Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями
Визначено особливості оподаткування страхових компаній податком на прибуток, розглянуто порядок
 формування витрат і доходів страховика. Розкрито порядок подання декларації з податку на прибуток та уточнюючого розрахунку, а також механізм нарахування пені в разі самостійного виявлення помило...
Saved in:
| Published in: | Економiчний часопис-XXI |
|---|---|
| Date: | 2012 |
| Main Author: | |
| Format: | Article |
| Language: | Ukrainian |
| Published: |
Інститут світової економіки і міжнародних відносин НАН України
2012
|
| Subjects: | |
| Online Access: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/48280 |
| Tags: |
Add Tag
No Tags, Be the first to tag this record!
|
| Journal Title: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Cite this: | Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями / І.В. Шкута // Економiчний часопис-XXI. — 2012. — № 5-6. — С. 71-74. — Бібліогр.: 9 назв. — укp. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1860086566105382912 |
|---|---|
| author | Шкута, І.В. |
| author_facet | Шкута, І.В. |
| citation_txt | Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями / І.В. Шкута // Економiчний часопис-XXI. — 2012. — № 5-6. — С. 71-74. — Бібліогр.: 9 назв. — укp. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Економiчний часопис-XXI |
| description | Визначено особливості оподаткування страхових компаній податком на прибуток, розглянуто порядок
формування витрат і доходів страховика. Розкрито порядок подання декларації з податку на прибуток та уточнюючого розрахунку, а також механізм нарахування пені в разі самостійного виявлення помилок.
Определены особенности налогообложения страховых компаний налогом на прибыль, рассмотрен порядок формирования затрат и доходов страховщика.
Раскрыт порядок предоставления декларации по налогу на прибыль и уточняющего расчета, а также механизм начисления пени при самостоятельном выявлении ошибок.
The paper examines major features of income tax of
insurance companies. The study explains procedures of
reporting followed by the insurance companies, describes
a method of preparing income tax statements.The research
highlights charging late payment penalties for self-identification mistakes.
|
| first_indexed | 2025-12-07T17:19:56Z |
| format | Article |
| fulltext |
71
ÅKÎÍÎ̲×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI5-6’2012
Постановка проблеми. У сучасних умовах бухгалтер-
ський облік і звітність страхових компаній зазнає суттєвих
змін, які пов’язані з обов’язковістю переходу на міжна-
родні стандарти обліку та звітності страхових компаній,
зареєстрованих у формі публічних акціонерних товариств.
Оподаткування податком на прибуток страховиків вима-
гають пояснень і уточнень через особливості формування
страхових та нестрахових доходів та витрат для цілей
оподаткування за різними ставками. З огляду на це важ-
ливого практичного значення набуває дослідження проце-
су формування прибутку страхової компанії для оподатку-
вання податком на прибуток.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Теоретич-
ною основою дослідження особливостей діяльності стра-
хових компаній та їх оподаткування є наукові праці таких
учених та фахівців, як: В. Д. Базилевич, К. С. Базилевич,
О. О. Гаманкова, Н. О. Гура, О. І. Коблянська, В. С. Лень,
Т. Г. Мельник, С. С. Осадець, Р. В. Пікус, В. Б. Тропіна,
О. І. Черняк, О. Ф. Філонюк, В. Г. Швець та ін. Водночас,
питання оподаткування страхової діяльності потребують
подальшого дослідження.
Метою статті є розкриття особли-
востей оподаткування і складання по-
даткової звітності з податку на прибу-
ток страховими компаніями на підставі
дослідження національних та міжна-
родних нормативно-правових актів.
Основні результати досліджен-
ня. Страхова компанія як суб’єкт гос-
подарювання може бути утворена в
різних організаційно-правових формах.
У табл. 1 наведено основні форми ор-
ганізації страхових компаній, які існу-
ють у світі.
Відповідно до Закону України «Про страхування»,
страховиками визнаються фінансові установи, які ство-
рені у формі акціонерних, повних, командитних товариств
або товариств із додатковою відповідальністю, а також
одержали ліцензію на здійснення страхової діяльності. Се-
ред учасників повинно бути не менше трьох страховиків
[1].
В окремих випадках вітчизняним страховим законо-
давством передбачено створення державних страхових
компаній (єдиним власником яких є держава), а у їх назвах
необхідно використовувати слова «державна», «націона-
льна». В Україні єдиною державною страховою компанією
є Національна акціонерна страхова компанія «Оранта»,
серед акціонерів якої є Фонд державного майна України,
якому належить 25% плюс 1 акція.
Станом на 30.09.2011 року в Україні було зареєстро-
вано 445 діючих страхових компаній, з яких 387, або 87%,
зареєстровано у формі публічних акціонерних товариств.
На рис. 1 зображено розподіл страхових компаній в Ук-
раїні за формами організації на 30.09.2011 року.
ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÜÊÈÉ ÎÁ˲Ê, ÀÍÀË²Ç ÒÀ ÀÓÄÈÒ
УДК 657.1.014.134
І. В. Шкута,
аспірантка кафедри обліку та аудиту
Київського національного університету
імені Тараса Шевченка
ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ
ТА СКЛАДАННЯ ЗВІТНОСТІ
З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
СТРАХОВИМИ КОМПАНІЯМИ
Визначено особливості оподаткування страхових компаній податком на прибуток, розглянуто порядок
формування витрат і доходів страховика. Розкрито порядок подання декларації з податку на прибуток та уточ-
нюючого розрахунку, а також механізм нарахування пені в разі самостійного виявлення помилок.
Ключові слова: податок на прибуток, доходи і витрати страховика, декларація з податку на прибуток страховика.
И. В. Шкута
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И
СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ СТРАХОВЫМИ КОМПАНИЯМИ
Определены особенности налогообложения стра-
ховых компаний налогом на прибыль, рассмотрен по-
рядок формирования затрат и доходов страховщика.
Раскрыт порядок предоставления декларации по на-
логу на прибыль и уточняющего расчета, а также меха-
низм начисления пени при самостоятельном выявле-
нии ошибок.
Ключевые слова: налог на прибыль, доходы и затра-
ты страховых компаний, декларация по налогу на при-
быль страховщика.
I. V. Shkuta
FEATURES OF TAXATION AND
REPORTING OF INCOME TAX
BY INSURANCE COMPANIES
The paper examines major features of income tax of
insurance companies. The study explains procedures of
reporting followed by the insurance companies, describes
a method of preparing income tax statements.The research
highlights charging late payment penalties for self-identifi-
cation mistakes.
Key words: income tax, income and costs of insurance
companies, the declaration of income tax of the insurer.
Таблиця 1
Організаційні форми страхових компаній
Джерело: [9, с. 52-75]
EC_5-6_2012.qxp 23.07.2012 11:43 Page 71
72
ÅKÎÍÎ̲×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI 5-6’2012
Оскільки більшість страховиків є публічними акціонер-
ними товариствами (або відкритими акціонерними товари-
ствами до 30.04.2011 р.), то всі вони зобов’язані з 2012 р.
перейти на ведення обліку і складання звітності за міжна-
родними стандартами бухгалтерського обліку й фінансо-
вої звітності відповідно до ст. 12 Закону України «Про бух-
галтерський облік та фінансову звітність в Україні» [2].
На відміну від інших суб’єктів господарювання страхові
компанії використовують особливі ставки для оподатку-
вання прибутку, отриманого за результатами діяльності. У
табл. 2 здійснено систематизацію ставок, які застосову-
ють страховики у своїй діяльності.
Отже, основною ставкою оподаткування страхування
життя є 0%, а оподаткування інших видів страхування до
кінця 2012 року здійснюється за ставкою 3%.
Доходи страховика від діяльності, не пов’язаної із
страхуванням, а також доходи, одержані страховиком у
звітному періоді від перестраховиків, оподатковуються у
2012 році за ставкою 21%.
З метою визначення порядку формування доходів та
витрат страховика, що отримані від страхової діяльності, в
ПКУ передбачено ст. 156 «Особливості оподаткування
страховика», у якій надається перелік доходів та витрат,
які страховики можуть правомірно відносити до резуль-
татів страхової діяльності. На рис. 2 наведено перелік до-
ходів і витрат страховика та здійснено їх зіставлення.
Проблемні питання оподаткування страховиків подат-
ком на прибуток полягають у розмежуванні доходів і вит-
рат, пов’язаних та не пов’язаних зі страховою діяльністю.
При визначенні прибутку від діяльності, не пов’язаної
зі страхуванням, доходи та витрати страховика визнача-
ються відповідно до норм ст. 135–143 ПКУ. При цьому до
складу доходів і витрат не включаються доходи та витра-
ти, пов’язані зі страховою діяльністю.
У зв’язку з поділом діяльності стра-
хової компанії на страхову діяльність і
діяльність, не пов’язану зі страхуван-
ням, виникло питання щодо розподілу
амортизації. У вітчизняному законо-
давстві відсутні прямі правові норми,
на підставі яких можна було б здійсни-
ти такий розподіл. Для віднесення
амортизації необоротних активів до
страхової діяльності страховій компанії
необхідно мати підтверджувальні пер-
винні документи, на підставі яких
відбувається нарахування амортизації
за результатами страхової діяльності.
У випадку, коли страховик не має
відповідних підтверджувальних доку-
ментів, він зобов’язаний відносити їх до
нестрахової діяльності. Сьогодні По-
датковий кодекс України потребує до-
опрацювання питання віднесення
амортизації до страхової та нестрахо-
вої діяльності. Нами запропоновано
здійснювати розподіл амортизації на
підставі питомої ваги доходу від стра-
хової діяльності та діяльності, не
пов’язаної зі страхуванням, у загальній
сумі доходу.
Особливими питаннями страхо-
виків у період переходу на міжнародні
стандарти обліку і фінансової звітності
є віднесення до складу витрат коштів,
які були перераховані за навчання бух-
галтерів для отримання сертифікату з
Міжнародних стандартів бухгалтерсь-
кого обліку та фінансової звітності.
Відповідно до абз. 2 пп. 140.1.3
ПКУ, при визначенні об’єкта оподатку-
вання враховуються такі витрати
подвійного призначення, як витрати на
навчання та/або професійну підготов-
ку, перепідготовку або підвищення
кваліфікації у вітчизняних або зарубіж-
них навчальних закладах, якщо наяв-
ність сертифікату про освіту в таких за-
кладах є обов’язковою для виконання
певних умов ведення господарської
діяльності. Оскільки у бухгалтерів
страхових компаній сертифікат із Між-
народних стандартів бухгалтерського
ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÜÊÈÉ ÎÁ˲Ê, ÀÍÀË²Ç ÒÀ ÀÓÄÈÒ
Рис. 1. Розподіл страхових компаній
за формами організації в Україні
Джерело: Складено автором за даними
Державної служби статистики України
Таблиця 2
Ставки податку на прибуток для суб'єктів страхової діяльності
Джерело: Складено автором на основі Податкового кодексу України
EC_5-6_2012.qxp 23.07.2012 11:43 Page 72
73
ÅKÎÍÎ̲×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI5-6’2012
обліку і фінансової звітності для виконання тих чи інших
професійних обов’язків у сфері страхової діяльності не
передбачений галузевим Довідником кваліфікаційних ха-
рактеристик професій працівників і його обов’язковість
складно довести, то сплачені за навчання кошти подат-
кові органи не дозволяють відносити до складу витрат
при визначенні об’єкта оподаткування. Але, на нашу дум-
ку, кошти, сплачені страховиками за навчання бухгал-
терів, правомірно відносити до витрат, якщо в усіх первин-
них документах, які підтверджують надання послуг
навчання, перенайменувати їх в інформаційно-консуль-
таційні, а сертифікат про проходження курсів не роз-
міщувати на робочому місці. Тоді їх можна буде відносити
до складу витрат, як будь-які інші придбані послуги, що
безпосередньо пов’язані з операційною діяльністю підпри-
ємства.
Існує ряд проблем страхових компаній, пов’язаних із
особливостями страхової діяльності й невизначеністю по-
даткового законодавства, які стосуються: перенесення
збитків минулих років до декларацій 2012 року, форми
декларації з податку на доходи (прибуток) страховика та
відсутності порядку її складання, виправлення помилок і
самостійного донарахування податкових зобов’язань.
Перенесення збитків минулих років при визначенні
об’єкта оподаткування податком на прибуток страховими
компаніями у 2012 році здійснюється відповідно до пункту
150.1 ПКУ. Аналіз чинно-
го законодавства свід-
чить про те, що пункт 3
підрозділу 4 Розділу XX
«Перехідні положення»
ПКУ також не містить за-
борони на врахування у
2011-му та 2012 роках
збитків, які виникли до
01.01.2011 р., а отже, такі
збитки повинні врахову-
ватись у складі витрат
поточних податкових пе-
ріодів наростаючим під-
сумком до повного пога-
шення від’ємного значе-
ння [5].
Оскільки станом на
20.03.2012 року не було
оприлюднено нову подат-
кову декларацію страхо-
вика, то страховим ком-
паніям до введення в дію
нової форми податкової
декларації пропонується
подавати до органів ДПС
за звітні періоди 2012 ро-
ку Податкову декларацію
за формою, затвердже-
ною наказом ДПА Украї-
ни від 21.02.2011 р. № 97.
Ще однією важливою
проблемою є відсутність
порядку складання та за-
повнення Податкової
декларації страховика,
що може призводити до
збільшення кількості по-
милок і неточностей при її
заповненні. На рис. 3
запропоновано алгоритм
заповнення основних по-
казників декларації стра-
ховика.
Виправлення помилок
та самостійне донараху-
вання податкового зобо-
в’язання всіма платни-
ками податків, у тому числі страховими компаніями,
здійснюється відповідно до пункту 50.1 ПКУ: якщо плат-
ник податків самостійно виявляє помилки, що містяться в
раніше поданій ним податковій декларації, він зобов’яза-
ний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податко-
вої декларації за формою, чинною на час подання уточ-
нюючого розрахунку. Платник податків має право не
подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені по-
казники зазначаються ним у складі податкової декларації
за будь-який наступний податковий період, протягом яко-
го такі помилки були самостійно виявлені.
Платник податків, який до початку його перевірки кон-
тролюючим органом самостійно виявляє факт зниження
податкового зобов’язання минулих податкових періодів,
зобов’язаний:
• або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму
недоплати та штраф у розмірі 3% суми недоплати;
• або відобразити суму недоплати у складі декларації з
податку на прибуток, збільшену на суму штрафу в роз-
мірі 5% такої суми, з відповідним збільшенням загальної
суми грошового зобов’язання з податку на прибуток.
Згідно з підпунктом 129.1.2 ПКУ пеня нараховується,
зокрема, у день настання строку погашення податкового
зобов’язання, нарахованого платником податків у разі ви-
явлення його зниження (у тому числі за період адміністра-
тивного та/або судового оскарження).
ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÜÊÈÉ ÎÁ˲Ê, ÀÍÀË²Ç ÒÀ ÀÓÄÈÒ
Рис. 2. Зіставлення доходів та витрат страховика від страхової діяльності
(крім довгострокового страхування життя)
Джерело: Складено автором на основі Податкового кодексу України
EC_5-6_2012.qxp 23.07.2012 11:43 Page 73
74
ÅKÎÍÎ̲×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI 5-6’2012
Пеня нараховується з розрахунку 120 відсотків річних
облікової ставки Національного банку України, чинної на
день заниження.
Нарахування пені закінчується в день зарахування
коштів на відповідний рахунок Державного казначейства
України та/або в інших випадках погашення податкового
боргу та/або грошових зобов’язань.
Таким чином, при самостійному виявленні платником
податків заниження суми податкового зобов’язання пеня
нараховується на суму заниження та за весь період зани-
ження із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки
Національного банку України, що діє на день заниження
[5, ст. 112].
Висновки. Від 1 січня 2012 р. страхові компанії зо-
бов’язані вести облік, складати та подавати звітність за
міжнародними стандартами бухгалтерського обліку і
фінансової звітності, що породжує ряд проблем, зокрема
пов’язаних із оподаткуванням по-
датком на прибуток. У статті про-
аналізовано особливості ставок
оподаткування прибутку страхо-
вих компаній, запропоновано сис-
тематизацію доходів і витрат стра-
ховика, які пов’язані зі страховою
діяльністю. Досліджено проблемні
питання щодо розподілу аморти-
заційних відрахувань між страхо-
вою та іншою діяльністю страхови-
ка, а також запропоновано підхід
до розподілу амортизаційних від-
рахувань. Розроблено алгоритм
заповнення чинної Податкової
декларації страховика з податку
на прибуток (доходи) у зв’язку з
відсутністю затвердженого норма-
тивного документа, який би визна-
чав порядок складання такої дек-
ларації.
Література
1. Про страхування : Закон України
за станом на 22 грудня 2011 р. // Вер-
ховна Рада України. – К. : Парла-
мент. вид-во, 1996. – № 18. – Ст. 78.
2. Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні : Закон
України за станом на 22 грудня
2011 р. // Верховна Рада України. –
К. : Парламент. вид-во, 1999. –
№ 40. – Ст. 365.
3. Лист Міністерства фінансів Украї-
ни від 06.03.2012 року № 31-08410-
07-29/5792 [Електронний ресурс]. –
Режим доступу : http://document.ua/
shodo-zastosuvannja-mizhnarodnih-
standartiv-finansovoyi-zvit-doc948
24.html
4. Про створення умов для впро-
вадження міжнародних стандартів
фінансової звітності : Розпоряджен-
ня Кабінету Міністрів України від
22.02.2012 року № 157-р. [Електрон-
ний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/
157-2012-%D1%80
5. Податковий кодекс України // Верховна Рада України. – К.
: Парламент. вид-во, 2011. – № 13–17. – 556 с.
6. Лист Державної податкової служби України від 23.03.2012
№ 8450/7/15-1317 [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://document.ua/pro-podatkovu-zvitnist-z-podatku-na-pributok-
doc93524.html
7. Наказ ДПА України від 21.02.2011 р. № 97 [Електронний ре-
сурс]. – – Режим доступу : http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-
and-orders/gna/1800-97.html
8. Наказ Мінфіну від 07.11.2011 р. № 1397 [Електронний ре-
сурс]. – Режим доступу : http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-
and-orders/treasury/2542-1397.html
9. Історія страхування : підручник / С. К. Реверчук, Т. В. Сива,
С. І. Кубів, О. Д. Вовчак ; за ред. С. К. Реверчука. – К. : Знан-
ня, 2005. – 213 с.
Стаття надійшла до редакції 12 червня 2012 року
ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÜÊÈÉ ÎÁ˲Ê, ÀÍÀË²Ç ÒÀ ÀÓÄÈÒ
² Í Ò Å Ð Í Å Ò - Õ Î Ë Ä È Í Ã
² Í Ñ Ò È Ò Ó Ò Ó Ò Ð À Í Ñ Ô Î Ð Ì À Ö ³ ¿ Ñ Ó Ñ Ï ² Ë Ü Ñ Ò Â À
5 6 â å á - ð å ñ ó ð ñ ³ â
w w w . S O S K I N . i n f o
Рис. 3. Алгоритм заповнення Декларації з податку на прибуток (доходи) страховика
Джерело: Складено автором на основі форми
Декларації з податку на прибуток (доходи) страховика
EC_5-6_2012.qxp 23.07.2012 11:44 Page 74
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-48280 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1728-6220 |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-12-07T17:19:56Z |
| publishDate | 2012 |
| publisher | Інститут світової економіки і міжнародних відносин НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Шкута, І.В. 2013-08-17T17:49:36Z 2013-08-17T17:49:36Z 2012 Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями / І.В. Шкута // Економiчний часопис-XXI. — 2012. — № 5-6. — С. 71-74. — Бібліогр.: 9 назв. — укp. 1728-6220 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/48280 657.1.014.134 Визначено особливості оподаткування страхових компаній податком на прибуток, розглянуто порядок
 формування витрат і доходів страховика. Розкрито порядок подання декларації з податку на прибуток та уточнюючого розрахунку, а також механізм нарахування пені в разі самостійного виявлення помилок. Определены особенности налогообложения страховых компаний налогом на прибыль, рассмотрен порядок формирования затрат и доходов страховщика.
 Раскрыт порядок предоставления декларации по налогу на прибыль и уточняющего расчета, а также механизм начисления пени при самостоятельном выявлении ошибок. The paper examines major features of income tax of
 insurance companies. The study explains procedures of
 reporting followed by the insurance companies, describes
 a method of preparing income tax statements.The research
 highlights charging late payment penalties for self-identification mistakes. uk Інститут світової економіки і міжнародних відносин НАН України Економiчний часопис-XXI Бухгалтерський облік, аналіз та аудит Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями Особенности налогообложения и составления отчетности по налогу на прибыль страховыми компаниями Features of taxation and reporting of income tax by insurance companies Article published earlier |
| spellingShingle | Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями Шкута, І.В. Бухгалтерський облік, аналіз та аудит |
| title | Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями |
| title_alt | Особенности налогообложения и составления отчетности по налогу на прибыль страховыми компаниями Features of taxation and reporting of income tax by insurance companies |
| title_full | Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями |
| title_fullStr | Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями |
| title_full_unstemmed | Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями |
| title_short | Особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями |
| title_sort | особливості оподаткування та складання звітності з податку на прибуток страховими компаніями |
| topic | Бухгалтерський облік, аналіз та аудит |
| topic_facet | Бухгалтерський облік, аналіз та аудит |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/48280 |
| work_keys_str_mv | AT škutaív osoblivostíopodatkuvannâtaskladannâzvítnostízpodatkunapributokstrahovimikompaníâmi AT škutaív osobennostinalogoobloženiâisostavleniâotčetnostiponalogunapribylʹstrahovymikompaniâmi AT škutaív featuresoftaxationandreportingofincometaxbyinsurancecompanies |