Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц
Досліджено оподаткування прибутку підприємств в Україні. Побудовано і реалізовано економіко-математичну модель впливу регулюючих бухгалтерсько-податкових різниць (податкової амортизації та інвестиційної податкової знижки) на інвестиційну діяльність підприємств і податкові надходження до бюджету. Обґ...
Збережено в:
| Опубліковано в: : | Економіка промисловості |
|---|---|
| Дата: | 2012 |
| Автори: | , , |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Російська |
| Опубліковано: |
Інститут економіки промисловості НАН України
2012
|
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/49330 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц / О.В. Виецкая, Ю.А. Мазур, Ю.В. Кошик // Економіка пром-сті. — 2012. — № 3-4. — С. 64-73. — Бібліогр.: 12 назв. — рос. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1860248944498442240 |
|---|---|
| author | Виецкая, О.В. Мазур, Ю.А. Кошик, Ю.В. |
| author_facet | Виецкая, О.В. Мазур, Ю.А. Кошик, Ю.В. |
| citation_txt | Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц / О.В. Виецкая, Ю.А. Мазур, Ю.В. Кошик // Економіка пром-сті. — 2012. — № 3-4. — С. 64-73. — Бібліогр.: 12 назв. — рос. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Економіка промисловості |
| description | Досліджено оподаткування прибутку підприємств в Україні. Побудовано і реалізовано економіко-математичну модель впливу регулюючих бухгалтерсько-податкових різниць (податкової амортизації та інвестиційної податкової знижки) на інвестиційну діяльність підприємств і податкові надходження до бюджету. Обґрунтовано рекомендації щодо вдосконалення оподаткування прибутку підприємств в Україні. Ключові слова: оподаткування прибутку підприємств, бухгалтерсько-податкові різниці, амортизація, інвестиційна податкова знижка.
Исследовано налогообложение прибыли предприятий в Украине. Построена и реализована экономико-математическая модель влияния регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц (налоговой амортизации и инвестиционной налоговой скидки) на инвестиционную деятельность предприятий и налоговые поступления в бюджет. Обоснованы рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли предприятий в Украине. Ключевые слова: налогообложение прибыли предприятий, бухгалтерско-налоговые разницы, амортизация, инвестиционная налоговая скидка.
Formation of corporate income tax in Ukraine was analyzed. Interaction between book and tax accounting of corporate income in Ukraine was researched. Basic changes in corporate income taxation introduced by the Tax Code were analyzed: introduction of recognizing revenues and expenses on accrual basis, the list of revenues and expenses, tax exemptions, system of tax depreciation etc. It was found that there are rules in domestic tax law that lead to book-tax differences and are useless from position of fiscal and regulatory function of taxation. In this regard, it was proposed to evaluate the use of regulating book-tax differences in Ukrainian legislation aimed at creating an investment basis of Ukrainian economy. Tax depreciation and investment tax credit were considered as book-tax differences. Economic and mathematical model of the effect of tax depreciation and investment tax credit on investment activity of enterprises and tax revenues was designed. Based on the analysis of the current system of corporate income tax in Ukraine, as well as the results of economic and mathematical modeling, the main directions aimed at improving corporate income taxation in Ukraine were set out. First, the corporate income tax system should be based on generally accepted accounting principles. Second, the number of book-tax differences should be minimized, and economically justified. Third, the rules for calculating tax depreciation as a source of book-tax differences should be divided into two components: the neutral one – in the form of tax depreciation for any enterprises, and the stimulating one – in the form of investment tax credit for profitable and investment active enterprises. Fourth, the choice of tax depreciation rate and investment tax credit rate should depend on the priorities of socio-economic development. Fifth, the optimal ratio of tax depreciation rates and investment tax credit under the current economic conditions in Ukraine is 22% and 70% respectively. Keywords: corporate income tax, book-tax differences, depreciation, investment tax credit.
|
| first_indexed | 2025-12-07T18:40:35Z |
| format | Article |
| fulltext |
–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––
64 ISSN 1562-109X
2012, № 3-4 (59-60)
УДК 336.221:657(477) Олеся Витальевна Виецкая,
канд. экон. наук,
Юлия Александровна Мазур,
канд. экон. наук
Институт экономики промышленности
НАН Украины, Донецк,
Юлия Викторовна Кошик
Донецкий национальный университет
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПРЕДПРИЯТИЙ В УКРАИНЕ НА ОСНОВЕ ОПТИМИЗАЦИИ
РЕГУЛИРУЮЩИХ БУХГАЛТЕРСКО-НАЛОГОВЫХ РАЗНИЦ
Одной из причин реформирования на-
логовой системы в Украине было существо-
вание экономически необоснованных рас-
хождений между налоговым и бухгалтерским
учетом, что часто вело к несоответствию на-
численных сумм налога на прибыль пред-
приятий и реального результата их хозяйст-
венной деятельности.
Принятие Налогового кодекса Укра-
ины привнесло ряд изменений в налоговое
законодательство Украины в части налого-
обложения прибыли предприятий. Одним из
наиболее значительных изменений стал уход
в налоговом учете от признания доходов и
расходов по методу "первого события" и пе-
реход к общепризнанному методу бухгалтер-
ского учета – методу "начислений". Очевид-
ным является то, что метод признания дохо-
дов и расходов должен быть единым как для
целей бухгалтерского учета, так и для целей
налогообложения. В отличие от нынешней
ситуации он должен быть прописан именно в
стандартах бухгалтерского учета и не должен
дублироваться, а тем более иметь какие-либо
отклонения от него в налоговом законо-
дательстве.
С целью сближения бухгалтерского и
налогового учета Налоговым кодексом Укра-
ины также был кардинально изменен подход
к определению налогооблагаемой прибыли.
Однако наличие в Налоговом кодексе Ук-
раины описания доходов и расходов с при-
сущими налоговому законодательству от-
клонениями от П(С)БУ не гармонизирует два
вида учета, а, наоборот, сохраняет отличный
от бухгалтерского – налоговый учет.
Также отдельные ограничения в части
учёта доходов и расходов предприятий, пре-
дусмотренные налоговым законодательст-
вом, ведут к возникновению бухгалтерско-
налоговых разниц. Очевидно, что существо-
вание бухгалтерско-налоговых разниц явля-
ется необходимым условием эффективного
выполнения как фискальной, так и регу-
лирующей функций налоговой системы. Но
если в их основе нет четко сформулирован-
ного экономического обоснования, они мо-
гут оказаться тем фактором, который будет
тормозить экономическое развитие как от-
дельных предприятий и отраслей, так и стра-
ны в целом.
В этой связи следует отметить, что пе-
речень бухгалтерско-налоговых разниц, воз-
никающих вследствие расхождений в бух-
галтерском и налоговом учете прибыли
предприятий в Украине, во многом является
неоправданным. Многие из таких разниц
бесполезны как с позиции фискальной, так и
с позиции регулирующей функции налога на
прибыль. Так, большинство специфичных
налоговых правил в части учёта расходов и
доходов (например, учет ремонтов и модер-
низации объектов основных средств, учет
производственного брака), кроме правил на-
числения налоговой амортизации, не связаны
с целью направления предприятий в сторону
активизации их инвестиционной деятель-
ности для создания инновационно-инвести-
ционной основы развития экономики страны.
При этом они не способствуют и сущест-
венному наполнению бюджета страны.
© О.В. Виецкая, Ю.А. Мазур, Ю.В. Кошик, 2012
–––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности ––––––––––––––––––––––
ISSN 1562-109X 65
2012, № 3-4 (59-60)
Анализ налоговых льгот, предусмот-
ренных Налоговым кодексом Украины в час-
ти налогообложения прибыли предприятий,
показал, что все они связаны с освобождени-
ем прибыли от налогообложения и не созда-
ют бухгалтерско-налоговых разниц и, как
следствие, не искажают общий финансовый
результат деятельности предприятий. Такая
ситуация, безусловно, является позитивной с
позиции гармонизации взаимодействия бух-
галтерского и налогового учёта. Однако пе-
речень предоставляемых льгот является
практически закрытым для обычных пред-
приятий, деятельность которых не связана с
приоритетными отраслями экономики Ук-
раины, но которые при этом готовы занять
активную инновационно-инвестиционную
позицию. В зарубежной практике для таких
предприятий существует инвестиционная
налоговая скидка, которая хотя и вносит оп-
ределённые расхождения в системы бухгал-
терского и налогового учёта, но при этом
может положительно сказаться как на акти-
визации инвестиционной деятельности пред-
приятий, так и в среднесрочной перспективе
на общей картине налоговых поступлений в
бюджет. В связи с тем что Налоговым кодек-
сом Украины не предусмотрено применение
такого механизма, инвестиционно активным
предприятиям остаётся полагаться только на
ускоренные нормы налоговой амортизации.
Налоговым кодексом Украины был
ликвидирован старый порядок расчёта сумм
налоговой амортизации и установлен новый,
который по оценкам отдельных авторов яв-
ляется позитивным с позиции сближения
норм налогового и бухгалтерского учёта.
Однако анализ новой системы налоговой
амортизации показал, что был принят не
лучший её вариант. В погоне за сближением
систем бухгалтерского и налогового учёта
вместо эффективного механизма стимули-
рования инвестиционной деятельности пред-
приятий была получена некая система начис-
ления налоговой амортизации, ссылаясь на
которую всегда можно сказать, что в Налого-
вом кодексе Украины было устранено боль-
шинство из существующих ранее расхожде-
ний в системах бухгалтерского и налогового
учёта прибыли предприятий.
Анализ Налогового кодекса Украины в
части налогообложения прибыли предпри-
ятий показал необходимость проведения ис-
следований, направленных на оценку целе-
сообразности существования отдельных ви-
дов бухгалтерско-налоговых разниц. При
этом наибольшее внимание следует уделить
регулирующим бухгалтерско-налоговым раз-
ницам, так как именно они могут послужить
основой активизации инвестиционной дея-
тельности отечественных предприятий с по-
следующим положительным эффектом для
бюджета страны.
В современной экономической мысли
существует множество исследований, напра-
вленных на анализ взаимодействия систем
бухгалтерского и налогового учета, в том
числе и работ, анализирующих влияние бух-
галтерско-налоговых разниц на деятельность
предприятий. В ряде таких работ использу-
ется классификация стран [1] или предпри-
ятий [2-4] по признаку взаимосвязи систем
бухгалтерского и налогового учета. В основе
данной классификации лежит степень соот-
ветствия и взаимного влияния правил фор-
мирования финансовой (бухгалтерской) от-
четности и правил налогообложения.
Основными методами зарубежных ис-
следований являются сравнительный анализ
и статистические методы, в частности мно-
гомерный регрессионный анализ, при этом
расхождения в системах бухгалтерского и
налогового учета (бухгалтерско-налоговые
разницы), как правило, представлены в агре-
гированном виде. Так, в исследовании
К. Ноубс и Р. Паркер [1] предложена модель
международного сравнения систем бухгал-
терского и налогового учета. Основная гипо-
теза состоит в том, что разные страны имеют
различную степень взаимосвязи налоговых и
бухгалтерских правил. Среди стран, имею-
щих высокую взаимосвязь систем бухгалтер-
ского и налогового учета, выделены Герма-
ния, Франция, Испания, Греция, Япония,
Бельгия, Италия и др. К странам, имеющим
низкую взаимосвязь систем бухгалтерского и
налогового учета, авторы относят Велико-
британию, США, Нидерланды, Канаду, Ав-
стралию, Новую Зеландию.
–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––
66 ISSN 1562-109X
2012, № 3-4 (59-60)
В исследовании под руководством Дж.
Потерба [2] авторы указывают на то, что
важное значение для многих предприятий
имеют различные способы налогового сти-
мулирования их деятельности. При этом в
качестве одного из таких способов предлага-
ется использовать бухгалтерско-налоговые
разницы. Исследование проводилось на дан-
ных крупных корпораций США, а бухгалтер-
ско-налоговые разницы рассматривались в
разрезе постоянных и переменных. Авторами
был сделан вывод о том, что существенную
часть всех разниц составляют именно вре-
менные бухгалтерско-налоговые разницы,
которые в 1993-2004 гг. в среднем по пред-
приятиям США составили 73% в общей ве-
личине бухгалтерско-налоговых разниц.
В работе Ж. Рэди, Дж. Сидмана, Д. Ше-
килфорда [4] исследуется влияние бухгал-
терско-налоговых разниц на собственный
капитал инвесторов. Выступая в качестве
связующего звена между бухгалтерской и
налоговой отчетностью, бухгалтерско-нало-
говые разницы могут информировать ин-
весторов о качестве бухгалтерских отчетов,
а также о налоговых обязательствах предпри-
ятия. В качестве исходной информации авто-
рами рассматривались данные о бухгалтер-
ско-налоговых разницах крупных корпора-
ций США. Предполагалось, что некоторые
постоянные разницы оцениваются рынком,
однако влияние этих разниц на потоки ак-
ционерного дохода являются непредсказу-
емыми. Поэтому авторами был сделан вывод
о том, что инвесторы не используют налого-
вую информацию в предоставляемом им па-
кете финансовой документации или, по
крайней мере, не используют ее для деталь-
ного изучения.
Большинство моделей влияния времен-
ных и постоянных бухгалтерско-налоговых
разниц на деятельность промышленных пре-
дприятий основаны на использовании дан-
ных финансовой отчетности по предприяти-
ям, а не по отраслям в целом. Так, в работе
М. Дизаи [3] проведена оценка финансового
результата деятельности предприятий по
данным бухгалтерского и налогового учета в
дискретном временном периоде с использо-
ванием экономико-математического и стати-
стического инструментария. Автор исследует
эволюцию прибыли корпораций США и
взаимосвязь между прибылью по данным
бухгалтерского и налогового учета за период
с 1992 по 2000 г. Основная гипотеза модели
[3, с. 16-18, 23-25] состоит в том, что рост
прибыли, освобожденной от налогообложе-
ния, свидетельствует о характерном взаимо-
отношении между величиной прибыли по
данным бухгалтерского и налогового учета.
Аналогично работам Дж. Потерба,
Н. Рао, Дж. Сидмана [2], а также Ж. Рэди,
Дж. Сидмана, Д. Шекилфорда [4] модель
М. Дизаи направлена на исследование разниц
в бухгалтерском и налоговом учете пред-
приятий США, и выводы, полученные с ее
помощью, не могут использоваться с целью
гармонизации систем бухгалтерского и нало-
гового учета прибыли предприятий в Украи-
не.
Анализ работ отечественных авторов в
части моделирования бухгалтерского и нало-
гового учета прибыли предприятий показал,
что в Украине отсутствуют комплексные ис-
следования, направленные на анализ влияния
бухгалтерско-налоговых разниц как на мик-
ро-, так и на макроуровне. Проводимые в
отечественной науке исследования в части
налогообложения прибыли предприятий в
целом можно разделить на три направления:
исследование взаимодействия бухгал-
терского и налогового учета прибыли пред-
приятий;
моделирование отдельных элементов
общей системы налогообложения прибыли
предприятий (например, исследование от-
дельных льгот, механизма налоговой аморти-
зации и т.д.);
анализ влияния изменений ставки на-
лога на прибыль на деятельность предпри-
ятий и налоговые поступления в бюджет.
В рамках первого направления отече-
ственные авторы ограничиваются анализом
учетных моделей развитых стран мира [5-6],
а также существующих положений дейст-
вующего законодательства Украины с реко-
мендациями о внесении в него соответст-
вующих корректив [7-8].
Необходимость учета временных бух-
галтерско-налоговых разниц в деятельнос-
–––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности ––––––––––––––––––––––
ISSN 1562-109X 67
2012, № 3-4 (59-60)
ти предприятий отражена в исследовании
О. Соловьева [8]. Автор приходит к выводу о
том, что необходима правильная организация
основы учетного процесса – аналитического
учета, который является базой для синтети-
ческого учета, составления финансовой от-
четности и раскрытия информации в приме-
чаниях к финансовой отчетности на микро-
уровне. В форме 2 "Отчет о финансовых ре-
зультатах" отдельные категории необходимо
назвать согласно их экономическому содер-
жанию. Предложена схема формирования
расходов и доходов при расчете налога на
прибыль в бухгалтерском учете.
В рамках второго направления часто
анализируется стимулирующее влияние на-
логовых льгот на деятельность хозяйст-
вующих субъектов Украины [9-10]. Так, в ис-
следовании В. Зянько [7] приведен сравни-
тельный анализ промышленно развитых
стран в части использования налогов как
средства развития инновационной деятель-
ности с целью создания такой системы нало-
гообложения, которая бы постоянно стиму-
лировала предпринимательскую инициативу,
инвестиции, внедрение инноваций. Отмеча-
ется, что в целом система налогообложения в
Украине недостаточно ориентирована на
стимулирование развития инновационного
предпринимательства; отсутствует механизм
стимулирования инвестиций части прибыли
в производство; существует явная неадекват-
ность между наличными источниками фи-
нансирования и потребностями инновацион-
ного развития [7]. В связи с этим предлагает-
ся ввести льготный режим амортизации от-
числений за счет уменьшения налога на при-
быль предприятий на определенную часть
общей стоимости инвестиций в оборудова-
ние (особенно на стадии модернизации пред-
приятия).
В работе П. Мельника, Л. Тарангул,
З. Варналия [9] проведен анализ налоговых
льгот с 1997 по 2002 г. Авторы отмечают
следующее: "Щодо пільг з податку на прибу-
ток, що мають насамперед відігравати роль
стимуляторів інвестиційних процесів та еко-
номічного розвитку, то їх величина … під-
тверджує про послаблення регуляторної
функції податкової системи. Також це є свід-
ченням зростаючої фіскалізації податкової
політики, що здійснюється під тиском потреб
бюджетного збалансування" [9].
В работе В. Вишневского и О. Виецкой
[11] рассмотрен подход, предусматриваю-
щий построение правил налоговой амортиза-
ции на основе амортизации экономической.
Результаты их исследования могут быть ис-
пользованы в качестве ориентира при по-
строении как нейтральной, так и стимули-
рующей политики налоговой амортизации в
рамках общей налоговой политики. Несмот-
ря на то что в рамках данного исследования
проводился анализ взаимосвязи систем бух-
галтерского и налогового учета в целом, а
также учета амортизации в частности, в нем
не получила развитие идея о том, что амор-
тизация является регулирующей бухгал-
терско-налоговой разницей, а соответственно
может использоваться в качестве регули-
рующего механизма.
В рамках третьего направления показа-
тельным является исследование В. Вишнев-
ского [12], в котором была поставлена и ре-
шена задача "влияния налога на прибыль
предприятий на доходы бюджета с учетом
отраслевой структуры промышленности, но
без специального исследования обратного
воздействия изменения бюджетных расходов
на экономические процессы в национальном
хозяйстве" [12, с. 194].
В ходе реализации экономико-мате-
матической модели было установлено, что
"если рассматривать всю промышленность
Украины как единую отрасль, то для нее
снижение ставки налога на прибыль пред-
приятий может иметь следствием повышение
объемов и эффективности производства. Од-
нако обусловленные этим темпы роста базы
налогообложения будут относительно мед-
ленными и отрасль не в состоянии компен-
сировать потери бюджета, возникающие в
результате снижения ставки налога в прин-
ципе, то есть даже при допущении о беско-
нечно большой длительности расчетного пе-
риода" [12, с. 205-206]. Данное исследование
интересно тем, что оно может быть положе-
но в основу анализа влияния изменения базы
налогообложения за счет введения регули-
рующих бухгалтерско-налоговых разниц как
–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––
68 ISSN 1562-109X
2012, № 3-4 (59-60)
на деятельность отдельных отраслей, так и
на налоговые поступления в бюджет.
Анализ зарубежных и отечественных
исследований в части налогообложения при-
были предприятий показал, что, несмотря на
то что зарубежные модели позволяют прово-
дить анализ бухгалтерско-налоговых разниц,
их использование ограничено в силу влияния
институциональной среды, присущей эконо-
мике Украины. В работах отечественных ав-
торов определение оптимальной структуры
бухгалтерско-налоговых разниц, эффектив-
ной с позиции стимулирования инвестици-
онной деятельности предприятия, не получи-
ло развития. Поэтому целесообразным явля-
ется исследование влияния бухгалтерско-
налоговых разниц на деятельность промыш-
ленных предприятий Украины с использова-
нием современных методов экономико-
математического и статистического модели-
рования. Использование экономико-матема-
тического моделирования обусловлено необ-
ходимостью воспроизвести не только стати-
ческие взаимосвязи между объектами систе-
мы, но и экспериментально исследовать цик-
лы сложных обратных связей между ее объ-
ектами во времени, а также целесообразно-
стью предварительной проверки соответст-
вующих правил принятия решений перед
внедрением их в деятельность реальной со-
циально-экономической системы. В качестве
отправной точки моделирования может слу-
жить работа В. Вишневского [12]. Данное
исследование может быть усовершенство-
вано в направлении оценки влияния измене-
ния базы налогообложения за счет введения
регулирующих бухгалтерско-налоговых раз-
ниц как на деятельность отдельных отраслей,
так и на налоговые поступления в бюджет.
Основная гипотеза исследования со-
стоит в том, что использование регулирую-
щих бухгалтерско-налоговых разниц в виде
налоговой амортизации и инвестиционной
налоговой скидки позволит:
стимулировать капитальные вложения
в инвестиционно активные предприятия без
ухудшения положения прочих субъектов хо-
зяйствования;
обеспечить в долгосрочной перспекти-
ве рост налоговых поступлений в бюджет за
счет налога на прибыль предприятий; в сред-
несрочной – их незначительный рост; в крат-
косрочной – не влиять на их увеличение.
Оценка влияния бухгалтерско-нало-
говых разниц на предприятия приоритетных
видов экономической деятельности позволит
определить целесообразность их использова-
ния с целью не только стимулирования инве-
стиций в высокорентабельные отрасли без
ухудшения положения прочих, но и увеличе-
ния налоговых поступлений в бюджет в дол-
госрочной перспективе.
Модель влияния рассматриваемых
бухгалтерско-налоговых разниц на деятель-
ность промышленных предприятий и нало-
говые поступления в бюджет представлена в
виде таких ограничений:
t tf P ,D max,
11B B B
t t K tK I K ,
11T T
t t K tK I K ,
0t t t tO P D BTD BTD ,
0t t tH P BTD BTD ,
t tD H ,
t t t tP V v n C,
t tV un ,
0t t ,n n n
1
1
1
t
t t B
t
In n ,
K
T B
t t t tBTD A A IK ,
1
B B
t t tA K I ,
1
T T
t t t tA K I IK ,
1 1
o
t tIK I r ,
где B
tK – остаточная стоимость основных
средств (машин и оборудования) по данным
бухгалтерского учета; tI – инвестиции в ос-
новной капитал отрасли в момент времени t;
B
K – норма бухгалтерской амортизации ос-
новных средств (машин и оборудования);
T
tK – остаточная стоимость основных
средств (машин и оборудования) по данным
налогового учета; T
K – норма налоговой
–––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности ––––––––––––––––––––––
ISSN 1562-109X 69
2012, № 3-4 (59-60)
амортизации основных средств (машин и
оборудования); tP – прибыль от реализации
продукции по итогам t-го хозяйственного
оборота (в момент времени t); tD – текущая
стоимость налога на прибыль предприятий
по итогам t-го хозяйственного оборота;
0BTD – бухгалтерско-налоговые разницы в
базовом периоде; tBTD – изменение бух-
галтерско-налоговых разниц по итогам t-го
хозяйственного оборота; tH – прибыль,
подлежащая налогообложению по итогам t-
го хозяйственного оборота; tV – выручка от
реализации произведенной продукции по
итогам t-го хозяйственного оборота; tv –
переменные затраты в расчете на единицу
продукции (работ, услуг) по итогам t-го хо-
зяйственного оборота; tn – количество еди-
ниц произведенной и реализованной продук-
ции (работ, услуг) в периоде времени t; С –
постоянные затраты на весь объем реализо-
ванной продукции (работ, услуг); u – цена
единицы продукции (работ, услуг); 0n – ко-
личество единиц произведенной и реализо-
ванной продукции (работ, услуг) в базовом
периоде времени; tn – прирост единиц
произведенной и реализованной продукции
(работ, услуг) по итогам t-го хозяйственного
оборота; T
tA – сумма налоговой амортизации
в период времени t; B
tA – сумма бухгал-
терской амортизации в период времени t;
tIK – сумма инвестиционной налоговой
скидки в период времени t; – норма
бухгалтерской амортизации по прямоли-
нейному методу; – норма налоговой амор-
тизации по методу ускоренного уменьшения
остаточной стоимости; 1r – норма инвести-
ционной налоговой скидки.
В качестве исходных данных для рас-
чета модели приняты результаты хозяйст-
венной деятельности промышленных пред-
приятий Донецкой области в 2010 г. в разре-
зе отраслей. Выбор такого временного пе-
риода времени обусловлен вступлением в
законодательную силу Налогового кодекса
Украины от 01.01.2011 г., а также опреде-
ленными искажениями, которые существова-
ли в бухгалтерском и налоговом учете при-
были предприятий до его принятия.
Рассматриваемыми отраслями про-
мышленности согласно Концепции проекта
Общегосударственной целевой экономиче-
ской программы развития промышленности
на период до 2017 г. выступают химическое
производство и производство продуктов
нефтепереработки, металлургическое произ-
водство и производство готовых металличе-
ских изделий, машиностроение.
С целью реализации разработанной
имитационной модели используется ППП
Powersim, который позволяет описывать
причинно-следственные связи между иссле-
дуемыми объектами, а также MS Excel для
обработки статистической информации и
данных, полученных в результате экспери-
мента.
Рассчитано несколько вариантов раз-
вития показателей при заданных условиях:
(1) проверочный, где отражено разви-
тие экономической системы управления при
простом воспроизводстве;
(2) базовый: реализация модели в дес-
криптивной постановке без учета влияния
бухгалтерско-налоговых разниц в виде инве-
стиционной налоговой скидки на деятель-
ность промышленных предприятий Донец-
кой области, то есть в реальных условиях,
которые сложились в социально-экономи-
ческой среде Украины;
(3) оптимизационный: реализация мо-
дели в оптимизационной постановке с уче-
том влияния бухгалтерско-налоговых разниц
на деятельность промышленных предпри-
ятий Донецкой области, а именно в результа-
те расчета некоторого гипотетического вари-
анта развития экономики.
Реализация экономико-математической
модели показала, что оптимальные соотно-
шения нормы налоговой амортизации и став-
ки инвестиционной налоговой скидки со-
ставляют:
для химического производства и про-
изводства продуктов нефтепереработки –
12,5 и 80% соответственно;
–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––
70 ISSN 1562-109X
2012, № 3-4 (59-60)
для металлургического производства и
производства готовых металлических изде-
лий – 15 и 70% соответственно;
для машиностроения – 35 и 50% соот-
ветственно.
Полученные соотношения подтвер-
ждают гипотезу о целесообразности исполь-
зования в хозяйственной деятельности про-
мышленных предприятий инвестиционно
направленных бухгалтерско-налоговых раз-
ниц (налоговой амортизации и инвестицион-
ной налоговой скидки).
В целом для предприятий промышлен-
ности оптимальные значения нормы налого-
вой амортизации и ставки инвестиционной
налоговой скидки составляют 22 и 70% соот-
ветственно. В полученных оптимальных ус-
ловиях имеет место уравновешивание инте-
ресов со стороны промышленных предпри-
ятий и государства, а именно обеспечивается
рост выпуска продукции, инвестиций в рас-
ширение производства продукции и налого-
вых поступлений в виде налога на прибыль
предприятий. В результате использования
полученного соотношения нормы налоговой
амортизации и ставки инвестиционной нало-
говой скидки на уровне 22 и 70% соответст-
венно наблюдается рост показателей дея-
тельности промышленных предприятий: на-
логовые поступления увеличиваются в сред-
нем на 14% в год в химической промышлен-
ности, на 18% – в металлургической про-
мышленности, на 58% – в машиностроении.
Аналогично, наблюдается рост инвестиций
на расширение воспроизводства – на 20, 27 и
21% в год соответственно.
Полученные в ходе реализации эко-
номико-математической модели результаты
дают возможность оценить последствия вы-
бора того или иного подхода к построению
системы налогообложения прибыли пред-
приятий в рамках амортизационной поли-
тики государства (см. таблицу).
Таблица
Сравнение результатов выбора подходов
Отклонение Подход
Инвестиции Налоги
факт. цены дисконт. факт. цены дисконт.
абсолют.
11523,94 7314,60 - 5269,63 - 3731,10
% 9,60% 9,60% - 27,60% - 30,70%
Подход 1 108430,02 68528,90 24374,80 15881,90
Подход 2 119953,96 75843,5 19105,17 12150,80
Подход 3 126454,28 79488,70 16342,61 10538,30
%
- 5,42% - 4,80% 14,46% 13,30%
абсолют. - 6500,32 - 3645,20 2762,56 1612,60
Подход 1: Предприятие в целях расче-
та сумм налоговой амортизации использует
норму бухгалтерской амортизации. При этом
ставка инвестиционной налоговой скидки
равна 0%.
Подход 2: Предприятие в целях расче-
та сумм налоговой амортизации использует
максимально допустимую Налоговым кодек-
сом Украины норму при методе ускоренного
уменьшения остаточной стоимости. При
этом ставка инвестиционной налоговой
скидки равна 0%.
Подход 3: Предприятие в целях расче-
та сумм налоговой амортизации использует
норму, полученную в ходе реализации эко-
номико-математической модели (22%). Так-
же предприятие использует право примене-
ния инвестиционной налоговой скидки по
норме, полученной в ходе реализации эконо-
мико-математической модели (70%).
Наиболее привлекательным с фискаль-
ной точки зрения является первый подход,
основанный на равенстве норм налоговой и
бухгалтерской амортизации. Однако он явля-
ется менее эффективным с позиции привле-
–––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности ––––––––––––––––––––––
ISSN 1562-109X 71
2012, № 3-4 (59-60)
чения инвестиций на развитие производст-
венных мощностей предприятия. Такая си-
туация является очевидной, если сопоставить
используемую при таком подходе норму на-
логовой амортизации с нейтральными нор-
мами экономической амортизации, рассчи-
танными Бюро экономического анализа
США.
Наиболее привлекательным с позиции
активизации инвестиционной деятельности
предприятий является третий подход, осно-
ванный на норме налоговой амортизации и
ставке инвестиционной налоговой скидки,
полученной в ходе реализации экономико-
математической модели. Однако он уступает
второму подходу, основанному на дейст-
вующей практике расчета налога на прибыль,
в части налогового наполнения бюджета
страны.
В данном случае следует отметить сле-
дующее.
Во-первых, величины налога на при-
быль предприятий при втором и третьем
подходах на конец моделируемого периода
стремятся к общему значению, в то время как
инвестиции при третьем подходе возрастают
стремительнее, чем при втором.
Во-вторых, второй подход предполага-
ет начисление сумм налоговой амортизации
по методу ускоренного уменьшения остаточ-
ной стоимости по максимально возможной
норме 40%, что превышает нейтральные
нормы начисления налоговой амортизации
для экономических условий Украины. Так, с
учетом индекса инфляции, равном 8% в
2011 г. и темпам роста ВВП – 5,2%, ней-
тральная норма налоговой амортизации
должна составлять 28%. В данном случае
можно предположить, что предприятие, ис-
пользуя правило выбора методов и норм на-
числения налоговой амортизации, выберет
наиболее подходящие ему с позиции его
амортизационной и инвестиционной полити-
ки. Однако либерализация правил начисле-
ния налоговой амортизации является не все-
гда оправданным подходом в позиции акти-
визации инвестиционной деятельности пред-
приятий.
В-третьих, в исходных предпосылках к
построению экономико-математической мо-
дели было указано, что сумма прибыли, по-
лученная за счет инвестиционно направлен-
ных бухгалтерско-налоговых разниц, на-
правляется на инвестиции в активную часть
основных средств. При этом налоговое зако-
нодательство демократического государства
не может централизованно обязать предпри-
ятия направлять оставшуюся после налого-
обложения прибыль исключительно на инве-
стиционные цели. То есть коррективы, вно-
симые практикой функционирования пред-
приятий в рыночных условиях, могут при-
вести к тому, что результаты, полученные в
ходе реализации модели, не оправдают себя
в действительности. Так, теоретически полу-
ченное повышение инвестиционной деятель-
ности предприятий и соответственно рост
налоговых поступлений в бюджет при вто-
ром варианте может оказаться несостоятель-
ным на практике. В данном случае третий
подход является более защищенным, так как
обязательным условием применения инве-
стиционной налоговой скидки является осу-
ществление инвестиций в активную часть
основных средств.
И наконец, разрешение предприятиям
в целях расчета базы налогообложения нало-
гом на прибыль применять достаточно высо-
кую норму амортизации может привести к
нежелательным последствиям с позиции ма-
нипулирования прибылью (а скорее убыт-
ком). Так, налоговым законодательством Ук-
раины не установлено, что максимально до-
пустимые нормы могут использоваться
предприятиями только в том случае, если
они являются прибыльными. Завышение
сумм налоговой амортизации при втором
подходе может привести к осознанному на-
логовому убытку (при фактической при-
быльности предприятия), что невозможно
при третьем подходе, так как инвестицион-
ной налоговой скидкой изначально могут
воспользоваться только те предприятия,
которые являются прибыльными и под-
тверждают это официальной документацией.
Преимуществом третьего подхода так-
же является и то, что в целом его можно раз-
делить на две составляющие: нейтральную и
стимулирующую.
–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––
72 ISSN 1562-109X
2012, № 3-4 (59-60)
Нейтральная составляющая направлена
на все без исключения предприятия, в то
время как стимулирующая – только на при-
быльные инвестиционно активные предпри-
ятия. То есть такой подход позволяет сохра-
нить инвестиционную налоговую нейтраль-
ность, адекватную нынешним условиям эко-
номического развития страны, для всех без
исключения субъектов хозяйствования, а
также обеспечить налоговой поддержкой те
предприятия, которые открыты к занятию
активной инвестиционной позиции. Это в
целом не может негативно повлиять на дру-
гие субъекты хозяйствования, так как они не
ограничены от возможности использования
данной поддержки при условии соблюде-
ниями ими необходимых требований.
Исходя из анализа действующей сис-
темы налогообложения прибыли предпри-
ятий в Украине, а также полученных резуль-
татов экономико-математического модели-
рования можно сформулировать основные
положения, направленные на совершенство-
вание действующего законодательства в час-
ти налога на прибыль предприятий.
1. Налогообложение прибыли пред-
приятий должно быть построено на основе
общепризнанных принципов бухгалтерского
учета, определение которых должно быть
прерогативой институтов бухгалтерского
учета. Иными словами, налоговое законода-
тельство не должно содержать формулиров-
ки принципов учета (даже если они схожи с
бухгалтерскими), а лишь ссылаться на
П(С)БУ.
2. Количество бухгалтерско-налого-
вых разниц должно быть минимизировано и
экономически оправдано, особенно это отно-
ситься к тем разницам, которые неэффектив-
ны как с позиции фискальной, так и с пози-
ции регулирующей функции налоговой сис-
темы.
3. Правила начисления налоговой
амортизации как источника возникновения
бухгалтерско-налоговых разниц должны
быть разделены на две составляющие:
нейтральную – в виде налоговой амор-
тизации для всех без исключения предпри-
ятий;
стимулирующую – в виде инвестици-
онной налоговой скидки – для прибыльных
инвестиционно активных предприятий.
4. Методы начисления налоговой
амортизации, регламентируемые Налоговым
кодексом Украины, должны быть пересмот-
рены с позиции их соответствия налоговой
концепции амортизации. Так, из перечня до-
пустимых методов начисления налоговой
амортизации должен быть исключен чисто
бухгалтерский производственный метод.
5. Выбор нормы налоговой амортиза-
ции и ставки инвестиционной налоговой
скидки должен зависеть от приоритетов со-
циально-экономического развития страны, а
в качестве ориентира последствий такого
выбора могут выступать результаты разрабо-
танной экономико-математической модели.
6. Оптимальное соотношение нормы
налоговой амортизации и ставки инвестици-
онной налоговой скидки при нынешних ус-
ловиях экономики Украины составляет 22 и
70% соответственно.
Внедрение разработанных рекоменда-
ций позволит повысить инвестиционную ак-
тивность промышленных предприятий Ук-
раины, что проявится в их техническом и
технологическом обновлении, увеличении
объема и качества выпускаемой продукции, а
впоследствии в росте налоговых поступле-
ний в бюджет. Исходя из этого направлением
дальнейших исследований будет разработка
методики предоставления инвестиционной
налоговой скидки, а также механизма ее ад-
министрирования.
Литература
1. Nobes Ch. Comparative International
Accounting / Ch. Nobes, R. Parker. – Pearson
Education Limited, 2002. – P. 20-27.
2. Poterba J. Temporary Differences, De-
ferred Tax Positions, and Corporate Incentives /
J. Poterba, N. Rao, J. Seidman. – NBER Press,
2009.– 40 p.
3. Desai M.A. The Divergence Between
Book and Tax Income / M.A. Desai. – NBER
Press, 2002.– 40 p.
4. Ready J. Book-Tax Differences:
Which Ones Matter to Equity Investors? /
–––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности ––––––––––––––––––––––
ISSN 1562-109X 73
2012, № 3-4 (59-60)
J. Ready, J. Seidman, D.A. Shackelford.– NBER
Press, 2010.– 46 p.
5. Лучко М.Р. Бухгалтерський облік у
зарубіжних країнах / М.Р. Лучко, І.Д. Бенько:
навч. посібник. – Тернопіль: Економічна
думка, 2004. – 206 с.
6. Губачова О.М. Облік у зарубіжних
країнах / О.М. Губачова, С.І. Мельник: під-
ручник. – К.: Центр учбової літератури,
2008. – 432 с.
7. Зянько В.В. Податки як засіб акти-
візації інноваційного підприємництва /
В.В. Зянько // Науковий вісник Національ-
ного університету державної податкової
служби України (економіка, право). – 2008. –
№ 2 (41). – С. 107-112.
8. Соловйов О.В. Особливості форму-
вання витрат (доходів) з податку на прибуток
/ О.В. Соловйов // Облік і фінанси АПК. –
2010. – № 4. – С. 93-97.
9. Податкова політика України: стан,
проблеми та перспективи: моногр. /
П.В. Мельник, Л.Л. Тарангул, З.С. Варналій
[та ін.]; за ред. З.С. Варналія. – К.: Знання
України, 2008. – 675 с.
10. Вишневський В. Шляхи вдоскона-
лення системи податкової амортизації /
В. Вишневський, О. Вієцька // Економіка
України. – 2011. – № 2. – С. 53-54.
11. Налоговая политика: методология,
теория и практика: моногр. / В.П. Вишневс-
кий, О.В. Виецкая, О.Н. Гаркушенко и др.;
под общ. ред. В.П. Вишневского / НАН Ук-
раины, Ин-т экономики пром-сти. – Донецк,
2011. – 528 с.
12. Налогообложение: теории, про-
блемы, решения / В.П. Вишневский, А.С.
Веткин, Е.Н. Вишневская и др.; под общ. ред.
В.П. Вишневского. – Донецк: ДонНТУ, ИЭП
НАН Украины, 2006. – 504 с.
Представлена в редакцию 06.07.2012 г.
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-49330 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1562-109Х |
| language | Russian |
| last_indexed | 2025-12-07T18:40:35Z |
| publishDate | 2012 |
| publisher | Інститут економіки промисловості НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Виецкая, О.В. Мазур, Ю.А. Кошик, Ю.В. 2013-09-16T10:38:41Z 2013-09-16T10:38:41Z 2012 Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц / О.В. Виецкая, Ю.А. Мазур, Ю.В. Кошик // Економіка пром-сті. — 2012. — № 3-4. — С. 64-73. — Бібліогр.: 12 назв. — рос. 1562-109Х https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/49330 336.221:657(477) Досліджено оподаткування прибутку підприємств в Україні. Побудовано і реалізовано економіко-математичну модель впливу регулюючих бухгалтерсько-податкових різниць (податкової амортизації та інвестиційної податкової знижки) на інвестиційну діяльність підприємств і податкові надходження до бюджету. Обґрунтовано рекомендації щодо вдосконалення оподаткування прибутку підприємств в Україні. Ключові слова: оподаткування прибутку підприємств, бухгалтерсько-податкові різниці, амортизація, інвестиційна податкова знижка. Исследовано налогообложение прибыли предприятий в Украине. Построена и реализована экономико-математическая модель влияния регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц (налоговой амортизации и инвестиционной налоговой скидки) на инвестиционную деятельность предприятий и налоговые поступления в бюджет. Обоснованы рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли предприятий в Украине. Ключевые слова: налогообложение прибыли предприятий, бухгалтерско-налоговые разницы, амортизация, инвестиционная налоговая скидка. Formation of corporate income tax in Ukraine was analyzed. Interaction between book and tax accounting of corporate income in Ukraine was researched. Basic changes in corporate income taxation introduced by the Tax Code were analyzed: introduction of recognizing revenues and expenses on accrual basis, the list of revenues and expenses, tax exemptions, system of tax depreciation etc. It was found that there are rules in domestic tax law that lead to book-tax differences and are useless from position of fiscal and regulatory function of taxation. In this regard, it was proposed to evaluate the use of regulating book-tax differences in Ukrainian legislation aimed at creating an investment basis of Ukrainian economy. Tax depreciation and investment tax credit were considered as book-tax differences. Economic and mathematical model of the effect of tax depreciation and investment tax credit on investment activity of enterprises and tax revenues was designed. Based on the analysis of the current system of corporate income tax in Ukraine, as well as the results of economic and mathematical modeling, the main directions aimed at improving corporate income taxation in Ukraine were set out. First, the corporate income tax system should be based on generally accepted accounting principles. Second, the number of book-tax differences should be minimized, and economically justified. Third, the rules for calculating tax depreciation as a source of book-tax differences should be divided into two components: the neutral one – in the form of tax depreciation for any enterprises, and the stimulating one – in the form of investment tax credit for profitable and investment active enterprises. Fourth, the choice of tax depreciation rate and investment tax credit rate should depend on the priorities of socio-economic development. Fifth, the optimal ratio of tax depreciation rates and investment tax credit under the current economic conditions in Ukraine is 22% and 70% respectively. Keywords: corporate income tax, book-tax differences, depreciation, investment tax credit. ru Інститут економіки промисловості НАН України Економіка промисловості Проблеми стратегії розвитку та фінансово-економічного регулювання промисловості Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц Удосконалення оподаткування прибутку підприємств в Україні на основі оптимізації регулю¬ючих бухгалтерсько-податкових різниць Improving corporate income tax on the basis of optimizing regulatory book-tax differences Article published earlier |
| spellingShingle | Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц Виецкая, О.В. Мазур, Ю.А. Кошик, Ю.В. Проблеми стратегії розвитку та фінансово-економічного регулювання промисловості |
| title | Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц |
| title_alt | Удосконалення оподаткування прибутку підприємств в Україні на основі оптимізації регулю¬ючих бухгалтерсько-податкових різниць Improving corporate income tax on the basis of optimizing regulatory book-tax differences |
| title_full | Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц |
| title_fullStr | Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц |
| title_full_unstemmed | Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц |
| title_short | Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц |
| title_sort | совершенствование налогообложения прибыли предприятий в украине на основе оптимизации регулирующих бухгалтерско-налоговых разниц |
| topic | Проблеми стратегії розвитку та фінансово-економічного регулювання промисловості |
| topic_facet | Проблеми стратегії розвитку та фінансово-економічного регулювання промисловості |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/49330 |
| work_keys_str_mv | AT vieckaâov soveršenstvovanienalogoobloženiâpribylipredpriâtiivukrainenaosnoveoptimizaciireguliruûŝihbuhgalterskonalogovyhraznic AT mazurûa soveršenstvovanienalogoobloženiâpribylipredpriâtiivukrainenaosnoveoptimizaciireguliruûŝihbuhgalterskonalogovyhraznic AT košikûv soveršenstvovanienalogoobloženiâpribylipredpriâtiivukrainenaosnoveoptimizaciireguliruûŝihbuhgalterskonalogovyhraznic AT vieckaâov udoskonalennâopodatkuvannâpributkupídpriêmstvvukraínínaosnovíoptimízacííregulûûčihbuhgaltersʹkopodatkovihríznicʹ AT mazurûa udoskonalennâopodatkuvannâpributkupídpriêmstvvukraínínaosnovíoptimízacííregulûûčihbuhgaltersʹkopodatkovihríznicʹ AT košikûv udoskonalennâopodatkuvannâpributkupídpriêmstvvukraínínaosnovíoptimízacííregulûûčihbuhgaltersʹkopodatkovihríznicʹ AT vieckaâov improvingcorporateincometaxonthebasisofoptimizingregulatorybooktaxdifferences AT mazurûa improvingcorporateincometaxonthebasisofoptimizingregulatorybooktaxdifferences AT košikûv improvingcorporateincometaxonthebasisofoptimizingregulatorybooktaxdifferences |