Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні
Ця стаття присвячена проблемам розвитку і реформування режимів спрощеної системи оподаткування,
 що склалися в даний час в Україні. Проводиться аналіз ефективності даних режимів порівняно із
 загальною системою оподаткування. Эта статья посвящена проблемам развития и реформирования р...
Saved in:
| Published in: | Наука. Релігія. Суспільство |
|---|---|
| Date: | 2011 |
| Main Author: | |
| Format: | Article |
| Language: | Ukrainian |
| Published: |
Інститут проблем штучного інтелекту МОН України та НАН України
2011
|
| Subjects: | |
| Online Access: | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/85437 |
| Tags: |
Add Tag
No Tags, Be the first to tag this record!
|
| Journal Title: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Cite this: | Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні / Д.І. Бобков // Наука. Релігія. Суспільство. — 2011. — № 1. — С. 61-64. — Бібліогр.: 4 назв. — укр. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| _version_ | 1860092591038529536 |
|---|---|
| author | Бобков, Д.І. |
| author_facet | Бобков, Д.І. |
| citation_txt | Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні / Д.І. Бобков // Наука. Релігія. Суспільство. — 2011. — № 1. — С. 61-64. — Бібліогр.: 4 назв. — укр. |
| collection | DSpace DC |
| container_title | Наука. Релігія. Суспільство |
| description | Ця стаття присвячена проблемам розвитку і реформування режимів спрощеної системи оподаткування,
що склалися в даний час в Україні. Проводиться аналіз ефективності даних режимів порівняно із
загальною системою оподаткування.
Эта статья посвящена проблемам развития и реформирования режимов упрощенной системы налогообложения,
сложившихся в настоящее время в Украине. Проводится анализ эффективности данных режимов в сравнении
с общей системой налогообложения.
This article is devoted to the problems of development and reformation of the modes of the simplified system of
taxation, presently formed in Ukraine. The analysis of efficiency of these modes is conducted by comparison to
the general system of taxation.
|
| first_indexed | 2025-12-07T17:23:50Z |
| format | Article |
| fulltext |
«Наука. Релігія. Суспільство» № 1’2011 61
УДК 336.201(477)
Д.І. Бобков
Донецький національний університет економіки і торгівлі
імені Михайла Туган-Барановського, Україна
АКТУАЛЬНІ ПРОБЛЕМИ ТА НАПРЯМИ РЕФОРМУВАННЯ
СПРОЩЕНОЇ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ
Ця стаття присвячена проблемам розвитку і реформування режимів спрощеної системи оподаткування,
що склалися в даний час в Україні. Проводиться аналіз ефективності даних режимів порівняно із
загальною системою оподаткування.
В сучасних умовах розвитку економіки запорукою успішного розвитку держави є
становлення малого бізнесу, що в умовах ринкової економіки набуває особливо актуаль-
ного значення. У сучасних умовах господарювання головним чином саме мале підприєм-
ництво стимулює економічну конкуренцію, сприяє структурній перебудові економіки та
створює сприятливі умови для формування нової соціальної верстви – підприємців-
власників, які забезпечують стабільність суспільства. Ось чому для України основою еко-
номічного благополуччя та її соціальною орієнтацією є розвиток малого підприємництва, а
також об’єктивна необхідність стимулювання такої підприємницької діяльності. Протягом
останніх років увага науковців, економістів, політиків зосереджується на аналізі тенденцій
розвитку малих підприємств в Україні. Підтримка малого бізнесу, у тому числі через
систему оподаткування, є одним із способів подолання економічної кризи в економіці.
На перших етапах становлення системи оподаткування малому підприємництву надавались
певні пільги. Особливо це стосувалося оподаткування прибутку. Згодом податкові пільги
для малого підприємництва практично було ліквідовано, що негативно вплинуло на його
розвиток. У зв’язку з тим, що діяльність суб’єктів малого підприємництва сприяє розв’я-
занню важливих соціальних та економічних проблем, існують численні спроби полег-
шити їх роботу. Одним із напрямів сьогоденної державної підтримки суб’єктів малого
підприємництва в Україні є надання їм пільг у податковій сфері в рамках введення спро-
щеної системи оподаткування, що є визначальною передумовою створення ефективної
системи, яка дозволить забезпечити гармонічні стосунки та реалізувати економічні інте-
реси держави і платників податків. Проте через недосконалість законодавчої бази та від-
сутність необхідних регулювань з боку держави на даний момент актуальним постає
питання подальшого реформування такої системи оподаткування.
Проблеми вибору оптимального режиму оподаткування для малих підприємств, ви-
значення впливу спрощеної системи оподаткування на економічну активність малого бізне-
су, наукове обґрунтування концептуальних засад альтернативної податкової політики неод-
норазово досліджувались у публікаціях вітчизняних науковців та економістів З.С. Варналія,
О.Д. Василика, М.А. Гапонюка, О.Д. Данілова, І.А. Брижаня, В.Я. Чевганова, О.О. Олійника,
І.О. Лютого, М.В. Романюка, К.Л. Бакума та ін. Зокрема, Ю.Б. Іванов та А.М. Тищенко,
які аналізують спрощену систему оподаткування обліку й звітності в контексті таких
інструментів податкового регулювання, як податкові пільги та податкове стимулювання,
А.М. Соколовська розглядає її як один із чинників зниження податкового навантаження
та засіб пристосування податкової системи України до об’єктивних умов соціально-еко-
номічного розвитку.
І хоча на даний час є велика кількість статей, публікацій і монографій щодо порядку
переходу на спрощену систему оподаткування та її економічної доцільності, проте недо-
Д.І. Бобков
«Наука. Релігія. Суспільство» № 1’2011 62
статньо проаналізовані переваги та недоліки спеціальних податкових режимів, їх вплив на
макроекономічні та соціальні процеси. Саме тому метою даної статті є розгляд основних
недоліків спрощеної системи оподаткування та обґрунтування необхідності її реформування.
Особливості застосування спрощеної системи оподаткування закріплено Указом
Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб’єктів
малого підприємництва» № 727/98 від 3 липня 1998 року, що з 19 вересня 1999 року діє
в новій редакції Указу № 746/99 від 28 червня 1999 року [1]. Запровадження спрощеної
системи оподаткування повинно привести до усунення диспропорцій на окремих товарних
ринках, до створення додаткових робочих місць і скорочення безробіття, а також активізації
інноваційних процесів та розвитку конкуренції у державі – про що свідчать позитивні
результати розвитку малого бізнесу у країнах, які пройшли етап реформування економічних
систем. Проте в Україні використання спрощеного режиму оподаткування суб’єктів малого
підприємництва зумовило виникнення низки проблем, які потребують об’єктивного пере-
гляду та ефективного вирішення.
Зокрема, граничний обсяг операцій для реєстрації платником єдиного податку пере-
вищує граничний обсяг операцій для обов’язкової реєстрації платником податку на до-
дану вартість (ПДВ). Зокрема, для можливості переходу на спрощену систему обсяг ви-
ручки суб’єкта господарювання – фізичної особи – не має перевищувати 500 тис. грн., а
юридичної особи – 1 млн грн., у той час як для обов’язкової реєстрації платником
ПДВ обсяг оподатковуваних операцій має бути більшим за 300 тис. грн., згідно з Законом
України «Про податок на додану вартість» [2]. Через таку розбіжність на практиці мо-
жуть виникати ситуації, коли платник єдиного податку зобов’язаний реєструватися плат-
ником ПДВ, незважаючи на можливість лишатися на спрощеній системі оподаткування.
Такий суб’єкт господарювання буде сплачувати і єдиний податок, і ПДВ. З огляду на
складність обліку податку на додану вартість це може виявитись неприйнятним для ба-
гатьох дрібних підприємств і підприємців і стати причиною наростання тінізації.
Суттєвим недоліком залишається на даний момент елемент подвійного оподатку-
вання в спрощеній системі за ставкою єдиного податку 6% – за умови сплати ПДВ.
Суть полягає у тому, що 6% податку береться з суми виручки, включаючи ПДВ, який
надходить від покупців, що є економічно неправильним, оскільки необґрунтованим є
накладати податок на податок.
Також фахівці відзначають, що існуюча спрощена система оподаткування не враховує
того, що якщо об’єктом оподаткування є виручка від реалізації, то зростання витрат вироб-
ництва, які включаються до ціни продукції, при збереженні обсягу реалізації, збільшує
виручку, а відповідно, і збільшує суму нарахованого податку. Отже, прибуток підприєм-
ства зменшується, від чого потерпають в першу чергу саме малі промислові підприєм-
ства [3, с. 175].
Ще одним недоліком спрощеної системи оподаткування є недоотримання надходжень
державним бюджетом та позабюджетними цільовими фондами фінансування. Адже,
згідно з чинним законодавством, більша частина надходжень від єдиного податку спрямо-
вується безпосередньо до місцевих бюджетів.
Недосконалою є система формування коштів соціального призначення, що базується
на досить високих ставках внесків та характеризується нераціональною структурою
джерел фінансування, коли основний фінансовий тягар несуть роботодавці, а найманими
працівниками фінансується значно менша частка загальних надходжень. Високе наванта-
ження на фонд оплати праці (більше 40%) створює умови для тінізації доходів. Існування
чотирьох автономних фондів соціального страхування та диференційованих платежів
до кожного з них призводить до значного збільшення витрат на адміністрування внесків,
порівняно з консолідованим варіантом їх сплати (єдиний соціальний внесок). Відсутність
належного обліку обсягу реалізації дає можливість використовувати спрощену систему
в схемах мінімізації оподаткування та тінізації заробітної плати.
Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні
«Наука. Релігія. Суспільство» № 1’2011 63
До вагомих недоліків застосування спрощеної системи оподаткування можна від-
нести також наступні обставини:
1. Обмеження за обсягом діяльності (розмір виручки) таких суб’єктів.
2. Сума єдиного податку підприємцями сплачується авансом за звітний період,
проте при цьому не враховується, чи буде фактично отримано дохід від здійснення такої
діяльності за звітний період, чи ні.
3. При використанні праці найманих робітників підприємець має сплачувати за
кожного з них 50% суми єдиного податку.
4. Обмеження в можливості використовувати велику кількість найманих працівників.
Таким чином, варто зауважити про колосальні обсяги коштів, які легально вихо-
дять з-під оподаткування та набувають готівкової форми через діяльність платників фіксо-
ваного податку. Неприпустимим є те, що спрощена система оподаткування, яка мала на
меті підтримку самозайнятого населення та підприємців-початківців, використовується
великим і середнім бізнесом для зменшення своїх податкових зобов’язань.
Для усунення недоліків спрощеної системи оподаткування необхідно перш за все
провести зміни у законодавстві та прийняти Податковий кодекс, який містить значні
вдосконалення даної системи.
Зокрема, необхідно реалізувати наступні заходи комплексного реформування
спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.
Доцільним є встановлення «прогресивної» шкали ставок оподаткування для різних
обсягів виручки платника єдиного податку. Таким чином, забезпечуватиметься своєрідна
фіскальна справедливість, оскільки особа з вищим рівнем доходів в даному випадку спла-
тить більшу суму податкового зобов’язання.
Об’єктивно необхідним є внесення змін до певних елементів діючої системи спроще-
ного оподаткування, а саме щодо переліку податків, замість яких сплачується єдиний по-
даток; ставок та граничного обсягу виручки, який дозволяє застосовувати спрощену систему.
Даний підхід дозволяє зберегти позитивний досвід функціонування спрощеної сис-
теми, а також усунути виявлені недоліки і закрити законодавчі «дірки», які використовую-
ться для мінімізації податкових зобов’язань.
У рамках цього підходу варто також законодавчо визначити перелік тих видів
діяльності, щодо яких юридичним та фізичним особам дозволено застосовувати спрощену
систему оподаткування. Прикладом такого обмеження можуть бути інші системи спро-
щеного оподаткування, передбачені українським законодавством – фіксований сільсько-
господарський податок та фіксований податок з доходів фізичних осіб. Перевагою такого
підходу є обмеженість можливостей його використання у схемах зменшення обов’язко-
вих до сплати податкових виплат.
Продуктивним могло би бути використання зарубіжного досвіду, зокрема країн
Європейського Союзу, де спрощені системи оподаткування суб’єктів малого підприємницт-
ва набули поширення в інших формах державної підтримки:
– звільнення деяких видів підприємств від необхідності ведення звітності про
результати господарської діяльності та запровадження спрощеної системи бухгалтерсь-
кого обліку і звітності;
– запровадження спеціальних режимів оподаткування податком на додану вартість
деяких видів операцій, характерних для фермерських господарств і сільськогосподарсь-
ких кооперативів;
– використання податків на оціночний дохід і мінімальних податків.
Такий підхід передбачає здатність через механізм малого бізнесу повною мірою
вирішувати проблеми зайнятості населення, скорочувати рівень безробіття, створювати
нові робочі місця та задовільняти пропозицію на ринку праці, особливо в умовах фінан-
сової кризи та масового скорочення робочих місць.
Д.І. Бобков
«Наука. Релігія. Суспільство» № 1’2011 64
Аналізуючи умови розвитку малого підприємництва в Україні, можна зробити висно-
вок, що для малого бізнесу характерна відсутність дієвої системи державної підтримки,
зокрема в питанні оподаткування.
Проведений аналіз дає змогу стверджувати, що дані режими оподаткування є
значно ефективнішими у порівнянні із загальною системою, з фіскальної точки зору, та
надають можливість зменшити податкове навантаження, витрати коштів і час на ведення
обліку та звітності.
Виходячи з вищесказаного, можна запропонувати такі шляхи реформування системи
спрощеного оподаткування:
– законодавче закріплення спрощеної системи оподаткування шляхом прийняття
спеціального закону або окремої глави Податкового кодексу;
– здійснення індексації показника єдиного податку та обсягу виручки від реалізації
продукції з урахуванням рівня інфляції за період з 1998 по 2009 рр.;
– передбачення можливості щорічного збільшення ліміту обсягу виручки та розміру
ставок єдиного податку на корегуючий коефіцієнт, який враховує зміну споживчих цін
в країні за попередній календарний рік;
– застосування спрощених схем справляння окремих податків (ПДВ, податок на
прибуток) для певних галузей;
– конкретизація кола платників, на яких не поширюється спрощена система оподат-
кування, обліку та звітності.
Так, використання спеціальних режимів оподаткування забезпечує динамічне ство-
рення робочих місць, швидке реагування на зміни ринку праці та поглинання надлишків
робочої сили.
Для досягнення вищезазначених цілей та завдань необхідно створити законодавчу
базу з питань оподаткування, яка б найбільшою мірою враховувала соціально-економічний
та науково-технічний розвиток нашої держави, створити такі податкові умови, які б
сприяли розвитку малого та середнього бізнесу. Приділити особливу увагу створенню
Податкового кодексу України.
ЛІТЕРАТУРА
1. Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого
підприємництва» № 746/99 від 28.06.1999 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.zakon.rada.gov.ua.
2. Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 №168/97-ВР (з наступними змінами і
доповненнями) [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.zakon.rada.gov.ua.
3. Брижань І.А. Реформування системи оподаткування суб’єктів малого підприємництва як один із
заходів державної підтримки їх розвитку / І.А. Брижань, О.О. Олійник // Економіка і регіони. – 2009. –
№ 2. – С. 171-176.
4. Лютий І.О. Проблеми та перспективи спрощеної системи оподаткування суб’єктів малого підприєм-
ництва в Україні / І.О. Лютий, М.В. Романюк // Фінанси України. – 2007. – № 6. – С. 31-38.
Д.И. Бобков
Актуальные проблемы и направления реформирования упрощенной системы
налогообложения в Украине
Эта статья посвящена проблемам развития и реформирования режимов упрощенной системы налогообложения,
сложившихся в настоящее время в Украине. Проводится анализ эффективности данных режимов в сравнении
с общей системой налогообложения.
D.I. Bobkov
Issues of the Day and Directions of Reformation of the Simplified System of Taxation in Ukraine
This article is devoted to the problems of development and reformation of the modes of the simplified system of
taxation, presently formed in Ukraine. The analysis of efficiency of these modes is conducted by comparison to
the general system of taxation.
Стаття надійшла до редакції 21.12.2010.
|
| id | nasplib_isofts_kiev_ua-123456789-85437 |
| institution | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| issn | 1728-3671 |
| language | Ukrainian |
| last_indexed | 2025-12-07T17:23:50Z |
| publishDate | 2011 |
| publisher | Інститут проблем штучного інтелекту МОН України та НАН України |
| record_format | dspace |
| spelling | Бобков, Д.І. 2015-08-05T11:38:59Z 2015-08-05T11:38:59Z 2011 Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні / Д.І. Бобков // Наука. Релігія. Суспільство. — 2011. — № 1. — С. 61-64. — Бібліогр.: 4 назв. — укр. 1728-3671 https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/85437 336.201(477) Ця стаття присвячена проблемам розвитку і реформування режимів спрощеної системи оподаткування,
 що склалися в даний час в Україні. Проводиться аналіз ефективності даних режимів порівняно із
 загальною системою оподаткування. Эта статья посвящена проблемам развития и реформирования режимов упрощенной системы налогообложения,
 сложившихся в настоящее время в Украине. Проводится анализ эффективности данных режимов в сравнении
 с общей системой налогообложения. This article is devoted to the problems of development and reformation of the modes of the simplified system of
 taxation, presently formed in Ukraine. The analysis of efficiency of these modes is conducted by comparison to
 the general system of taxation. uk Інститут проблем штучного інтелекту МОН України та НАН України Наука. Релігія. Суспільство Історія Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні Актуальные проблемы и направления реформирования упрощенной системы налогообложения в Украине Issues of the day and directions of reformation of the simplified system of taxation in Ukraine Article published earlier |
| spellingShingle | Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні Бобков, Д.І. Історія |
| title | Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні |
| title_alt | Актуальные проблемы и направления реформирования упрощенной системы налогообложения в Украине Issues of the day and directions of reformation of the simplified system of taxation in Ukraine |
| title_full | Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні |
| title_fullStr | Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні |
| title_full_unstemmed | Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні |
| title_short | Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні |
| title_sort | актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в україні |
| topic | Історія |
| topic_facet | Історія |
| url | https://nasplib.isofts.kiev.ua/handle/123456789/85437 |
| work_keys_str_mv | AT bobkovdí aktualʹníproblemitanaprâmireformuvannâsproŝenoísistemiopodatkuvannâvukraíní AT bobkovdí aktualʹnyeproblemyinapravleniâreformirovaniâuproŝennoisistemynalogoobloženiâvukraine AT bobkovdí issuesofthedayanddirectionsofreformationofthesimplifiedsystemoftaxationinukraine |