40,3%, перш за все ос-
новних експортних товарних груп. Експорт
металургійної продукції скоротився на
53,6%, хімічної – на 47,8%, агропромисло-
вого комплексу – на 12,2%. Це відбулося на
тлі зменшення обсягів виробництва та суми
податку на прибуток.
Проведений аналіз формування дохід-
ної частини загального фонду державного
бюджету за 2009 р. встановив, що він не
виконаний. При плані 184 млрд. 628,2 млн.
грн. доходи загального фонду становили 172
млрд. 206,5 млн. грн., що на 12 млрд. 421,7
млн. грн., або 6,7%, менше запланованих
обсягів. При цьому кожна шоста гривня
доходів загального фонду забезпечена шля-
хом вилучення обігових коштів суб'єктів
господарювання та зарахування надходжень
від Міжнародного валютного фонду.
Залишки невідшкодованого платникам
податку на додану вартість упродовж 2009 р.
зросли на 9 млрд. 25,6 млн. грн., або в 1,6
раза (до 23,1 млрд. грн.). Це створило
додаткове навантаження на бюджет 2010 р.
та погіршило фінансовий стан суб'єктів гос-
подарювання, насамперед експортерів. На-
копичення невідшкодованого податку на до-
дану вартість відбувалося в умовах зростання
заявлених платниками до повернення з бюд-
жету сум та зменшення обсягів фактично
проведеного бюджетного відшкодування. За
даними Рахункової палати, у 2009 р. порушу-
вався Закон України «Про податок на додану
вартість», а саме урядом було запроваджено
цільове відшкодування податку на додану
вартість, що створило нерівні умови його
одержання різними категоріями платників.
Доходи Державного бюджету України
за 2010 р. становили 240,6 млрд. грн., або
94,4% затверджених (із змінами) показників.
Без врахування погашення простроченої
заборгованості минулих років з бюджетного
відшкодування податку на додану вартість в
обсязі 16,4 млрд. грн., яка не враховувалася в
плановому показнику, доходи державного
бюджету дорівнювали 257,05 млрд. грн., або
100,8% затверджених (із змінами) показни-
ків.
Доходи загального фонду державного
бюджету надійшли в обсязі 207,5 млрд. грн.,
що на 32,5% більше, ніж у 2009 р. Фактичні
доходи становили 98,8% затверджених по-
казників, або менше на 2,6 млрд. грн. Такий
стан виконання затверджених показників
склався в основному за рахунок невиконання
планових надходжень податку на додану
вартість із ввезених на територію України
товарів (-5,4 млрд. грн.); коштів від реалізації
надлишкового озброєння, іншого майна
Збройних Сил України та інших військових
формувань (-1,9 млрд. грн.); акцизного збору
із вироблених в Україні товарів (-1,7 млрд.
грн.); частини чистого прибутку державних
підприємств та дивідендів на державну
частку (-1,3 млрд гривень); рентної плати за
нафту, що видобувається в Україні (-0,8
млрд. грн.); податку на прибуток підпри-
ємств (-0,7 млрд. грн.).
На підставі аналізу виконання
держбюджету України можна відзначити
існуючу проблему бюджетної заборгованості
з відшкодування ПДВ протягом 2008-2009
роки – вона зросла у 3,6 раза, або на
22,5 млрд. грн., і станом на 1 квітня 2010 р.
зобов’язання країни перед платниками ПДВ
становили 31,1 млрд. грн.
У 2010 р. була проведена робота з
вирішення проблеми простроченої бюджет-
ної заборгованості з відшкодування ПДВ, яка
була утворена попереднім урядом у 2008-
2009 рр. Відповідно до ст. 25 Закону України
«Про Державний бюджет України на 2010
рік» було випущено ОВДП на суму 16,4
млрд. грн., за рахунок яких здійснено пога-
шення простроченої заборгованості з відшко-
дування ПДВ, але ж це ніяк не вплинуло на
поліпшення платіжної політики підприємств
– платників податку.
До Державного бюджету України за
2010 р., без врахування погашення простро-
ченої заборгованості з відшкодування ПДВ,
яка була утворена попереднім урядом у 2008-
2009 рр. у обсязі 16,4 млрд. грн., надійшло
257051,1 млн. грн., у тому числі доходів –
250426,4 млн. грн., трансфертів із місцевих
бюджетів – 6624,8 млн. грн.
Рівень виконання планового показника,
затвердженого Верховною Радою України
(без врахування погашення заборгованості
з відшкодування ПДВ минулих періодів),
дорівнював 100,8% проти 85,5% у 2009 р.
Проти 2009 р. надходження до Держав-
ного бюджету України зросли майже на
чверть, або на 47350,8 млн. грн. (рис. 1, 2).
Рис. 1. Рівень середньомісячних надходжень
до Державного бюджету України в 2008-2010 рр.
Рис. 2. Динаміка надходжень податку на прибуток протягом 2009-2010 рр.
Завдяки зусиллям, спрямованим на по-
ліпшення ситуації з наповненням дохідної
частини Державного бюджету України, най-
більш високими темпами проти 2009 р. зрос-
ли такі надходження: податок на додану вар-
тість (без врахування погашення простроче-
ної заборгованості з відшкодування ПДВ в
обсязі 16,4 млрд. грн., яка була утворена
попереднім урядом у 2008-2009 рр.), на
21,5% (збільшення більш як на 18,2 млрд.
грн.), податок на прибуток – на 22,7% (на
7,4 млрд. грн.), акцизні збори – на 29,8 (на
1,4
4,8 7,3 8,5 13,0 14,2 16,0 20,9 23,4 25,7 30,3 32,6
1,0 5,6 9,3 10,9 14,6 17,0
18,7 24,7 27,2 29,1 37,0 40,0
71 ,0
115,0
127 ,6 127 ,1
112 ,5
119 ,3 116 ,5 118 ,1
116 ,2 113 ,4
122,1 122,7
86,8
108 ,4
97 ,0
105,6
114 ,6
126 ,7 121 ,8
130,7
146 ,1 143,3
143 ,6
січень січень -
лютий
січень -
березень
січень -
квітень
січень -
травень
січень -
червень
січень -
липень
січень -
серпень
січень -
вересень
січень -
жовтень
січень -
листопад
січень -
грудень
фактичні надходження 2009 р.
фактичні надходження 2010 р.
темпи зростання податку до попереднього періоду
прибуток прибуткових підприємств, темпи зростання до попереднього періоду
%млрд. грн.
19,3
2008 2009 І квартал
2010 р.
млрд. грн.
+5,6
17,5 17,2 22,8
квітень-грудень
2010 р.
6,3 млрд. грн.), ввізного мита – на 35,2 (на
2,2 млрд. грн.), рентної плати – на 23,0% (на
1,8 млрд. грн.). Порівняно із 2009 р.
надходження до загального фонду
Державного бюджету України зросли на
третину, або на 50918,4 млн. грн., тобто
темпи зростання доходів прискорились у
2010 р.
До загального фонду Державного бюд-
жету у 2010 р. надійшло 35964,2 млн. грн.
податку на прибуток, порівняно із 2009 р.
надходження зросли на 18,2%, або на
5541,2 млн. грн.
За 2010 р. надходження податку на
додану вартість до державного бюджету (без
врахування у спеціальному фонді Держав-
ного бюджету України у 2010 р. погашення
простроченої заборгованості з відшкодуван-
ня ПДВ, яка була сформована попереднім
урядом у 2008-2009 рр., в обсязі 16,4 млрд.
грн. за рахунок випуску ОВДП) становили
102751,8 млн. грн., порівняно із 2009 р. над-
ходження зросли на 21,5%, або на 18155,2
млн. грн. (рис. 3).
* Без урахування погашення простроченої заборгованості з відшкодування ПДВ в обсязі 16,4
млрд. грн., утвореної попереднім урядом у 2008-2009 рр.
Рис. 3. Динаміка надходжень ПДВ протягом 2003-2010 рр., млрд. грн.
Надходження до загального фонду
державного бюджету від податку на додану
вартість за 2010 р. становили 102751,8 млн.
грн., з них: ПДВ із вироблених в Україні то-
варів (з урахуванням бюджетного відшкоду-
вання) – 29401,1 млн. грн., ПДВ із ввезених
на територію України товарів – 73350,3 млн.
грн. (табл. 4).
Таблиця 4
Надходження податку на додану вартість до загального фонду Державного
бюджету України у 2009-2010 рр., млн. грн.
Показник 2009 2010 Відхилення
Надходження ПДВ, у тому числі: 79 892,7 102 751,8 +22 859,1
ПДВ з вітчизняних товарів (з урахуванням
відшкодування) 11 389,9 29 401,1 +18 011,2
ПДВ із ввезених товарів 68 500,3 73 350,3 +4 850,0
У 2010 р. надходження цього податку
до загального фонду державного бюджету (з
урахуванням відшкодування) порівняно з
2009 р. зросло на 28,6%, або на 22859,1 млн.
грн., у тому числі надходження: ПДВ із ви-
роблених на території товарів зросли на
3,1 4,7 10,8 18,5 17,7 11,1 11,4
29,4
9,5 12 ,0
23,0
31,9
41,7
81,0 73,2
73,4
2003 рі 2004 р. 2005 р. 2006 р. 2007 р. 2008 р. 2009 р. 2010 р.*
ПДВ із вироблених товарів (з урахуванням відшкодування ПДВ) ПДВ із ввезених товарів
12,6 16 ,7
33,8
50,4
59,4
Динаміка надходження податку на додану вартість до
Державного бюджету України у 2003-2010 рр.
84,6
92,1
102 ,8
18011,2 млн. грн., або у 2,6 раза; ПДВ із
ввезених на територію України товарів збіль-
шились на 4850,0 млн. грн., або на 7,1%
(рис. 4).
Рис. 4. Величина надходжень ПДВ із вироблених в Україні товарів (сальдо)
до загального фонду Державного бюджету України у 2009-2010 рр.
На стан надходжень ПДВ із виробле-
них на території України товарів вплинули
зміни до Закону України «Про податок на
додану вартість» (Закон України від
20.05.2010 р. № 2275-УІ). Зокрема, запро-
ваджено звільнення від оподаткування
податком операцій з імпорту газу, що
вплинуло на перерозподіл надходжень ПДВ
на користь надходження ПДВ із вироблених
в Україні товарів за рахунок надходження
ПДВ із ввезених на територію України
товарів. Крім того, зобов’язано платників
надавати до органів державної податкової
служби разом з податковою декларацією
копії реєстрів податкових накладних. Також
зазначеним законом внесено зміни щодо
включення до податкового кредиту кожного
наступного періоду залишку від’ємного
значення після бюджетного відшкодування
лише в частині фактично сплаченої суми
податку.
Загальний обсяг відшкодування ПДВ у
2010 р. з державного бюджету, із врахуван-
ням погашення простроченої заборгованості
із відшкодування ПДВ, яка була утворена у
2008-2009 рр., відповідно до ст. 25 Закону
України «Про Державний бюджет України
на 2010 рік», становив 40671,8 млн. грн., що
на 17,8% (на 6,1 млрд. грн.) більше, ніж у
2009 р. На 1 січня 2011 р. залишок простро-
ченої заборгованості з відшкодування ПДВ
було зменшено до 0,9 млрд. грн.
Таким чином, у 2010 р. було призупи-
нено тенденцію 2008-2009 рр. до зростання
заборгованості з відшкодування ПДВ, що дає
змогу створити умови для запровадження
автоматичного відшкодування ПДВ сум-
лінним платникам.
Державний бюджет України у 2010 р.
отримав 27620,7 млн. грн. акцизних зборів.
Порівняно з 2009 р. надходження акцизного
збору збільшилися на 29,8%, або на 6346,1
млн. грн.
У січні-грудні 2011 р. до загального
фонду Державного бюджету України надій-
шло 265 822,6 млн. грн., що на 58 350,0 млн.
грн., або на 28,1% більше за відповідний
показник 2010 р. Податку на прибуток
підприємств надійшло 54 739,4 млн. грн., що
на 18 775,2 млн. грн., або на 52,2% більше за
відповідний показник 2010 р.
Податку на додану вартість з виробле-
них в Україні товарів (робіт, послуг) у січні-
грудні 2011 р. надійшло 76 175,5 млн. грн.,
що на 22 538,5 млн. грн., або на 42,0% більше
за відповідний показник 2010 р. (рис. 5).
Податку на додану вартість з ввезених
на територію України товарів у січні-грудні
7,07
40,0
2008 2009 2010
ПДВ з вироблених на території України (сальдо)
темп зростання до попереднього періоду
Млрд. грн. %
11,39 29,40
161,1
258,1
2011 р. надійшло 93 168,2 млн. грн., що на
19 817,9 млн. грн., або на 27,0% більше за
відповідний показник 2010 р.
Рис. 5. Аналіз величини ПДВ, не відшкодованого платникам
протягом 2007-2010 рр.
До спеціального фонду державного
бюджету за січень-грудень 2011 р.
надійшло 48 795,6 млн. грн. (із урахуванням
власних надходжень бюджетних установ та
субвенцій з місцевого бюджету).
У січні-грудні 2011 р. відшкодовано
податку на додану вартість на суму 42 779,1
млн. грн., у тому числі здійснено автома-
тичне відшкодування ПДВ 326 платникам на
суму 15 797,2 млн. грн., з них у грудні
2011 р. – 220 платникам на суму 1973,7 млн.
грн.
Проведений аналіз свідчить, що є
позитивна тенденція збільшення податкових
надходжень основних податків у бюджет
країни, але при цьому не повністю погашена
заборгованість по відшкодуванню ПДВ пе-
ред підприємствами. Модель податкового
механізму в Україні, яка була скопійована із
моделей розвинутих країн, не врахувала
достатньою мірою історичні особливості та
специфічний етап економіки країни. Подат-
кова реформа, що продовжує відбуватися в
Україні, має на меті подолати недоліки
податкового механізму, зумовлені складними
економічними, соціальними та політичними
умовами. Логіка економічного розвитку краї-
ни продиктувала необхідність прийняття По-
даткового кодексу, який у цілому здатний за-
безпечити зниження податкового тиску шля-
хом відміни безпідставних пільг і за рахунок
цього розширення бази оподаткування, що не
тільки приведе до зростання надходжень до
бюджету, але й вирішить складні соціальні
питання.
Податковий кодекс має на меті забез-
печення комплексного підходу у регулюван-
ні податкових відносин, вирішенні питання
гармонізації фінансових потоків. Стосовно
податку на додану вартість у Податковому
кодексі це досягається як:
поетапне зниження ставки з 20 до 17%;
особливий порядок сплати при перемі-
щенні через межі СЕЗ передбачених інвести-
ційними проектами товарів;
скорочений термін відшкодування для
платників, що мають значні інвестиційні ви-
трати.
Проаналізуємо детально деякі ново-
введення Податкового кодексу України.
Термінологія кодексу є єдиною для
усіх законів та підзаконних актів, які поєдна-
но у Податковий кодекс України, що спро-
щує розуміння та сприйняття тексту доку-
мента.
Текст розділу V «Податок на додану
вартість» чітко структурований за статтями,
які визначають платника податків, вимоги
щодо обов’язкової та добровільної реєстрації
осіб як платників податку, порядок та ану-
8586
12786
21813
11114
2007 2008 2009 2010
+ ,9
+ 10134 5
млн.грн.
Динаміка залишку невідшкодованих сум ПДВ
(активний ) за 2007-2010 рр.
Млн. грн.
- 1069 0
+5508,9
млн. грн.
+10134,5
млн. грн.
-10699,0
млн. грн.
лювання реєстрації, визначення об’єкта
оподаткування та місця постачання товарів і
послуг, дати виникнення податкових
зобов’язань, порядок визначення бази
оподаткування в разі постачання
товарів/послуг та особливості визначення
бази оподаткування в окремих випадках,
порядок коригування податкових зобов’язань
та податкового кредиту, розміри ставок
податку, операції, що не є об’єктом
оподаткування, звільнені від оподаткування,
право на віднесення сум податку до
податкового кредиту та можливості його
пропорційного віднесення, порядок визна-
чення суми податку, що підлягає сплаті
(перерахуванню) до Державного бюджету
України або відшкодуванню з Державного
бюджету України (бюджетному відшкоду-
ванню) та строки проведення розрахунків,
порядок заповнення податкової накладної,
звітні (податкові) періоди, порядок надання
податкової декларації та строки розрахунків
з бюджетом.
Як особливості оподаткування ПДВ
відокремлено статті щодо товарів, які
ввозяться на митну територію України, та
послуг, які поставляються нерезидентами на
митній території України; готової продукції,
виготовленої з використанням давальницької
сировини нерезидента, у разі її постачання на
митній території України; ввезення на митну
територію України давальницької сировини
іноземним замовником та вивезення вироб-
леної з неї готової продукції, вивезення з
митної території України давальницької
сировини українського замовника та вве-
зення виготовленої з неї готової продукції;
транзитних операцій; туристичних послуг;
спеціальних режимів оподаткування
діяльності у сфері сільського та лісового
господарства, рибальства, виробів мистецтва,
предметів колекціонування або антикваріату.
Слід відмітити такі нововведення щодо
ПДВ. У ст. 199.1 вказано, що якщо придбані
та/або виготовлені товари/послуги частково
використовуються в оподатковуваних
операціях, а частково ні, до сум податку,
які платник має право віднести до
податкового кредиту, включається та частка
сплаченого (нарахованого) податку під час їх
придбання або виготовлення, яка відповідає
частці використання таких товарів/послуг в
оподатковуваних операціях. Таким чином,
підприємства будуть вимушені зменшувати
суму податкового кредиту за ПДВ у звітному
періоді, що забезпечить пропорційність та
стабільність надходжень податку у
Державний бюджет. Для підприємств ця
норма погіршує їх фінансовий стан, тому що
підприємство, не отримуючи своєчасно
права на податковий кредит у повній сумі,
буде потребувати додаткових оборотних
коштів. Отже, уповільниться процес
оновлення основних засобів, капітальних
вкладень.
Податковий кодекс України націлений
на поступове збільшення ступеня довіри між
платниками податку та Державною подат-
ковою службою. Простежується поступове
зменшення терміну та кількості камеральних
перевірок. Так, починаючи з 1 січня 2014 р.
камеральна перевірка податкової звітності
платників податку, які мають позитивну
податкову історію, буде проводитися протя-
гом п’яти календарних днів з дня подання
податкової декларації (на даний час – 30
календарних днів).
Аналіз податку на додану вартість
показав, що за останні роки відбулося значне
збільшення заборгованості держави відшко-
дування ПДВ, наслідками чого стало
обмеження ресурсів експортерів, а отже,
можливе зменшення обсягів зовнішньої
торгівлі, виникнення умов для зловживань і
корупції. Для запобігання цим негативним
явищам у Податковому кодексі надано
поняття автоматичного бюджетного
відшкодування та вказано перелік критеріїв
щодо надання такого права, яким платник
податків має одночасно відповідати. Платник
має не перебувати у судових процедурах
банкрутства відповідно до Закону України
«Про відновлення платоспроможності
боржника або визнання його банкрутом»;
бути включеним до Єдиного державного
реєстру юридичних осіб та фізичних осіб на
нормальних умовах, без додаткових записів;
здійснювати операції, до яких застосовується
нульова ставка (питома вага яких протягом
попередніх дванадцяти послідовних звітних
податкових періодів (місяців) сукупно
становить не менше 50% загального обсягу
поставок (для платників податку з
квартальним звітним періодом протягом
попередніх чотирьох послідовних звітних
періодів)); причому загальна сума
розбіжностей між податковим кредитом,
сформованим платником податку за
придбаними товарами/послугами та
податковими зобов’язаннями його
контрагентів, в частині постачання таких
товарів/послуг, за даними податкових
накладних, не перевищує 10% заявленої
платником податків суми бюджетного
відшкодування; середня заробітна плата
робітників такого платника податків має не
менше ніж у два з половиною рази
перевищувати мінімальний встановлений
законодавством рівень у кожному з останніх
чотирьох звітних податкових періодів
(кварталів); платник податків не повинен
мати податкового боргу.
Введення цих критеріїв спонукає
платників податку дотримуватися високих
соціальних вимог по відношенню до своїх
працівників, підтримувати високий рівень
платоспроможності, фінансової стійкості,
мати високий ступінь платіжної та
податкової дисципліни. Таким чином,
стратегія розвитку підприємств
експортоорієнтованих галузей має
враховувати ці критерії для забезпечення
своєчасного отримання автоматичного
бюджетного відшкодування ПДВ.
У той же час Податковий кодекс
України у частині ПДВ підтримує
експортоорієнтовані підприємства. У кодексі
прописана відповідальність держави
стосовно своєчасного бюджетного
відшкодування. Так, суми податку, не
відшкодовані платникам, вважаються
заборгованістю бюджету з відшкодування
податку на додану вартість. На суму такої
заборгованості нараховується пеня на рівні
120 % облікової ставки Національного банку
України, встановленої на момент виникнення
пені, протягом строку її дії, включаючи день
погашення.
Ураховуючи складність адаптаційного
переходу до нових правил Податкового
кодексу, у розділі XX «Перехідні
положення» чітко прописано особливості
справляння податку на додану вартість, а
саме поступове ведення ПДВ для тих
операцій, на які в даний час
розповсюджувалися пільги. Це стосується
операцій постачання техніки, обладнання,
устаткування, у тому числі імпорту,
визначених ст. 7 Закону України «Про
альтернативні види палива», постачання у
митному режимі імпорту товарів, визначених
окремими статями Закону України «Про
Єдиний митний тариф», суб’єкти
літакобудування, суб’єкти підприємницької
діяльності – резиденти України, які
здійснюють видавничу діяльність, діяльність
з виготовлення, розповсюдження книжкової
продукції та виробництва паперу і картону,
учнівських зошитів, підручників та
навчальних посібників українського
виробництва, операції з постачання відходів і
брухту чорних і кольорових металів,
зернових культур тощо, операції з
постачання національних фільмів тощо.
Для контролю та попередження
порушень Податковим кодексом вводиться
така реєстрація податкових накладних
платниками податку на додану вартість –
продавцями в Єдиному реєстрі податкових
накладних: у яких сума податку на додану
вартість в одній податковій накладній
становить понад 1 млн. грн. з 1 січня 2011
р.; понад 500 тис. грн. з 1 квітня 2011 р.;
понад 100 тис. грн. з 1 липня 2011 р.; понад
10 тис. грн. з 1 січня 2012 р. Податкова
накладна, в якій сума податку на додану
вартість не перевищує 10 тис. грн., не
підлягає включенню до Єдиного реєстру
податкових накладних. Єдиний реєстр
податкових накладних реєстр відомостей
щодо податкових накладних та розрахунків
коригування, який ведеться центральним
органом державної податкової служби в
електронному вигляді згідно з наданими
платниками податку на додану вартість
електронними документами.
У кодексі багато уваги приділено
посиленню ролі інформаційної складової
щодо податку. Орган державної податкової
служби має розробляти та розміщувати на
своєму офіційному веб-сайті програму
ведення обліку записів у реєстрах виданих та
отриманих податкових накладних в
електронному вигляді та забезпечувати її
безкоштовне розповсюдження як шляхом
надання доступу до копіювання такої
програми, через Інтернет, так і шляхом
запису на магнітні носії інформації платника
за його запитом. Це позитивно вплине на
своєчасність та доступність інформації
платників податку, підвищить ефективність
комунікаційної політики підприємства.
Таким чином, Податковий кодекс у
частині ПДВ являє собою комплекс
радикальних дій, спрямованих на
стимулювання економічного розвитку
країни, вдосконалення та спрощення системи
адміністрування податків і посилення
відповідальності за неповну і несвоєчасну
сплату податку. Проте тягар сплати
непрямого податку у вигляді ПДВ з вартості
матеріальних цінностей та послуг
залишається і не враховує
неплатоспроможність фінансово
неспроможних підприємств. Зміни
оподаткування ПДВ не мають на меті
підтримувати вугільні підприємства,
продукція яких є елементом собівартості
продукції хімічних, металургійних,
енергетичних підприємств. У Податковому
кодексі відсутня стаття про пільговий період
розвитку підприємств, що мають велику
прострочену заборгованість від держави у
вигляді відшкодування ПДВ, а це в
основному експортоорієнтовані
господарства. Можна було б рекомендувати
надати зниження податкового тиску у
сплачуванні інших податків, поки не
відрегулюється сума відшкодування ПДВ.
Тому реальне забезпечення прав платників
податків в цьому ракурсі порушується (ст. 4
ПК. Основні засади податкового
законодавства України).
У цілому Податковий кодекс спрямо-
вано на створення в Україні стабільної по-
даткової системи, яка б забезпечувала ефек-
тивне функціонування економіки країни;
стимулювання інвестиційних та інновацій-
них процесів, підтримки технологічного
оновлення виробництва; упорядкування
механізму стягнення податків та посилення
відповідальності за ухилення від сплати
податків та їх несвоєчасну сплату; забезпе-
чення чіткого визначення об’єктів оподатку-
вання з метою запобігання випадкам подвій-
ного оподаткування; забезпечення справед-
ливого підходу при оподаткуванні всіх
категорій платників податків; дотримання
міжнародних угод з питань оподаткування;
реальне забезпечення прав платників подат-
ків; створення дієвого механізму контролю;
усунення неузгодженості податкового зако-
нодавства з нормами законодавства інших
галузей права, забезпечення їх гармонізації
та взаємодії.
Удосконалення податкової системи
прямо впливає на ефективність функціо-
нування суб’єктів господарювання різних
форм власності та систем оподаткування –
загальної та спрощеної. Ця ефективність по-
лягає в тому, наскільки суб’єкти в той чи ін-
шій системі встигають накопичувати фінан-
сові ресурси для своєчасної сплати податків
та зборів згідно з нормативною базою та
періодами сплати, і це співпадає з певним
часом накопичення власних фінансових
ресурсів для розвитку системи. Критерієм
визначеності може бути критична маса
фінансових ресурсів, при якій суб’єкт не має
заборгованості по власних витратах протягом
установленого періоду господарювання.
Тому вплив елементів зовнішнього
середовища у вигляді законодавчої бази
оподаткування повинен мати не критично
фіскальний характер, а націлюватися на
прогресивну шкалу оцінювання суб’єктів за
ступенем фінансового стану. Цей фактор
особливе значення має для підприємств-
банкрутів. Особливості визначення
позитивного впливу реформування
податкової політики на управління підпри-
ємством можна визначити, якщо підприєм-
ство не буде мати кредиторської заборгова-
ності перед бюджетами в частині своєчасної
сплати податків та зборів.
Для недопущення порушень
податкового та бюджетного законодавства
рекомендовано:
вести реєстр підприємств-банкрутів,
фінансово неспроможних для диференціації
ставок оподаткування непрямих податків;
удосконалити методологію планування
окремих видів доходів підприємств, які що-
річно мають низький рівень виконання або
значно перевищують планові показники, з
метою визначення реальних обсягів
відповідних видатків бюджету;
забезпечити застосування єдиного під-
ходу до відображення у бюджеті витрат на
формування або збільшення статутних
капіталів суб'єктів господарювання з
урахуванням міжнародних стандартів
статистики державних фінансів;
ураховувати об'єктивний стан підго-
товки та укладання кредитних договорів при
плануванні кредитів, що залучаються
державою від іноземних держав, банків і
міжнародних фінансових організацій для
реалізації інвестиційних програм, та
встановити постійний контроль і моніторинг
належної реалізації таких програм
головними розпорядниками коштів
державного бюджету;
удосконалити порядок погашення про-
строченої заборгованості перед державним
бюджетом за кредитами, залученими
державою або під державні гарантії, та за
кредитами з державного бюджету для
поліпшення стану відповідних розрахунків;
внести зміни до класифікації фінансу-
вання бюджету у частині операцій, що
використовуються для управління
ліквідністю, зокрема, щодо відображення за
окремим кодом операцій з розміщення
коштів на депозитах та аналогічного
відображення за окремим кодом операцій
щодо повернення коштів з депозитів;
забезпечити підвищення якості бюджетного
планування головними розпорядниками
коштів державного бюджету та посилення їх
відповідальності за планування і виконання
відповідних бюджетних програм; вжити ді-
євих заходів щодо недопущення зростання
кредиторської і дебіторської бюджетної
заборгованості та щодо погашення про-
строченої бюджетної заборгованості;
запровадити дієвий механізм контролю за
станом розрахунків з бюджетом за всіма
кредитами, наданими з державного бюджету;
удосконалити методику розрахунку
обсягів субвенцій на здійснення державних
програм соціального захисту та мінімізувати
надання таких субвенцій шляхом проведення
взаєморозрахунків;
знизити кількість непрямих податків,
які є ціноутворюючим фактором, тому
перекладаються на кінцевих споживачів,
виступають чинником зростання внутрішніх
цін, звуження внутрішнього ринку,
обмежують попит.
Оскільки механізм впливу податкової
системи на ефективність виробництва є три-
валим, позитивні результати Україна отримає
лише в перспективі. Удосконалення податко-
вого законодавства, передбачене Податковим
кодексом, має на меті створення умов для
подальшого інтегрування України у світову
спільноту, адаптації податкового законодав-
ства України до законодавства Європейсь-
кого Союзу.
Література
1. Амоша О.І. До питання про оцінку
рівня податків в Україні / О.І. Амоша,
В.П. Вишневський // Економіка України. –
2002. – № 8. – С. 13.
2. Мельник В.М. Домінанти податків і
оподаткування та забезпечення повноти їх
дії: автореф. дис. ... д-ра екон. наук: 08.00.08 /
В.М. Мельник; ДУ "Інститут економіки та
прогнозування НАН України". – К., 2007. –
31 с.
3. Меркулова Т.В. Інституційні основи
оподаткування та податкового регулювання
економіки: автореф. дис. ... д-ра екон. наук:
08.01.01; 08.04.01 / Т.В. Меркулова; ДУ
«Інститут економіки та прогнозування НАН
України». – К., 2006. – 36 с.
4. Податкова політика України: стан,
проблеми та перспективи: моногр. /
П.В. Мельник, Л.Л. Тарангул, З.С. Варналій;
за ред. З.С. Варналія. – К.: Знання України,
2008. – 675 с.
5. Скрипник А.В. Моделювання подат-
кової політики у трансформаційній
економіці: автореф. дис. ... д-ра екон. наук:
08.03.02 / А.В. Скрипник; Київський
національний економічний ун-т. – К., 2004. –
32 с.
6. Звіти про виконання Державного
бюджету України [Електронний ресурс]. –
Режим доступу: http://budqet.rada.qov.ua/komb-
judqet/control/uk/doccataloq/list?currDir=45096.
7. Інтернет-ресурс http://www.ac-rada.
gov.ua.
http://budqet.rada.qov.ua/komb-
http://www.ac-rada
8. Звіт про виконання Закону України
"Про Державний бюджет України на 2010
рік" // Відомості Верховної Ради України
(ВВР). – 2011. – № 27. – Ст. 251.
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-37312 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1562-109Х |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-12-07T15:34:20Z |
| publishDate | 2011 |
| publisher | Інститут економіки промисловості НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Міньковська, М.В. 2012-10-02T18:14:33Z 2012-10-02T18:14:33Z 2011 Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства / М.В. Міньковська // Економіка пром-сті. — 2011. — № 4. — С. 241-255. — Бібліогр.: 8 назв. — укр. 1562-109Х https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/37312 336.22:658 Проаналізовано надходження основних податків у державний бюджет з урахуванням особливостей реформування податкової системи та політики України. Виявлено особливості фіскальної спрямованості політики оподаткування. Проведено аналіз формування дохідної частини бюджету України. Надано характеристику політики управління ПДВ. Рекомендовано використання методики обчислення критичних величин податків та зборів для визначення фінансової стійкості підприємства. Ключові слова: податкова система, фінансова стійкість, державний бюджет. Проанализированы поступления основных налогов в государственный бюджет с учетом особенностей реформирования налоговой системы и политики Украины. Выявлены особенности фискальной направленности политики налогообложения. Проведен анализ формирования доходной части бюджета Украины. Представлена характеристика политики управления НДС. Рекомендовано использование методики исчисления критических величин налогов и сборов для определения финансовой устойчивости предприятия. Ключевые слова: железнодорожные перевозки, международные транзитные перевозки, проблемы, перспективы. The paper analyses budgetary receipts in regard to the state budget taking into account the features of the tax system and tax policy reforms in Ukraine. The features of a fiscal oriented taxation policy are identified. The analysis of Ukraine’s budgetary receipts formation was made. The management policy concerning VAT is characterized. The methods of calculating the critical sizes of taxes and tax collection are recommended for determining enterprise’s financial stability. Keywords: carriage by rail, international transit, problems, prospects. uk Інститут економіки промисловості НАН України Економіка промисловості Фінанси промисловості Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства Влияние действий налоговой системы на развитие предприятия The influence of a tax system on enterprise development Article published earlier |
| spellingShingle | Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства Міньковська, М.В. Фінанси промисловості |
| title | Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства |
| title_alt | Влияние действий налоговой системы на развитие предприятия The influence of a tax system on enterprise development |
| title_full | Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства |
| title_fullStr | Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства |
| title_full_unstemmed | Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства |
| title_short | Вплив дії податкової системи на розвиток підприємства |
| title_sort | вплив дії податкової системи на розвиток підприємства |
| topic | Фінанси промисловості |
| topic_facet | Фінанси промисловості |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/37312 |
| work_keys_str_mv | AT mínʹkovsʹkamv vplivdíípodatkovoísisteminarozvitokpídpriêmstva AT mínʹkovsʹkamv vliâniedeistviinalogovoisistemynarazvitiepredpriâtiâ AT mínʹkovsʹkamv theinfluenceofataxsystemonenterprisedevelopment |